固定资产增值税税务筹划范文

固定资产增值税税务筹划范文自从2004年7月1日，我国在东北地区部分行业率先实行了扩大扣税范围政策试点以后，财税部门又将于2023年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26个城市扩大增值税抵扣范围的政策。具体涉及制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力和高新技术产业等中部地区颇有代表性的八大行业。税制的变动要求与之相适应的会计核算相协调。本文将结合2023年财政部的新《企业会计准则》及应用指南，以及财政部国家税务总局关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税［2023］75号），《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》（财会[2004]11号）等财税法规，就消费型增值税对固定资产的涉税业务，做一简要分析。关于进项税抵扣（一）进项税的抵扣范围1.纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。2.不可抵扣的范围：纳税人外购和自制的不动产；将购进固定资产用于非生产经营用（如用于集体福利、个人消费、免税项目或者非应税项目等）；从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。另外还应注意，该可抵扣进项税固定资产虽为动产，但不包括应征消费税的汽车和摩托车。3.我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。转型后固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额和时限进行全额抵扣。4.固定资产的抵扣仅限于增量固定资产，考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差，税务总局仅将新增固定资产纳入可抵扣范围。（二）进项税的抵扣方法1.纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法。2.目前我国增值税转型实行的是税收增量限额退税的方法。纳入增值税抵扣范围的企业必须要有增值税的税收增量。即纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额,当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的,未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的,应先抵减欠税。进项税抵扣的涉税核算（一）会计科目1.实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因一些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。2.实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费――应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。（二）账务处理1.外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务,可采用与购买存货相一致的会计处理方法:借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随固定资产购置发生的运费,在取得货物运费发票,经国、地税交叉稽核比对无误后,按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”,其余部分转入固定资产的价值,会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。【例1】甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：固定资产504,650应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85,350（5,000*7%+85,000）贷：银行存款505,0002.对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”（接受投资取得）、“应收账款”（债务重组方式取得）、“营业外收入”（接受捐赠方式取得）。【例2】甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元。新准则释读：根据2023年2月份财政部的《企业会计准则――基本准则》第五章第二十七条，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。”“利得”是新会计准则引入国际会计准则的新概念之一，它与“收入”的区别关键只差一个字――“非”日常活动产生的。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧准则接受捐赠时记入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”等科目，但“待转资产价值”科目在2023年10月30日财政部的《企业会计准则――应用指南》已经取消了，而是将其计入“营业外收入”科目，待应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。甲企业会计分录：借：固定资产500,000应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85,000贷：营业外收入585,000【例3】甲企业以自己生产的成品成本450万元，计税价570万元，换取丁企业设备一台,并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。新准则释读：根据《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。这种情况是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。在会计实务中，双方都要做购销处理，根据各自发出的货物核定销售额，计算应缴纳的销项税额。