《新收入准则对中国联通企业的影响研究国内外文献综述4900字》

新收入准则对中国联通企业的影响研究国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u62新收入准则对中国联通企业的影响研究国内外文献综述 130711.1关于新收入准则产生的背景研究 1234731.2关于新旧收入准则的对比研究 288721.3关于新收入准则对各行业的影响研究 2160801.4文献述评 37581参考文献 41.1关于新收入准则产生的背景研究随着当前经济业务的不断变化，业务模式更加复杂多样，旧收入准则在实务运用中存在的问题不断显现出来。David（2000）研究了在旧收入准则下不同行业的商品销售收入确认时点，发现在旧收入准则的指导下不同行业的商品销售收入确认时点存在着较大的差异，使得收入相关的财务信息不存在可比性。业务的多样性和复杂化导致了企业对收入的确认存在很大的主观判断差异，收入的确认时点各不相同，当期收入确认的金额也较随意，使得收入的会计信息缺乏可比性。进而国内外学者提出了收入的确认应以与客户签订的合同为基础，打破了旧收入准则风险报酬模型的传统理念。刘玉廷（2007）在研究报告中明确指出“合同”本身就是一个企业的收入确认计量的基础，并不是FASB和IASB所规定的收入核算基础。RichardHoward（2009）就曾这样明确指出：一个企业的收入往往取决于企业与客户所签订的合同，因此合同既是企业经济业务发生的起点，也是收入核算的基础。企业应将合同作为收入核算的重要依据，同时企业要对合同金额和收入的确认时点进行明确。在以合同为收入确认标准这一观点登台以后，国内外学者研究了旧收入准则在收入确认计量上存在的问题。Fyhrlund、Hedman在2013年指出旧收入准则在收入确认标准存在的问题，原收入准则关于收入确认的规定较为宽泛，导致收入确认存在较大的主观性，同时收入信息披露不规范、披露的内容不充分导致旧收入准则下财务信息质量的低下。唐滢滢，汪祥耀（2014）指出在日益复杂的经济环境中收入确认难度不断加大，风险报酬转移模型难以匹配业务的经济实质，旧收入准则的收入确认模型已无法满足当前的实务需求。在这种准则背景下，企业很容易进行利润的操纵，对收入信息的质量有着消极影响，不利于我国财务信息高质量的发展。卜华和张晓辉（2016）认为旧收入准则对收入确认计量的相关规定比较模糊，容易给财务人员带来收入核算上的漏洞，在实务中财务人员的主观判断会提供业绩造假的机会，财务信息缺乏真实性，财务信息披露不完整使得投资者难以做出准确的经济决策。综合上述国内外学者对旧收入准则存在的问题的研究可知，旧收入准则在实务运用过程中暴露出越来越多的问题，如收入确认的主观性大、财务信息的可比性低和难以满足实务核算的要求。国际组织IASB和FASB发布了IFRS15，为了有效地解决旧收入准则在企业实务运用所暴露出的问题，新收入准则将不同类型的业务收入确认纳入了统一的收入模型，制定了统一的收入确认计量方法，并完善了信息披露的内容，以促进我国收入准则的发展和提高财务信息的可比性。1.2关于新旧收入准则的对比研究为了帮助企业更快地学习新收入准则的变化，国内学者对新旧收入准则在收入确认计量、信息披露等方面做了对比研究，便于企业更好地理解新收入准则并加以运用。关于新收入准则在收入确认计量发生的重大变化上，李泱（2017）总结了以下三点：第一，新收入准则对不同类型收入的确认与计量进行了统一；第二，对于具有多重交易的业务的收入确认计量做出了明确的规范；第三，对特殊交易事项的收入确认计量做出了具体指引，并列举了某些事项的具体处理过程。国内还有学者从业务层面为研究出发点，直观地反映出新旧收入准则在收入确认计量上存在的区别。焦桂芳和陆秀芬（2018）首先对新旧收入准则在确认计量上的主要区别进行了阐述，而后以南方公司某一销售合同为例详细地列示了收入核算的步骤，对企业收入的处理提供了一定的参考价值。关于新旧收入准则在信息披露上的研究，时军（2018）发现企业收入信息披露的新规定有利于提高我国企业在国际贸易的竞争地位，促进国际经贸的发展，相比于旧收入准则，新收入准则将更好地帮助我国企业有提高其信息可比性和信息披露的透明度。