做账实操-分批次建设项目 如何适用“三免三减半”优惠

做账实操做账实操-分批次建设项目

如何适用“三免三减半”优惠？哪些企业可以享受“三免三减半”优惠？实务中，码头、泊位、航站楼等项目工程量一般较大，存在一次核准、分批次建设的情况。在这种情况下，纳税人应如何适用“三免三减半”优惠呢？政策规定：《中华人民共和国企业所得税法》规定，对国家重点公共设

施项目实行“三免三减半”的税收优惠。“三免三减半”是

指符合条件的企业从取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度开始，第一年至第三年可免缴企业所得税，第四年至第六年减半征收。《财政部

国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》（财税〔2014〕55

号）第一条进一步明确，企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设的，凡同时符合三个条件的，可按每一批1

/10做账实操次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠。这三个条件具体为：不同批次在空间上相互独立；每一批次自身具备取得收入的功能；以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。案例详解Q

企业根据公司经营策略和发展计划，自主开发某集中式海上风电示范项目，为电网提供清洁电能。该项目已通过发改委、能源局等有关部门一次核准。该项目总装机容量为

150万千瓦，拟分两期建设。其中，一期工程

60

万千瓦，拟设计安装

71台风力发电机组，场址中心离岸距离约

29

千米，场址面积约

60.2

平方千米。二期工程

90

万千瓦，拟设计安装

106

台风力发电机组，场址中心离岸距离约

38.5

千米，场址面积约

126

平方千米。两期工程分别于

2018

年

1

月和2018

年

6

月建成并投入使用。那么，Q

企业能否享受企业所得税“三免三减半”优惠政策？具体从何时开始享受？Q

企业的海上风电项目属于新能源领域，符合国家重点扶持的公共基础设施项目。一期工程和二期工程为项目的不同批次，两期项目在空间上相互独立，并且每期工程自身具备取得收入的功能。Q

企业如果将两期工程的收入和成本分别单独核算，并且与企业其他业务区分开来，管理费用、销售费用等可以按照收入比例或成本比例进行分摊，Q

企业可以按照每一批次为单位计算所得，并在投入使用的年度，即

20182

/10做账实操年分别享受企业所得税“三免三减半”优惠。具体来说，Q

企业投资的项目一期于

2018

年

1

月开始生产经营，假设

2018

年度—2023

年度，每年项目所得分别为

200

万元、300

万元、700

万元、1100

万元、1600

万元和2100

万元。那么，该公司项目一期

2018

年度—2020

年度可以享受免缴企业所得税优惠，从

2021

年度至

2023

年度可以享受减半征收，不考虑其他因素，该项目

6

年累计需要

缴纳企业所得税（1100+1600+2100）×50%×25%=600（万元）。同理，Q

企业投资的项目二期于

2018

年

6

月开始生产经营，假设

2018

年度—2023

年度，每年项目所得分别为

300

万元、480

万元、850

万元、1260

万元、1780

万元和

2400

万元。那么，该公司项目二期

2018

年度—2020年度可以享受免缴企业所得税优惠，从

2021

年度—2023年度可以享受减半征收，不考虑其他因素，该项目

6

年累计需

要缴

纳

企业

所得

税

（

1260+1780+2400

）×

50%

×25%=680（万元）。要点提示值得注意的是，Q

企业如果因为核算难度较大，没有明确划分各项目边界，也未对各项目单独核算收入及成本，即使满足不同批次在空间上相互独立、每一批次自身具备取得收入的功能等条件，由于不符合单独核算要求，不能享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。3

/10做账实操再如，H

公司参与投资了某大型国际机场航站楼建设工程，

该项目是由国务院核准的民用机场新建项目。由于该工程量较大，为保障施工成效，分为

T1

航站楼和

T2

航站楼两个项目进行。假设两个项目在空间上相互独立，且两个航站楼自身分别都具备取得收入的功能。但是，由于账目混淆，两个

项目没有分别单独进行核算且并未按照投资额、销售收入、

资产额、人员工资等参数合理分摊期间共同费用。在这种情况下，H

公司不能享受上述企业所得税优惠政策。需要提醒的是，企业享受“三免三减半”优惠，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定，自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按规定的时间自行计算减

免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。会计做账流程一、原始凭证处理收集与审核：整理发票、收据、银行对账单等原始凭证，检查合规性（如签字、金额一致性、税务监制章等）。分类整理：按业务类型分类，作为做账凭证编制的依据。二、编制做账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表填制做账凭证，记录业务日

期、摘要、科目、金额等信息，需经财务负责人审核签字。4

/10做账实操三、登录账簿日记账：按收付做账凭证登录现金日记账和银行存款日记账。明细分类账：根据做账凭证逐笔登录明细账，反映各科目明细变动。总账：通过科目汇总表或直接逐笔登录总账，汇总所有经济业务。四、科目汇总与试算平衡定期（如每

5

天、15

天或月末）汇总做账凭证，编制科目汇总表，确保借贷平衡后登录总账。五、期末处理计提与摊销：计提固定资产折旧（借：管理费用/制造费用，贷：累计折旧）。摊销待摊费用（如开办费）。税费处理：根据业务计提税金及附加（如城建税、教育费附加）。损益结转：将损益类科目发生额转入本年利润（借：收入类科目，贷：

本年利润；借：本年利润，贷：成本费用类科目）。计算并计提企业所得税（借：所得税，贷：应交税费；借：

本年利润，贷：所得税）。5

/10做账实操六、对账与结账对账：核对账实、账账、账证是否相符（如银行存款对账单与日记账比对）。结账：在会计期末结出各账户余额，标注“本月合计”或“本年累计”，划红线区分。七、编制财务报表根据总账和明细账编制资产负债表、利润表、现金流量表等，确保数据准确完整。八、纳税申报依据账簿和报表数据申报增值税、企业所得税、个人所得税等税种。九、凭证归档将做账凭证按顺序装订成册，妥善保存备查。附注说明小企业简化处理：业务量较少时可直接根据做账凭证登录总账，省略明细分类账。信息化管理：使用财务软件可自动化完成凭证汇总、账簿登录及报表生成。出纳工作流程一、资金收付管理现金收付6

/10做账实操收现：根据会计岗提供的收据或发票收款，核对金额、经手人签名后加盖财务结算章，登记现金流水账并传递凭证至会计。付现：审核付款凭证（如费用报销单），确认领款人签字后

付款，并在原始凭证上加盖“现金付讫”章。银行收付收款：通过网银查询到账款项，核对付款账号及金额，开具收款收据并加盖“银行收讫”章。付款：通过网银或支票支付款项（如预付货款），核对账户信息并登记支票领用簿，加盖“银行付讫”章。二、日常报销与借款处理费用报销整理并粘贴发票、收据等票据，填写报销单，经审批后付款并加盖“现金付讫”或“银行付讫”章。差旅费报销需审核支付证明单及发票，实报实销后传递凭证至会计。7

/10做账实操员工借款现金借款：审核借款申请单，用备用金付款并加盖“现金付讫”章。银行借款：通过企业网银转账，核对信息后加盖“银行付讫”章。三、凭证与票据管理开具与保管管理支票、汇票、收据等，开具时需注意日期、金额大小写及盖章（财务章+法人章）。收据需区分现金/银行交易，标注“转账”字样并加盖对应印章。票据传递所有收付款凭证需登记传递登记本，及时交接给会计岗进行账务处理。8

/10做账实操四、账务登记与核对9

/10登记日记账每日根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账，确保账实一致。对账与结账定期核对银行对账单与日记账，编制余额调节表。月末结账时标