收货单位可以凭以物易物的书面合同以及与之相符的增值税专用发票抵扣进项税额，报经税务机关批准后予以抵扣。甲企业会计分录：借：固定资产5,700,000应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）969,000贷：主营业务收入5,700,000应交税费――应交增值税（销项税额）969,000结转存货成本：借：主营业务成本4,500,000贷：产成品4,500,000【例4】戊公司因购货原因于2023年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为三个月。2023年4月1日，戊公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意以戊公司生产的吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本50万元，公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。新准则释读：根据《企业会计准则第12号――债务重组》：该准则最大的特点就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，债务重组中债权人应当按照换入资产的公允价值作为其换入资产的入账价值，债权人应当将相关债权的账面价值与换入资产的公允价值之间的差额计入债务重组损失（若已计提减值准备的，应先冲减减值准备），计入当期损益。债权人甲公司账务处理：借：固定资产800,000应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）136,000营业外支出――债务重组损失64,000贷：应收账款1,000,000销项税的涉税核算1.对于企业将自产或委托加工消费型增值税固定资产专用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的消费型增值税固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售货物，计算应交增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配――应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，按货物的成本价，贷记“产成品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。2.企业销售本企业已使用过的可抵扣增值税的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业销售本企业已使用过的消费型增值税固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。3.销售自己使用过的应税固定资产（如应征消费税的汽车和摩托车），应参照财税[2002]29号文规定：纳税人以自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等固定资产，进行销售或对外投资，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。【例5】企业转让其八成新小轿车，固定资产账面原值30万元，已提折旧0.5万，转让价30.5万，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加税。会计处理：⑴转入清理：借：固定资产清理295,000累计折旧5,000贷:固定资产300,000⑵取得收入：借:银行存款305,000贷：固定资产清理305,000⑶计提税金：借：固定资产清理11,730.76贷：应交税费――未交增值税11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）⑷交税时：借:应交税费――未交增值税11,730.77贷：营业外收入5,865.38银行存款5,865.38注：旧企业会计准则将减半后的差额记入“补贴收入”，新会计准则指南新的156个新会计科目中，取消了该科目，将其减半的增值税记入“利得”――“营业外收入”中。⑸结转固定资产清理：借：营业外支出――处理固定资产净损失1,730.76贷：固定资产清理1,730.76进项税额转出的涉税核算企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目和用于集体福利和个人消费，以及将固定资产用于不适用范围的机构使用等，应将原已记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。【例6】承例1，若甲企业以此项固定资产专用于免税项目。借：固定资产：85,350贷：应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）85,350期末结转1.如将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费――（未交增值税）”科目，贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。【例7】期末固定资产进项税额抵扣未交增值税2万元。借：应交税费――未交增值税贷：应交税费――应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）200002.期末企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税费――应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。总结1.目前，我国增值税专用发票的抵扣采用凭票抵扣的制度，是增值税专用发票为抵扣的必要但非充分条件，而转型后，增值税抵扣范围扩大，若再将专用发票作为惟一的扣税凭证，则必将在更大程度上刺激纳税人的偷漏税动机。希望有关部门出台相关的监控或配套措施，以杜绝假发票，降低虚开增值税专用发票对纳税人经济利益的驱动。2.消费性增值税仅适用于一般纳税人，而对于小规模纳税人而言，其固定资产应和存货一样，是不允许抵扣的。事实上，增值税转型对小规模纳税人来说是不利的。因为一般纳税人为了能取得专用发票进行抵扣，在取得固定资产时会避免向小规模纳税人购买，而小规模纳税人便只能以更优惠的条件来吸引客户。