综合上述国内学者对新旧收入准则的对比研究可以发现：两者的差别主要表现在收入确认时点、收入计量方法和信息披露等方面。这些变化满足了当前收入核算的实务需求，提高了收入财务信息的质量。1.3关于新收入准则对各行业的影响研究新收入准则在收入核算的变化必然影响收入的确认计量，进而对不同行业的收入带来影响，还可能影响到企业的经营管理，因此国内外学者研究了新收入准则对不同行业的影响。JeffersonP.Jones（2013）指出IFRS15对电信行业、建筑行业及软件行业等造成较大影响，同时他在这篇文章中向大家展示了新的收入确认模型。KenTysiac（2014）同样关注了在新收入准则对电信行业、房地产行业等能带来的影响。他们建议电信运营商可以通过增加捆绑套餐来带动手机销售的增长；房地产开发企业应当重视准则应用中的职业判断；软件开发商应当注重收入确认时点的判断。由国外学者的研究结果可知，新收入准则对建筑行业、房地产行业、软件行业和电信行业等都有较大的影响，国内学者的研究重点多放至这些行业，这点与上述国外学者的主要研究结论相一致。潘新兴等人（2020）分析了新收入准则在建筑行业执行后的影响，分析发现在新收入准则指引下工期较长的项目收入可以得到及时确认，解决了原收入准则中建造的合同成本不随着收入而予以结转的问题，使得建筑行业会计核算更加规范，财务信息能够反映收入配比原则。但同时也给合同变动较大、材料价格变动频繁的建筑行业在收入确认计量上带来较大的挑战。王峰章和孙娜（2020）分析指出在新收入准则背景下房地产行业存在会计估计范围更大、投入法可能会被过度使用和履约进度核算困难的问题，因此使得房地产行业利润操作空间过大。关于新收入准则对软件行业的实施影响，谭嵩（2018）在对新收入准则下软件开发行业会计处理的深入研究的基础上，指出了新收入准则的颁布优化了软件行业收入的确认，但是在对履约义务识别、合同价款计量和收入信息披露这些方面进行实务操作时会存在问题，提高了核算难度。此外国内学者对电信行业受新收入准则的影响进行了研究，在收入会计处理方面，胡娟等（2015）发现新收入准则对手机和通信服务收入的分摊方法进行了统一，与旧收入准则采用的分摊方法存在差异，因此新收入准则的执行会影响终端销售收入和通信服务收入的金额。为了进一步研究电信业务核算所受的具体影响，由于其业务类型相对较多，覃丹和王琳（2017）选取了电信行业的典型业务进行分析，如手机补贴、多用户方案等服务，阐述了新收入准则对这些业务的影响，新收入准则的实施会使得其收入结构发生变化，进而对企业的经营成果造成一定的影响。在学习了解新收入准则对电信业务所产生影响后，何保国（2019）从财务信息系统、财务指标及税负、信息披露及职业判断等角度进行研究，分析发现在新收入准则下，由于收入核算的变化，信息系统、税收管理需要加快调整和转型升级，为电信行业执行新收入准则做好准备。综合以上国内外学者的观点，新收入准则在我国的稳步实施会对建筑行业、房地产行业、软件行业带来不同程度的影响，主要涉及收入的确认计量、会计的职业判断、信息披露等方面。电信行业常常为客户提供多种产品和电信服务的捆绑业务，收入准则的新规定将对电信企业的收入结构和经营成果造成较为重大的影响。此外，新收入准则还会影响电信企业的财务信息系统、职业判断和税收管理造成不同程度的影响。1.4文献述评在FASB15号准则颁布之前，国内外学者发现现行收入准则下不同企业确认的时点和金额是不同的，缺少会计信息的可比性，继而又有学者提出收入的确认应基于合同，与客户签订的合同才是收入确认的基础。国内外学者就旧收入准则在实务运用存在的问题以及收入确认标准的改进做了较为丰富的研究，这也是我国收入准则亟须变革的主要背景。2014年国际组织IASB和FASB发布了FASB15，随后我国的新收入准则在2017年颁布，国内学者进一步研究了新收入准则的变化。国内学者采用案例分析法进行研究，发现新收入准则对包含多重交易安排合同的会计处理给出明确的指引、对特定交易事项的会计处理提供了统一的指引，这些指引有助于提高信息可比性和透明度。关于新收入准则在各行业的应用影响分析，我国学者关于行业影响的研究主要集中于建筑行业、房地产行业、软件行业等。