工程施工会计处理及纳税

工程施工会计处理及纳税摘要：本文详细阐述了工程施工企业在会计处理及纳税方面的相关内容。包括工程施工过程中成本的核算、收入的确认、相关会计分录的编制，以及涉及的主要税种、纳税义务发生时间、应纳税额的计算等，旨在帮助工程施工企业更好地掌握会计核算与纳税要点，确保财务工作的规范与准确。

一、工程施工会计处理概述

（一）工程施工成本核算1.成本项目设置工程施工成本主要包括直接成本和间接成本。直接成本涵盖人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。人工费是指从事工程施工人员的工资、奖金等；材料费为施工过程中耗用的各种材料；机械使用费是施工机械作业所发生的费用；其他直接费如施工现场材料的二次搬运费等。间接成本是指施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，如项目经理部管理人员工资、办公费等。2.成本核算方法一般采用制造成本法进行核算。将工程施工过程中发生的各项成本按照成本核算对象和成本项目进行归集和分配。对于能够直接计入成本核算对象的费用，直接计入；对于不能直接分清受益对象的间接费用，采用合理的分配方法，如按直接费比例分配等，分配计入各成本核算对象。

（二）工程施工收入确认1.建造合同收入的组成建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。初始收入是合同中明确约定的工程价款；合同变更收入是在施工过程中因客户对工程提出变更而增加的收入；索赔收入是因客户或第三方原因造成的、由施工企业向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项；奖励收入是工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。2.收入确认原则在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。确定合同完工进度可以选用以下方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。实际测定的完工进度。

（三）会计分录示例1.发生工程成本时借：工程施工合同成本人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用贷：应付职工薪酬原材料累计折旧等2.结算工程价款时借：应收账款贷：工程结算3.收到工程价款时借：银行存款贷：应收账款4.按照完工百分比法确认收入和成本时借：主营业务成本工程施工合同毛利（差额，可能在贷方）贷：主营业务收入5.工程完工时借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利

二、工程施工纳税相关内容

（一）主要税种1.增值税工程施工企业属于建筑业，一般纳税人适用一般计税方法，税率为9%；小规模纳税人适用简易计税方法，征收率为3%。提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.企业所得税企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。一般企业所得税税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3.城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。城市维护建设税税率根据地区不同分为7%（市区）、5%（县城、镇）和1%（不在市区、县城或镇的）；教育费附加率为3%；地方教育附加率为2%。

（二）纳税义务发生时间1.增值税采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。2.企业所得税企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（三）应纳税额计算1.增值税应纳税额计算一般计税方法：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。销项税额=销售额×税率，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率。销售额为不含税销售额，即含税销售额÷（1+征收率）。2.企业所得税应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×税率。应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损。

（四）纳税申报与缴纳1.纳税申报期限增值税：一般纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；小规模纳税人以1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。企业所得税：企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2.缴纳方式增值税：可以通过网上申报缴纳、上门申报缴纳等方式。企业在申报缴纳增值税时，应准确填写纳税申报表及相关附表，确保数据真实、准确、完整。企业所得税：可以采取查账征收和核定征收两种方式。查账征收企业按照上述应纳税额计算方法进行申报缴纳；核定征收企业按照税务机关核定的应税所得率计算应纳税所得额，进而计算应纳税额并缴纳。

三、工程施工会计处理与纳税的协调

（一）收入确认与纳税义务发生时间的协调工程施工企业在按照完工百分比法确认收入时，应注意与增值税纳税义务发生时间的协调。对于采取预收款方式的工程，在收到预收款时，虽然会计上可能未确认收入，但增值税纳税义务已经发生，应及时申报缴纳增值税。同时，在确认收入时，要确保收入金额的计算符合税法规定，避免因会计与税法处理差异导致税务风险。

（二）成本核算与税前扣除的协调企业在进行工程施工成本核算时，要严格按照税法规定的扣除标准进行。对于不符合税法规定的成本支出，如超过标准的业务招待费、不合理的工资薪金支出等，在企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。同时，要注意取得合法有效的成本费用凭证，以确保成本支出能够在税前合理扣除。

（三）发票管理与纳税申报的协调工程施工企业在采购材料、接受劳务等过程中，应及时取得发票。发票的开具内容要真实、准确，与实际业务相符。在纳税申报时，要确保发票信息与纳税申报表数据一致，避免因发票问题导致税务风险。例如，取得的增值税专用发票要及时认证抵扣，确保进项税额能够准确申报扣除。

四、工程施工会计处理及纳税案例分析

（一）案例背景甲建筑公司为增值税一般纳税人，承接了一项总造价为1000万元的建筑工程。工程预计总成本为800万元，工期为1年。2023年1月1日开工，截至2023年6月30日，累计实际发生成本400万元，预计还将发生成本400万元。该工程采用完工百分比法确认收入和成本，2023年上半年已结算工程价款500万元，实际收到400万元。

（二）会计处理1.发生工程成本时借：工程施工合同成本人工费100材料费200机械使用费50其他直接费30间接费用20贷：应付职工薪酬100原材料200累计折旧50银行存款30库存现金202.结算工程价款时借：应收账款500贷：工程结算5003.收到工程价款时借：银行存款400贷：应收账款4004.确认收入和成本时完工进度=400÷（400+400）×100%=50%应确认的收入=1000×50%=500（万元）应确认的成本=800×50%=400（万元）借：主营业务成本400工程施工合同毛利100贷：主营业务收入500

（三）纳税处理1.增值税2023年上半年收到预收款400万元，纳税义务发生，应预缴增值税=400÷（1+9%）×2%≈7.34（万元）借：应交税费预交增值税7.34贷：银行存款7.342023年上半年应确认销项税额=500÷（1+9%）×9%≈41.28（万元）假设上半年取得可抵扣进项税额30万元应缴纳增值税=41.28307.34=3.94（万元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）3.94贷：应交税费未交增值税3.942.企业所得税应纳税所得额=500400期间费用（假设为0）=100（万元）应缴纳企业所得税=100×25%=25（万元）借：所得税费用25贷：应交税费应交企业所得税25

通过以上案例可以看出，工程施工企