所以，税法应适当降低一般纳税人的条件，以便在更大的范围内兼顾公平。一、现行的扩大增值税抵扣的税法及会计规定：（一）、税法规定：1、关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2023]108号）全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目）2、关于印发《内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2023]94号）新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。3、关于扩大增值税抵扣范围地区2023年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2023]128号）4、关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2023]75号=34128新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。“本条所称进项税额是指纳税人自2023年7月1日起（含）实际发生，并取得2023年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”5、关于扩大增值税抵扣范围地区2023年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2023]128号）6、关于2023年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2023]156号）7、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2023]15号）8、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2005]176号）9、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2005]28号）2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人（以下简称纳税人）发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。2005年，新增增值税税额按照2005年实现应缴增值税超过2004年应缴增值税部分计算，计算公式为：本期新增增值税税额＝本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）－（2004年同期应缴增值税累计税额－2004年同期应退固定资产进项税额）2005年前三个季度，纳税人应在每季度终了次月申报期内向主管税务机关提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在每季度终了的次月底前，退还允许抵扣的固定资产进项税额。对第四季度前二个月允许抵扣的固定资产进项税额，纳税人应在12月份申报期内提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在12月31日前退还。12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在下一年度办理退税。纳税人在2004年12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，主管税务机关应在2005年4月30日前办理完退税。五、纳税人购进固定资产取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，经交叉稽核比对无误后，方可退还其固定资产进项税额，比对不符的，不得予以退税。主管税务机关应当对比对不符的抵扣凭证逐票进行认真查实，凡属偷逃税的，应当按照有关规定处理。10、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2004]227号）11、关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知（财税[2004]226号）12、沈阳市国家税务局关于印发扩大增值税抵扣范围工作管理办法的通知（沈国税发[2004]209号）第十条纳税人2004年7月1日以后购进固定资产并取得防伪税控专用发票应在规定期限内进行认证，并于认证当月记入“应交税金，待抵扣税金”科目。购进固定资产取得的海关完税凭证、运输发票、税务机关代开的专用发票应在规定的期限内进行申报，并填报《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《税务机关代开专用发票抵扣清单（固定资产）》连同当期《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》和《增值税纳税申报表》报申报受理岗。第十一条纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票的，可向销货方换取增值税专用发票，销e方不得拒绝。第十二条纳税人自2004年7月1日起使用《扩大增值税抵扣范围申报系统》软件，并按月进行固定资产进项税额抵扣申报，报送《增值税纳税申报表》及《固定资产进项税额抵扣情况计算表》（纸文件一式三份及电子文件）。13、关于加强东北地区扩大增值税抵扣范围增值税管理有关问题的通知（国税函[2004]第1111号）“（二）认真审核专用发票等税款抵扣凭证与固定资产实物的一致性。对纳税人申报抵扣进项税额的固定资产，应核查纳税人固定资产账簿，并到纳税人的生产经营场所进行现场核实。要核实固定资产实物与专用发票的内容是否一致，对无固定资产实物或专用发票与固定资产实物不一致的，不得抵扣进项税额。四、纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票，向购货方换取增值税专用发票时，应退回原普通发票。销货方在重新开具增值税专用发票时，其购货方名称、货物名称必须与原普通发票相关内容一致，销售额和销项税额的合计数必须与普通发票注明的金额一致。销货方在进行纳税申报时，应向主管税务机关提供退回并已作废的普通发票原件，否则不得抵减已申报的销售额。