国际重复征税概述

国际重复征税概述国际税收21三月20252国际重复征税概述一、重复征税和国际重复征税（一）重复征税的定义和类型所谓重复征税（duplicatetaxation），是指对同一人（包括自然人或法人）或同一物品（征税对象或税源）课征了两次或两次以上的税收。根据重复征税的性质不同，一般可将各国普遍存在的重复征税现象划分为税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征税三种。21三月202531税制性重复征税（tax-systematicduplicatetaxation)是指由于实行复税制所引起的重复征税。即同一课税权主体对同一纳税人的同一税源课征不同形式的税收。2法律性重复征税（legalduplicatetaxation）是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税权力原则所引起的重复征税。这种不同征税原则，大多通过不同的课税权主体行使其主权所引起的。3经济性重复征税（economicduplicatetaxation）是指由于股份公司这种经济组织形式的原因引起的对同一税源的重复征税。21三月20254（二）国际重复征税的定义和基本特征德国的国际税收专家德恩（Dorn）认为：国际重复征税发生于几个自主课税权同时对纳税人征收类似的税种。亨泽尔（Hensel）在此基础上又增加了一条“同一纳税期间内的标准”。施皮泰勒（Spitaler）：国际重复征税是各自享有独立税收管辖权的税务当局对同一税收客体同时征税的一种法律规范的冲突。国际重复征税是指两个或两个以上国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象在同一税收期限内进行分别课税所形成的交叉重叠征税。21三月20255上述定义体现国际重复征税如下基本特征：基本特征征税权主体的非同一性纳税主体的同一性纳税客体的同一性课征税种的同一性纳税周期的同一性21三月20256

1.征税权主体的非同一性因为国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家，行使不同的征税权力所造成的重复征税。行使权力者必须是两个或两个以上享有独立自主权的国家或地区。如果重复征税只由同一主权国家行使同一征税权利造成的，应属于国内的重复征税。21三月20257

2.纳税主体的同一性多数情况下，只有同一纳税主体即跨国纳税人，被两个或两个以上国家认定负有双重或多重纳税义务，才有可能产生国际重复征税。

3.纳税客体的同一性一般情况下，纳税客体的同一性是指同一项所得或财产的发生，导致其拥有者在两个或两个以上国家被认为同一事件构成对各自的纳税义务。

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4.课征税种的同一性应该是两个或两个以上国家对同一纳税人的同一征税对象课征相同或类似的税种。国际税收所涉及的征税对象主要是所得税。国际重复征税大多发生在各国所征收的所得税上。同一性就是指所得税这一种税，类似性是指与所得税相似的一些税种，包括财产税或类似财产税的其他税种。

5.纳税周期的同一性应该认定为是在同一个纳税期间内所发生的重复征税。即由两个或两个以上国家进行的课税，必须是在同一个时期内发生，如同一会计年度，或者同一核算年度。21三月20259二、国际重复征税的分类（一）根据税收管辖权是否实际发生冲突分类潜在的国际重复征税是指对同一跨国纳税人的同一笔所得客观上存在着两个或两个以上国家征税权力的重叠交叉，但由于主客观原因并没有使征税权利真正重叠，纳税人也并没有承担双重或多重税负。实际的国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得，事实上已被两个或两个以上的国家实施征税，纳税人事实上已经承担了双重或多重税负。21三月202510（二）根据不同征税权之间的级别关系分类横向国际重复征税也称平行国际重复征税，是指两个或两个以上国家同一级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。纵向国际重复征税是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。21三月202511（三）根据涉及的征税范围分类狭义的国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与纳税客体的同一性。狭义的国际重复征税应具备国际重复征税的五个基本特征，与国际重复征税概念基本相同，只限于法律性的国际重复征税。广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税。广义国际重复征税除强调纳税主体与纳税客体的同一性外，还包括纳税主体和纳税客体的不同一以及对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同等所引起的国际重复征税。21三月202512广义国际重复征税的内容主要有五个方面：内容纳税主体的不同一纳税主体和客体均不同一同一笔收入确定标准的不同同一种税收的征税期的不同同一笔收入的计算方式不同21三月202513三、国际重复征税产生的原因两个或两个以上国家行使的税收管辖权的交叉重叠，是产生国际重复征税的根本原因。（一）不同税收管辖权的重叠而形成的国际重复征税1收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠2收入来源地税收管辖权和公民税收管辖权的重叠3居民税收管辖权和公民税收管辖权的重叠21三月202514（二）对居民身份的判定不一致而形成的国际重复征税国际重复征税的产生，不仅与各国行使两种不同的税收管辖权有紧密联系，而且还与各国判定居民身份的标准有关。就是说，即使有关国家同时使用居民管辖权，但如果有关国家对居民身份的判定标准不同的话，也会产生居民管辖权之间的重叠，从而出现国际重复征税的现象。21三月202515王先生可能成为中英两国居民王先生在中国境内有住所，按照中国税法规定，属于因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。1999年1月1日王先生受公司委派前往公司驻英国办事处工作，任职时间为2年，即从1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英国前，依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理了户口注销手续。

1999年和2000年度，英国政府依据在一个纳税年度在其境内居住满6个月的自然人居民身份判定标准，判定王先生为英国居民。中国政府则依据住所标准判定王先生为中国居民。因为尽管王先生在出国前已经注销了户口，在中国已没有了户籍，但是由于其家庭或主要经济利益关系仍在中国境内，并且他只是为了履行职务才在英国居住，一旦任届期满，他必然要返回中国，故依据我国个人所得税法的规定，他在英国期间，仍然属于中国个人所得税的居民纳税人。至此，中英双方都将肖先生认定是本国居民，都要对他行使居民管辖权征税，因此会产生国际重复征税。小案例21三月202516（三）对所得来源地的判定不一致而形成的国际重复征税国际重复征税的产生，有时还与收入来源地的确认有关。由于不同的国家对收入来源地判定标准不同，往往也会产生收入来源地管辖权之间的重叠，造成国际重复征税。21三月202517如何确认刘某的工资报酬的来源国A国一居民刘某，接受B国某公司的雇佣到C国从事一项劳务活动，其报酬由B国某公司支付。在这种情况下，C国认为该人的报酬收入是由于在C国劳动才取得的，收入来源地是C国，所以，C国应该凭借收入来源地管辖权进行征税；B国却认为，该人的报酬是由B国的公司在B国支付的，收入