建筑施工企业会计账务处理流程

账务

处理

建筑施工企业会计账务处理流程

会计做账流程

一、基本流程

L根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，

编制记账凭证。

2、根据记账凭证登记各种明细分类账。

3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进

行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登帐目。

4、结账、对帐。做到帐证相符、帐帐相符、帐实相符。

5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析

说明。

6、将记账凭证装订成册，妥善保管。

二、记账凭证

1、必须具备如下内容

(I)填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按

货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的

填制日期可以按收至嫄始凭证的日期填写，也可以按编制记

账凭证的日期填写。

(2)凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。

(3)经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。

(4)会计科目：会计科目是账户的名称，正确使用会计科

目是进行账务处理的基础环节。

(5)金额：记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到

会计账簿、会计报表的正确与否。为此，计算必须准确，书

写清楚、符合要求。

(6)所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依

据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者必须

相符。

2、记账凭证审核的内容：

(1)填制凭证的日期是否正确：收款凭证和付款凭证的填

制日期是否是货币资金的实际收入日期、实际付出日期；转

账凭证的填制日期是否是收到原始凭证的日期或者是编制

记账凭证的日期。

(2)凭证是否编号，编号是否正确。

(3)经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容。

(4)会计科目的使用是否正确；总账科目和明细科目是否

填列齐全。

(5)记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符

合要求。

(6)所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的所附原始凭

证的张数是否相符。

(7)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责

人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全。

三、月末会计的计提、结转

(-)计提职工福利费、职工教育费、工会经费

L按工资总额14%提取职工福利费

2、按工资总额1.5%提取职工教育费

3、按工资总额2%提取工会经费

(二)提固定资产折旧

（三）摊销费用

（四）计提税金

（五）结转各种收入

1、结转主营业务收入

2、结转其他业务收入

3、结转营业外收入

（六）结转成本、支出、税金

1、结转成本

2、结转其他业务支出

3、结转营业外支出

4、结转税金

建筑施工企业（工程施工业）核算及会计分录

一般流程及会计分录

1、基本流程

凭证制单一凭证审核一记账一对账—其他系统结账T总账

系统结账

2、支付社会保险费

划出社保费用时

借：管理费用-员工保险（公司缴付部分）

借：其他应收款-员工保险（个人缴付部分）

借：内部往来-XX分公司（按全额）

贷：银行存款

发放工资时

借：应付工资（按未扣除社保费金额）

贷：其他应收款-员工保险（个人部分）

贷：银行存款或现金（按其差额）

3、确认收入

开具工程款发票时,公司会计处理

借：应收账款-建设单位

借：预收账款（之前如有预收款项）

贷：工程结算收入-各项目

贷：应交税费-应交增值税（销项9%的税率）

购进工程材料时

借：工程物资

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

缴纳税金时

借：应交税费-各种税金（销项减进项）

贷：银行存款

最新建筑业增值税税率为9%（征收率3%）

4、固定资产

收到购进单据—在固定资产系统〃日常处理一资产增加一固

定资产卡片〃一在固定资产系统中生成凭证一月末计提折旧

一与总账系统核对无误一对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时

借：固定资产-各部门

贷：银行存款（或应付账款）

计提折旧时

借：管理费用-折旧费（管理部门用）

借：工程施工-项目部（生产用、项目部管理用）

贷：累计折旧

5、低值易耗品

对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品

科目一按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本-另10%

在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

购进时

借：低值易耗品-具体名称

贷：银行存款（或应付账款）

领用时

借：工程施工-项目部-办公用品等科目

借：管理费用-低值易耗品摊销

贷：低值易耗品-具体名称

如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易

耗品的10%余额

借：待处理财产损失-待处理流动资产损失

贷：低值易耗品-具体名称

经研究决定处理办法后

借：现金（或其他应收款-相关责任人）

借：营业外支出（余额大于赔偿的差额）

贷：低值易耗品-具体名称

贷：营业外收入（赔偿大于余额的差额）

自然报废时,按其10%余额

借：工程施工（或管理费用）

贷：低值易耗品-具体名称

6、库存材料

项目部购进主要材料（钢筋、钢材、水泥）时，计入库存材