“14、关于印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2004]168号15、关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知财税[2004]156号16、关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知国税函[2004]143号17、关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知国税发[2023]62号（二）、会计处理规定：1、按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2023]108号）全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目不用单独进行设置明细科目进行分类核算）2、按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。在应交税金下单独设置明细科目对固定资产抵扣进行核算，并且期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金，应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金，应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知（财会[2004]11号）二、对于向全国推行的政策模式的猜想：分析现行增值税扩大抵扣的法规有以下猜想：（一）按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）（二）按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。三、企业实务中的问题及应对措施：（一）实行前后的固定资产筹划。事前合理筹划企业固定资产购置计划。对于实行前计划购置的固定资产只要不影响到生产的应在实行日后并“实际发生”购买并“取得增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”对于实行日后将企业购买固定资产应尽力取得增值税发票或对于在同等条件下对于取得其他发票的价格应按以下规定进行采购的比价。各种发票对采购价格的影响分析：在同等价格质量等条件下：对于6%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）10.2%的价格折让。对于4%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）12.04%的价格折让。对于开具普通发票应让供应商给予含税价（总价）15.7%的价格折让。对于供应商按出口价的报价从税务分析他一般承担的是4%的税金，在报价上乘1.04为我司的合理价格。以上是双方合理的价格，仅考虑税务因素对价格的影响。（三）对于固定资产增值税发票、海关完税凭证、运费发票的认证工作要求加强核对减少错误。（四）如果是按试点地区模式进行限定行业的做好资格认定准备工作。比如高新技术产业可以参考《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》。（五）几点疑问：1、固定资产报废是否要做进项税额转出？（抵扣后的）如果是正常报废如何处理？非正常报废如何处理？2、在实行前就开具增值税发票因为发票不合格等原因退回重开后时间变为实行后的，是否可以抵扣？“拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫！”西方一位学者曾这样戏说国际税收政策。然而，我国正在试点的增值税，却给试点区域的企业带来了非常大的好处，被企业界称赞为“增值之税”。2004年7月1日，东北作为首批试点地区实行扩大增值税抵扣范围的税收政策（以下简称“试点”）。此项税收政策适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）。2023年1月，“试点”范围扩展到中部6省。办理详解自2004年7月1日起，海拉模具开始适用“试点”相关政策，第一批享受到该项政策优惠。根据“试点”规定，海拉模具发生的下列项目的进项税额准予抵扣：一、购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产；二、用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务；三、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产；四、为固定资产所支付的运输费用。但，外购和自制的不动产不属于扣除范围。在优惠政策后，海拉模具按条例规定提供相关申请材料（包括营业执照正本、企业申请书等）在税务局征税科进行申请。初始备案和审批过程比较顺利。在对固定资产申报退税时需提供的相关材料有：固定资产退税调查报告（一份）、固定资产退税申请（一份）、固定资产原始发票、税政科提供的固定资产增值税比对结果表、固定资产抵扣当月发生的所有进项额抵扣明细、固定资产退税审批表，交由税务专管员审核。如当期涉及税额较大，税务局会派专人到企业进行实地审核。审核通过，方可正式申报。“试点”具体的抵退税实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。其中，新增增值税税额计算公式为：本期新增增值税税额=本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）-（上年同期应缴增值税累计税额-上年同期应退固定资产进项税额）海拉模具绝大部分的固定资产是在2003年企业开办初期以投资形式购入，即是在“试点”实施前投入的属存量资产，无法享受到这一优惠政策。自适用“试点”优惠政策以来，海拉模具新增固定资产累计抵退税50余万，在一定程度上减少了企业的成本。随着公司业务的扩张，投资规模的扩大，新旧设备的更替以及技术的升级需求也在加速，在未来几年海拉模具将迎来新一轮投资高峰，此税收政策将为海拉模具带来更多的好处。增值之处从发展的角度来看，“试点”对海拉模具的经营业绩会带来很多好处，总结为以下几方面：1．对海拉模具的现金流有正面影响。实施“试点”前，购进的固定资产的进项税金额计入固定资产原值，只能随多年的折旧逐步收回；实施“试点”后，购进的固定资产的进项税金额可以申请抵退税，当年即能收回此金额，无疑对企业的现金流产生有益影响。