消除国际重复征税的方法

消除国际重复征税的方法国际税收21三月20252消除国际重复征税的方法一、免税法（一）免税法的含义和特征免税法（methodoftaxexemption）也称豁免法，是指居住国政府对本国居民来源于国外的所得，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税，以此消除国际重复征税的方法。免税法的基本特征：①承认来源国行使收入来源地管辖权征税的独占地位。②居住国政府完全放弃对本国居民来源国外所得的征税权利。即对本国居民来自于境外并已由其他国家征税的所得，免于课征国内所得税。21三月20253（二）免税法的分类按免税范围的不同，可以分为全部免税和部分免税两种。全部免税是指居住国对本国居民在国外取得的全部所得，免于课征国内所得税。部分免税是指居住国对本国居民在国外取得的并由外国政府已征税的所得给予免税，但只限于一般收入项目，如营业所得、个人的劳务所得和某些财产等；某些特定收入项目，如股息、利息和特许权使用费等则不给与免税。21三月20254（三）免税法的限制条件例如，澳大利亚规定，对境外经营所得实行免税法，但对本国居民来自来源国的股息收益，以及来自与澳大利亚有税收协定的对方国家的利息和特许权使用费收益，限定使用普通抵免法。法国公司税法规定，对居民公司各类所得，原则上实行免税法，但对境外来源的各类投资所得，除与有关国家签订的双边税收协定中有特别规定者外，仍需在法国纳税。

21三月20255（四）免税法的计算方法

根据各国实行的所得税制，是采用比例税率还是累进税率，免税法的具体计算方法有两种：全额免税法和累进免税法。

1.全额免税法全额免税法（methodoffullexemption）是指居住国政府放弃居民管辖权，在对居民来源于国内的所得征税时，完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税的方法。全额免税法的计算公式如下：居住国应征税额＝国内所得按居住国税法计算的应纳税额21三月20256【例3-1】甲国A公司在某一纳税年度内国内外全部所得200000元，其中来自乙国的所得40000元，已纳所得税12000元，来自本国所得为160000元。本国实行3级超额累进税率。所得额在50000元以下，税率为20%，所得额超过50000元至160000元，税率为30%，所得额超过160000元以上，税率为40%。计算甲国A公司应纳所得税额。21三月20257（1）甲国不实行全额免税法情况下应征税：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（2）国外分公司已纳税：12000（元）（3）甲国A公司纳税总额：59000+12000=71000（元）由于甲国A公司在国外分公司缴纳的所得税没有给予免除，使A公司在国外的所得40000元在两国都缴了税，从而出现了重复征税，加重了A公司的税收负担。21三月20258如果甲国采用全额免税法，对A公司在国外分公司的所得放弃行使居民管辖权，A公司应纳的所得税额如下：（1）甲国采用全额免税法情况下，仅按国内所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：50000×20%+（160000-50000）×30%=43000（元）（2）该居民所得税总税负：43000+12000=55000（元）从上例可知，由于甲国实行全额免税法，不但没能对A公司在国外分公司的所得征税，而且由于没有将A公司在国外分公司的所得计入其总所得中，从而少征税16000（59000-43000）元。21三月20259

2．累进免税法累进免税法（methodofprogressionexemption）是指居住国政府对本国居民来源国外的所得不征税，但在确定应对本国居民来源国内的所得适用的税率时，是将其国内外的所得汇总起来，以此总所得为依据来确定税率征税的方法。累进免税法的计算公式如下：居住国应征税额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×（国内所得÷国内外总所得）21三月202510【例3-2】承【例3-1】。（1）甲国实行累进免税法时①该居民应向甲国缴纳所得税：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%×160000÷200000=47200（元）②已纳乙国所得税额：12000元③甲国A公司纳税总额：47200+12000=59200（元）（2）甲国不实行累进免税法情况下，A公司应向甲国纳税50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（3）甲国放弃的税收（甲国实行累进免税法比不实行累进免税法少征税款）59000-47200=11800（元）21三月202511（五）免税法的优缺点1.免税法的优点1从鼓励投资角度看,免税法的实行可使跨国投资者毫无后顾之忧地进行国际投资。2从解决国际重复征税的角度看，实行免税法使国际重复征税得到彻底解决。3从方便征纳工作角度看，免税法具有方便、简单的特点。21三月2025122.免税法的缺点免税法是居住国政府单方面放弃了居民管辖权，放弃了对国外所得的征税，使来源国的收入来源地管辖权处于独占地位，没有体现出对跨国所得的分享原则。从公平的观点看，全额免税法的适用结果有悖于税收公平原则，即没有奉行纳税人依其经济能力纳税的税收原则。21三月202513二、抵免法