料科目一月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表

送交财务部T成本会计根据月末结存数算出各项目部主要

材料实际使用量及金额，作为当月成本。

7、临时设施

对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目

一首次使用该临时设施的项目总价的60%计入该项目成本

一第二次使用时，按总价的40%以及为拆卸、重新搭建该临

时设施而发生的成本计入该项目成本。

购进临时设施时：

借：临时设施-具体临时设施

贷：银行存款（或应付账款）

进项目部成本时：

借：工程施工-项目部-临时设施摊销

贷：临时设施摊销

8、计提无形资产摊销

根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产

平均进行摊销。即：

借：工程施工（或管理费用）

贷：无形资产

9、计提工资、福利费

根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门

分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日—按照规定的

日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和

福利费金额一制作相关会计凭证。即：

借：管理费用-工资（或福利费）

借：工程施工-项目人员工资、点工工资、福利费

贷：应付职工薪酬-管理人员、点工工资

贷：应付职工薪酬-福利费

10、计提流转税金

根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的

比率，分项目计算出应交税费（金）和其他应交款（企业会计制

度下科目），即：

借：税金及附加（各项目部）

贷：应交税费（各税种）

贷：其他应交款（各费种）（企业会计制度下科目）

11、成本结转

月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项

计入相关项目成本-总账会计按项目部将当月所有成本发

生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：

借：工程结算成本-各项目部

贷：工程施工-工程结转

12、结转损益

按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭

证为，

借：本年利润

借：有贷方发生额的各明细科目

贷：有借方发生额的各明细科目

贷：本年利润

13、凭证审核

出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭

证由财务部经理审核。

14、月末核对

在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点

表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。

〃新收入准则〃下核算举例

财政部颁布的〃新收入准则”对建筑业影响较大，由案例解

析：

【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司签订一份

写字楼建造合同该工程造价7800万元，合同期限1年半，

约定每半年结算一次，预计总成本6000万元。假设该工程

整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务,

甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。

【解析】

1、2019年6月30日

2019年6月30日，该工程累计发生成本1800万元，甲公

司与乙公司合同结算金额2400万元，上述价款均不含增值

税额。假设甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务。

甲公司的账务处理为：

借：合同履约成本-工程施工1800

贷：原材料、应付职工薪酬等1800

合同履约田度=1800/6000=30%

合同收入=7800X30%=2340万元

借：合同结算-收入结转2340

贷：主营业务收入2340

借：主营业务成本1800

贷：合同履约成本-工程施工1800

借：应收账款2616

贷：合同结算-价款结算2400

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）216

注意：〃合同结算〃科目余额60万元（2400-23401该余

额实质为合同负债，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履

行履约义务的金额。甲公司预计该部分履约义务将在2019

年内完成，因此，在2019年6月30日资产负债表中作为

〃合同负债〃列示。

2、2019年12月31日

2019年12月31日，该工程累计发生成本4500万元，甲

公司与乙公司结算价款3000万元，上述价款均不含增值税

额。2019年7月1日至12月31日，实际发生工程成本为

2700万元（4500-1800\甲公司的账务处理为：

借：合同履约成本-工程施工2700

贷：原材料、应付职工薪酬等2700

履约注度=4500/6000=75%

合同收入=7800x75%-2340=3510万元

借：合同结算-收入结转3510

贷：主营业务收入3510

借：主营业务成本2700

贷：合同履约成本-工程施工2700

借：应收账款3270

贷：合同结算-价款结算3000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）270

注意：〃合同结算〃科目余额为借方450万元（3510-3000

-60）,实质是合同资产，表明甲公司已经履行履约义务但

尚未与乙公司结算的金额。由于该部分金额将在2019年内

结算，因此，应在2019年12月31日资产负债表中作为〃合

同资产〃列示。

3、2020年6月30日

2020年6月30日，该工程累计实际R又生成本6300万元,

甲公司与乙公司结算合同竣工价款2400万元，上述价款均

不含增值税额。2020年1月1日至6月30日，实际发生

工程成本为1800万元（6300-4500\

借：合同履约成本-工程施工1800

贷：原材料、应付职工薪酬等1