举个简单的例子：如海拉模具购买xxx机器设备，采购价100万，增值税（17%）17万，价税合计117万，折旧年限5年。“试点”前，该机器设备以117万的成本入账，其中增值税17万每年折旧为3.4万，需5年才能收回17万（不考虑时间价值）；而“试点”后，该机器设备以100万的成本入账，增值税17万可以申请退税，当年即能收回17万。可以看出，“试点”实施显然帮助公司提高了现金流质量。2．可降低公司的综合成本，尤其对海拉模具这样的资本密集型企业有明显作用。例如海拉模具购买的DMS125P五轴数控铣床，不含税采购价500万，增值税（17%）85万，价税合计585万。“试点”前，该机器设备需以585万为成本入账；“试点”后，该机器设备只需以500万的成本入账即可，增值税85万可以退税。海拉模具产品报价是以产品所占用的机器设备的成本根据一定的计算方法得出的，“试点”的实施使得机器设备的成本降低，间接降低了产品报价。在假设其他条件没有变化的前提下，无疑在价格方面提升了产品的竞争力，这在竞争激烈的市场环境下是非常重要的。由此可见，“试点”政策的实施能有效降低公司的成本，从而进一步提升公司的竞争力。3．“试点”的实施为企业纳税筹划提供了新的途径，对企业财务部提出了新的课题。如何对固定资产投资等统筹规划，以充分享受国家对企业的税收政策支持，各个企业的成果不尽相同，这些差异也间接作用到企业在同行业的竞争力。经验分享根据这几年海拉模具“试点”的实施经验，我总结了以下几点注意事项，以供将要实施“试点”的企业负责人借鉴：1.“试点”采用“增量法”计算退税，这一点需要充分理解。所谓“增量法”，即是按“试点”规定，纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。新增增值税税额计算公式为：本期新增增值税税额=本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）-（上年同期应缴增值税累计税额-上年同期应退固定资产进项税额）首先，这就要求企业在进行固定资产投资时充分考虑到企业的经营状况。如果业绩不佳，新增增值税就会少，甚至无新增，在这种情况下，建议控制好投资规模，以免当年发生的固定资产的进项税无法全额抵扣。而当企业业绩较好时，意味着企业的新增增值税税额可能大幅增加，企业可以根据情况在计划内加大投资力度，以充分享受“试点”政策带来的好处。其次，企业应控制好物资采购节奏。如果物资采购计划不合理，出现采购量明显大于需求量情况，物资采购产生的增值税进项税相应增加，在增值税销项税不变的前提下，必然减少了当期新增增值税税额，若当期固定资产投资额较大，当期发生的固定资产进项税就很可能无法全额抵扣。2．要考虑到“试点”实施后，由于固定资产的原值减少（增值税进项税不计入固定资产原值），使得折旧减少，企业应纳税所得额增加，企业所得税会有相应的增加，部分冲减固定资产增值税进项税抵扣带来的好处。企业如果不能实现增值税增量，固定资产进项税额就无法抵退。在这种情况下，企业不但没有享受到“试点”优惠政策的实惠，反而增加了所得税负担。3．按规定，“纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。”要注意，“对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。”所以，企业要全方位考虑利弊，来选择或放弃抵扣权。4．由于海拉模具是2003年成立的，没有什么历史负担，易于实现增值税增量，可以较充分的享受到“试点”优惠政策。但对于许多老企业，历史负担较重，经济效益无法在短期内产生飞跃，难以很快实现增值税的增量，就很难充分享受到“试点”政策。不过，2023年年底国家出台政策对历史欠税进行了豁免，规定东北老工业基地企业在1997年12月31日前形成的，截至2023年12月6日尚未清缴入库且符合规定的欠税予以豁免。帮助企业卸掉部分历史包袱。但1998年以后形成的企业欠税，只能按照先欠先抵的原则进行抵顶欠税。5．尽管受“试点”政策影响，固定资产投资“便宜”了，但不能因此盲目扩大投资。应该在适应企业发展的合理投资需求基础上进行投资计划，以配合企业的纳税筹划。6．对于外商投资企业，纳入“试点”实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。以上是在实行“试点”的过程中总结的几点经验，希望能给大家一些参考和借鉴。关键词：已使用固定资产；增值税；新标准F23我国实施增值税转型后，一般纳税人销售已使用固定资产的涉税事项不再简单。2023年12月19日，财政部、国家税务总局了《关于全国实施增值税转型若干问题的通知》（财税[2023]170号），对纳税人销售自己使用过的固定资产征收增值税的问题作了明确规定。对2023年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2023年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4%征收率减半征收增值税。出台后刚一个月，财政部和国家税务总局又了财税〔2023〕号文，该文第二条对按简易办法减半征收增值税补充了一种情形，即一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可以按简易办法依4%征收率减半征收增值税。之后2023年1月6日，国家税务总局又了《关于一般纳税人销售自使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号），该公告对已使用固定资产出售的涉税问题做了进一步完善。至此，销售已使用固定资产税务处理方法的选择从购入固定资产的时间标准转向购入时是否抵扣进项税额这一新标准。一般纳税人销售已使用过的固定资产既包括动产又包括不动产，因为不动产属于营业税的应税范围，按5%的税率计算缴纳营业税，本文在此不再涉及。所以表1中销售已使用过的固定资产的税务处理只考虑增值税的几种情形：从表1可以看出：凡是增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果该固定资产在购进时已抵扣了17%的进项税，则按照17%计交增值税；如果该固定资产在购进时未抵扣17%的进项税，则按照简易办法依4%的征收率减半征收增值税。下面以企业销售与生产经营有关的设备为例，探讨一般纳税人销售已使用固定资产的财税处理。1购入时已抵扣进项税的设备销售的税会处理增值税后所有地区一