关于新收入准则对电信行业的影响的相关研究较少，且大部分学者主要集中在对电信行业收入核算层面的研究。关于新收入准则在财务报表、主观判断、财务信息质量和经营管理等方面的影响研究的更少。综上文献可知，国内外学者关于新收入准则的执行对企业财务报表、经营管理方面的影响研究比较欠缺。学者关于新收入准则对行业的研究也比较少，尤其是电信企业，新收入准则的执行还处于摸索阶段，企业需要学习理解新收入准则并加以执行。本文采用案例研究方法，选取执行新收入准则的中国联通为案例主体，在对典型业务实例分析的基础上，结合新收入准则执行过程中可能存在的问题，分析得出新收入准则的执行对中国联通财务报表、收入的主观判断等方面的影响，以期对研究案例加以补充。参考文献卜华，张晓辉.对《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》的探讨［J］.会计之友，2016（12）：67～69.财政部.企业会计准则第14号—收入［S］.财会［2017］22号，2017.陈保郎.国际财务报告准则实务指引：第9章—收入与建造合同［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.陈建兵.私有产权社会化：解读现代西方产权理论的一种新视角［J］.当代经济研究，2007（12）：18～21.胡娟，张璟霖.IASB/FASB收入准则变化及对相关行业企业的影响分析［J］.会计之友，2015（03）：29～31.何保国.新收入会计准则对电信行业影响探究［J］.财会通讯，2019（25）：61～64.焦桂芳，陆秀芬.新旧收入准则对比分析［J］.会计之友，2018（8）：140～143.李克亮.例析新收入准则下的“合同识别”［J］.财会月刊，2018（5）：107～112.李勇，左连凯，刘亭立.资产负债观与收入费用观比较研究：美国的经验与启示［J］.会计研究，2005（12）：83～86.李泱.CAS14收入准则变革对典型行业和特定业务的影响分析［J］.证券市场导报，2017（07）：52～58.李亚婷，李玉环.国际会计准则趋同历程回顾及对我国的启示—以欧盟、美国、日本和俄罗斯为例［J］.会计研究，2019（03）：28～33.刘立.我国电信业价值链与电信企业运营模式演进的实证研究［J］.管理世界，2006（06）：85～91.刘玉廷.中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效［J］.会计研究，2007（03）：2～8.刘永泽.论新会计准则中的资产负债观［J］.审计与经济研究，2009（01）：56～60.潘新兴，靳兵艳，杜凯文.新收入准则在建筑行业的应用研究［J］.建筑经济，2020（41）：5～10.覃丹，王琳.以合同分析为基础的收入确认研究—以电信行业为例［J］.经济研究，2017（06）：85～86.阮丽娟.新收入准则下电子商务模式会计收入相关问题研究——以A公司为例［J］.中国市场，2020（31）：194～195.时军.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响［J］.财会月刊，2018（05）：113～119.孙光国，刘爽.会计准则变迁与企业管理层行为的协调联动研究［J］.管理世界，2012（16）：167～168.谭嵩.解析新收入准则下软件开发行业的会计处理［J］.会计之友，2018（08）：152～155.孙烨.新收入准则对收入信息披露监管的挑战及建议［J］.证券市场导报，2017（04）：73～78.唐滢滢，汪祥耀.IFRS15”与客户之间的合同产生的收入”解析及启示［J］.财会通讯，2014（25）：114～116.王峰章，孙娜.新收入准则对房地产行业的影响研究［J］.财务与会计，2020（12）：36～39.王霞.国际财务报告准则修订评析与前瞻—以金融工具、合并报表和收入准则为例［J］.会计研究，2012（04）：8～13.汪伟.资产负债观对我国企业会计行为的影响［J］.当代经济研究，2008（09）：64～67.文佑云.新收入准则下可变对价的理解及应用［J］.财会通讯，2018（28）：82～84.徐新鹏，王德凡，尹新哲.会计准