企业所得税年度纳税申报表辅导(度培训4-月升级版)

企业所得税年度纳税申报表辅导文成县国家税务局刘俊2021年4月修改1企业所得税年度纳税申报表一、?企业所得税年度纳税申报表?组成二、?企业所得税年度纳税申报表?结构三、新、旧年度纳税申报表比较四、?企业所得税年度纳税申报表?填报要求五、?企业所得税年度纳税申报表?填表顺序六、企业所得税纳税网上申报本卷须知2一、?企业所得税年度纳税申报表?组成?企业所得税年度纳税申报表?的组成：实行查帐征收方式的：?企业所得税年度纳税申报表〔A类〕?由1张主表、9张通用附表、6张行业附表。实行核定征收方式的：仍使用?企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)?3

一、?企业所得税年度纳税申报表?组成

报表名称适用企业类型中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）(主表)所有类型企业附表一(1):收入明细表

一般企业附表一(2):金融企业收入明细表

金融保险企业附表一(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表

事业单位、社会团体、民办非企业单位附表二(1):成本费用明细表一般企业附表二(2):金融企业成本明细表

金融保险企业附表二(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表事业单位、社会团体、民办非企业单位4

二一、?企业所得税年度纳税申报表?组成

附表三:纳税调整项目明细表所有类型企业附表四:企业所得税弥补亏损明细表所有类型企业附表五:税收优惠明细表所有类型企业附表六:境外所得税抵免计算明细表所有类型企业附表七:以公允价值计量资产纳税调整表所有类型企业附表八:广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表所有类型企业附表九:资产折旧、摊销纳税调整明细表所有类型企业附表十:资产减值准备项目调整明细表所有类型企业附表十一:长期股权投资所得（损失）明细表所有类型企业5二、?企业所得税年度纳税申报表?结构采用抽屉式结构。现在是2层架构。主表----一级附表----二级附表。附表一至附表六〔6张〕为一级附表，对应主表各工程，一级附表数据来源于二级附表附表七至附表十一〔5张〕为二级附表，是纳税调整表的明细反映。6三、新、旧年度纳税申报表比较〔一〕新申报表附表数量有所减少7三、新、旧年度纳税申报表比较〔一〕新申报表附表数量有所减少8三、新、旧年度纳税申报表比较〔二〕以企业会计核算为根底：方便纳税人在新申报表的设计中，采用了以间接法为根底的表样设计。在编制时，以利润表为起点，将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额，进而计算应纳所得税额，即在企业会计利润的根底上，加减纳税调整，计算出应纳税所得额〔包括纳税调整、不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除、弥补亏损等〕，进行税款计算。会计与税法的差异〔包括收入类、扣除类、资产类等〕通过一张附表进行纳税调整得以集中表达，并按照重要性原那么，明细反映有关工程的会计核算与税法差异。9三、新、旧年度纳税申报表比较10四、?企业所得税年度纳税申报表?填报要求11企业所得税年度纳税申报表(主表)一、根本结构四局部构成：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料。本表共计42行，其中，利润总额计算工程有13行、应纳税所得额计算工程有12行、应纳税额计算工程有15行、附列资料有2行。二、数据来源及有关行次填报要求利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列〔一〕“利润总额计算〞工程，适用?企业会计准那么?的企业，其数据直接取自?利润表?；实行?企业会计制度?、?小企业会计制度?等会计制度的企业，其?利润表?中工程与本表不一致的局部，应当按照本表要求对?利润表?中的工程进行调整后填报。请看?企业会计制度?、?小企业会计制度?利润表链接12企业所得税年度纳税申报表(主表)13企业所得税年度纳税申报表(主表)5、第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损〞：填报说明：依据?境外所得计征企业所得税暂行管理方法?的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。数据来源：附表六?境外所得税抵免计算明细表?第7列“可弥补境内亏损〞合计。注意把握：当本表第13行“利润总额〞+14行“纳税调整增加额〞-15行“纳税调整减少额〞为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的局部，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。6、第23行“纳税调整后所得〞：当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额；该行数额作为判断是否为小型微利企业的标准之一〔金额〕。14企业所得税年度纳税申报表(主表)15企业所得税年度纳税申报表(主表)16附表一(1)收入明细表一、填报的内容反映纳税人按企业会计制度、企业会计准那么等核算的“主营业务收入〞、“其它业务收入〞和“营业外收入〞，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入〞的情况。二、根本结构本表由销售〔营业〕收入和营业外收入两局部构成。共计26行，其中，销售〔营业〕收入共计16行，营业外收入共计10行。三、数据来源一是会计核算数据。根据“主营业务收入〞、“其他业务收入〞和“营业外收入〞等科目进行采集整理。二是纳税调整数据。根据税收规定应在当期确认“视同销售收入〞的有关数据，进行采集整理。本表为一级附表，为主表、附表三?纳税调整工程明细表?、附表八?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?提供数据。17附表一(1)收入明细表四、填报要求〔一〕除视同销售收入(13至16行)为税收口径〔目的:基数〕填报外,其余各行均为会计口径填报。〔二〕第1行“销售〔营业〕收入合计〞：金额为本表第2＋13行，即：销售〔营业〕收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。〔三〕第2行“营业收入合计〞：金额为本表第3＋8行。该行数额填入主表第1行。〔四〕第17行“营业外收入〞：金额为本表第18＋26行。该行数额填入主表第11行。(五)第23行“债务重组收益〞、第25行“捐赠收入〞—执行会计准那么的填报。18附表一(1)收入明细表19附表一(1)收入明细表20附表一(1)收入明细表例1：A公司以生产经营过程中使用的设备交换C公司的一台机床。A公司设备的账面原价为100000元，已提折旧为20000元，公允价值100000元，C公司机床的原价140000元，已提折旧50000元，公允价值90000元,A公司收到C公司支付的补价10000元。交换过程中没有发生相关税费。