（一）抵免法的含义和遵循的原则抵免法（methodoftaxcredit）也称外国税收抵免，是指居住国政府对其居民的国内外全部所得征税时，允许纳税人将其在国内外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣，以此消除国际重复征税的方法。抵免法的计算公式如下：居住国应征税额＝境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额－允许抵免的已缴来源国税额21三月202514抵免法的原则：（1）承认所得来源国优先征税。（2）保证居住国政府行使居民管辖权。（3）抵免法只有一国实行居民管辖权条件下才可以实行。（4）如果跨国纳税人无须向居住国缴纳所得税，则其在收入来源国所缴纳的所得税款就不能享受外国税收抵免的待遇。21三月202515（二）抵免法的分类根据本国居民在国外从事国际经济活动的形式不同和取得所得的种类不同以及缴纳所得税的方法不同，可分为直接抵免法和间接抵免法两种。直接抵免法是指居住国政府允许用本国居民用已向来源国直接缴纳的所得税，来抵充其应缴纳本国所得税一部分税额的方法。间接抵免法是指母公司或子公司所在居住国在征税时，允许本国母公司或子公司将从其控股或参股的子公司或孙公司取得的所得缴纳东道国的所得税，在应由本国政府缴纳的公司所得税额中予以抵免的方法。21三月202516抵免法既承认来源国来源地管辖权的优先，又行使了居（公）民管辖权，并且起到了基本上避免国际重复征税的作用，从而较好地体现了来源国、居住国和跨国纳税人三方的利益，被世界上大多数国家所采用。在来源国税率低于或等于居住国税率时，居住国采用抵免法，能够保证跨国纳税人和一般国内纳税人的平等税收地位，有利于实现资本输出中性（三）抵免法的优缺点1.抵免法的优点21三月202517当居住国税率和来源国税率高低不同时，按两国较高的税率征税，无异于提高了税率，可能会抑制跨国纳税人对低税国的投资。虽承认来源国来源地管辖权的优先地位，但这种优先是受限制的。当来源国的税率高于居住国时，跨国纳税人的境外所得有一部分得不到抵免；此外，来源国给与跨国纳税人的税收优惠，并不能真正惠及纳税人。2.抵免法的缺点21三月202518三、扣除法

（一）扣除法的含义和特征扣除法（methodoftaxdeduction）亦称“列支法”，是指居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府缴纳的所得税作为费用在应税所得中予以扣除，就扣除后的余额计算征税，以此缓解国际重复征税的方法。扣除法的特征是居住国政府将其居民的国外所得的税后收益并入该居民的国内所得内一起征税。因此，这种方法是承认了两种税收管辖权同时行使，并在基本承认来源地管辖权优先的前提下，充分行使居民管辖权。21三月202519（二）扣除法的计算方法扣除法的计算公式如下：居住国应征税额＝（居民国内外全部所得—已缴来源国税额）×居住国税率21三月202520【例3-3】按【例3-1】免税法中所举的例子说明。（1）甲国如不实行扣除法应征税该居民应向甲国缴纳所得税：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）国外分公司已纳税：12000（元）甲国A公司纳税总额：59000+12000=71000（元）由于甲国未实行扣除法，和乙国一起都对该居民在乙国的40000元所得行使了征税权，造成了国际重复征税，加重了该居民的税负。21三月202521（2）甲国实行扣除法应征税情况如下该居民总计应税所得：160000+40000—12000=188000（元）该居民应向甲国缴纳所得税：50000×20%+（160000-50000）×30%+（188000-160000）×40%=54200（元）甲国A公司总税负：54200+12000=66200（元）21三月202522四、免税法、抵免法和扣除法的比较（一）抵免法与免税法的比较抵免法是在确认收入来源地管辖权优先的前提下，居住国行使居民管辖权，在课税时对其居民已缴国外所得税款给予抵免。免税法是在承认收入来源地管辖权独占地位的前提下，对本国居民来源于国外的所得完全放弃居民管辖权。21三月202523（二）抵免法与扣除法的比较抵免法完全承认收入来源地管辖权的优先地位，对国外所得已缴外国所得税款，在本国税法规定限度内给予抵免，基本免除了跨国纳税人的双重或多重国际税负。扣除法没有完全承认收入来源地管辖权的优先地位，对国外已征本国居民的所得税款，只给予了一部分扣除照顾，因此他不能完全免除跨国纳税人的双重或多重国际税负。从计算方法上看，两种方法对居民在国外已纳税款的扣除方式不同，抵免法是计税后扣除。扣除法是计税前扣除。21三月202524五、其他方法

（一）低税法低税法是指居住国政府对其居民来源于国外的所得，单独按较低的税率征税，对其国内所得则按正常标准税率征税。其计算公式为：居住国应征税额＝来源于国内应税所得×本国适用税率+来源于国外应税所得×适用的低税率21三月202525【例3-4】仍以【例3-1】说明，甲国政府对本国居民来自乙国的40000元所得单独征收15%的所得税，这样该居民的纳税情况为：1.不实行低税法时（1）该居民向甲国缴纳的所得税额为：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（2）该居民向乙国缴纳的所得税额为：12000（元）（3）该居民总税负为：59000+12000=71000(元)2.实行低税法时（1）该居民国内所得向甲国缴纳的所得税额为：50000×20%+（160000-50000）×30%=43000（元）（2）该居民国外所得向甲国缴纳的所得税额为：40000×15%=6000（元）（3）该居民向乙国缴纳的所得税额为：12000（元）（4）该居民总税负为：430