国际避税的基本手段和主要方式

国际避税的基本手段和主要方式国际税收21三月2025国际避税的基本手段和主要方式一、国际避税的基本手段转移手段的核心问题是设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方去，其主要表现形式是转让定价控制手段就是跨国纳税人通过在国外设立子公司和分支机构等，并利用对这些组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排21三月2025

二、国际避税的主要方式（一）人员流动避税1.利用个人居住地的变化避税（1）居住地的真正迁出跨国纳税人作为高税国居民，为了避免在高税国的无限纳税义务，可以将其住所迁往低税地区、纯避税区或一个仅实行收入来源地管辖权的国家，成为其居民，以达到避税的目的。

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（2）居住地的虚假迁出这是指居住在高税国的跨国纳税人，为了某一特定的避税目的而进行的短期迁移（如1至3年，有时甚至不足1年），待避税目的实现后，再迁回原居住国。（3）居住地的部分迁出这是指纳税人并未实现完全迁移，而仍与原居住国保留某种社会和经济联系。（4）缩短居住时间和中途离境。跨国纳税人利用有关国家确定居民居住时间的不同规定，选择或缩短在一国的居住时间，从而规避居民身份，避免对该国的无限纳税义务。21三月20252.利用公司居住地的变化避税公司住所的真正迁移这是指一个跨国法人的管理机构或实际有效管理中心，真正从高税居住国迁往某一低税国。改变居民身份在实行居民管辖权的国家里，判定企业居民身份的居所标准主要有注册登记所在地、总机构所在地、实际管理机构所在地等标准21三月2025

（二）人的非流动方式避税——纳税主体的非国际转移

这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。21三月20251.利用常设机构流动避税（1）避免成为常设机构各国对非居民（或非公民）来源于本国境内的营业利润是否课税的问题上，主要是以其是否在本国境内设有常设机构为判断依据。如果非居民在收入来源国设有常设机构，就对其所得征税，否则不征税。因此，避免成为常设机构也就避免了对收入来源国的无限纳税义务。（三）物的流动方式避税——纳税客体的国际移动21三月2025（2）通过常设机构避税的方法转移营业财产转移劳务费用转移利息、特许权使用费转移管理费用利用常设机构亏损避税21三月2025

2.利用转让定价利用转让定价是跨国公司最常用的一种国际避税手段。转让定价是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种价格通常不同于一般市场上的价格。国际上的许多避税活动都是利用国际联属企业之间的转让交易定价来实现的。

3.不合理保留利润跨国公司以不合理保留利润的方式，把应分给股东的一部分股息暂时冻结起来，不予分配，而以公积金的形式积存起来，然后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，以达到少纳税的目的。21三月20254.不正常借款（1）母子公司（关联企业）间的不正常借款子公司将自己当年实现利润的一部分或全部不作为股息分配，而是借给自己国外的母公司。结果不仅可减少缴纳子公司所在国的税收，而且对母公司支付给子公司的利息在所在国已缴纳的预提所得税，母公司可把它作为一项费用扣除。（2）公司向本企业个人股东的不正常借款。公司向本企业个人股东的借款可分为原有企业向股东借款和新办企业向股东借款两种情况。原有企业向股东的借款属正常借款一个新办的企业向股东借款，情况就有所不同，极有可能是利用借款来虚提利息费用进行避税。

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1.选择有利的企业组织形式当一个国家的法人居民企业对外投资时，可以选择在东道国建立子公司，或是建立分公司。在国外经营初期，由于生产尚处于起步阶段，发生亏损的可能性较大，可采取分公司形式从事经营活动，以便其亏损及时冲抵总公司的利润，减少总公司在居住国的纳税；当生产走上正轨，产品打开销路，分公司由亏转赢之后，再及时转变为子公司，从而享受延期纳税的好处。

（四）物的非流动方式避税——纳税客体的非国际移动21三月2025

2.利用税收优惠一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定，如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转、减免税期、延期纳税等，这些优惠措施旨在引导纳税人按指定方向进行投资经营活动，以实现国家的政策目标。跨国纳税人可以合法地利用税收优惠从事国际避税活动。

3.利用资本弱化资本弱化是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或融资。21三月2025

1.税收协定与滥用税收协定国际税收协定是主权国家为协调相互间的税收分配关系而达成的书面协议。滥用税收协定是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，通过各种方式，采取种种手段，谋取税收协定所提供的税收优惠待遇，从而获得非正当利益的现象。（五）滥用税收协定方式避税21三月20252.滥用税收协定的方法（1）设置直接导管公司——一个中介甲国A公司丙过C公司乙国B公司直接导管公司无税收协定30%预提税税收协定税收协定5%预提税5%预提税21三月2025（2）设置踏脚石导管公司——两个中介

丁国D公司甲国A公司乙国B公司丙国C公司无税收协定或税收协定优惠很少向外国支付的费用可作纳税扣除有税收协定或国内优惠有税收协定优惠踏脚石导管公司21三月2025（3）直接利用双边关系设置低股权控股公司

甲国乙国a公司b1公司b2公司同一国控股结构乙国100%控股100%参股21三月2025

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