A公司应确认的收益=10000-10000/100000×〔100000-20000〕=2000〔元〕21附表一(1)收入明细表22附表一(1)收入明细表C公司①借：固定资产清理90000借：累计折旧50000贷：固定资产140000②借：固定资产100000贷：银行存款10000贷：固定资产清理90000C公司申报：附表一第14行填报90000元视同销售收入，附表二第13行填报90000元视同销售本钱。23附表一(1)收入明细表例2：甲企业以本钱价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的本钱价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。24附表一(1)收入明细表◆假设上述交易不具有商业实质。〔与新准那么一致〕甲企业会计处理：借：固定资产——B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000×17%=35200贷：库存商品——A产品25000应交税费——应交增值税〔销项税额〕60000×17%=10200甲企业申报：附表一第14行填报60000元视同销售收入，结转到附表三第2行第3列纳税调增60000元；附表二第13行填报25000元视同销售本钱，结转到附表三第2行第4列纳税调减25000元。25附表一(1)收入明细表假设上述交易具有商业实质。〔看账务处理〕借：固定资产——B产品=换出资产的公允价值+支付的相关税费=60000+10200=70200贷：主营业务收入60000应交税费——销项税额10200借：主营业务本钱25000贷：库存商品25000甲企业申报：与税务处理没有差异。附表一第4行填报60000元销售收入，附表二第3行填报25000元销售本钱。26附表一(1)收入明细表3、第14行“货物、财产、劳务视同销售收入〞：填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认应税收入。◆用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售〔权属未改变〕例1：企业向乙企业捐赠本企业自产的产品，该产品的账面本钱为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。借：营业外支出97000贷：库存商品80000应交税金—应交增值税17000申报：附表一第15行填报100000元视同销售收入，附表二第14行填报80000元视同销售本钱。同时附表三第28行第3列填报97000元调增金额。27附表一(1)收入明细表例2：甲公司以本钱5万元，售价6万元的库存商品发放职工福利。

会计处理：

借：应付福利费/应付职工薪酬〕

60200

贷：库存商品

50000

应交税金—应交增值税〔销项税额〕

10200

申报：附表一第15行填报60000元视同销售收入，附表二第14行填报50000元视同销售本钱。28附表一(1)收入明细表29附表一(1)收入明细表例：甲企业欠乙企业的货款105万元，双方协议，乙企业以产品，一批抵债，该产品的市场价格80万元，增值税率17%。本钱70万元。不考虑其他税费。?企业债务重组业务所得税处理方法?总局6号令规定：以非货币资产抵债的，应当分解为按公允价值销售非货币资产和抵债两项业务进行所得税处理。〔1〕小企业会计制度下甲企业〔债务人〕账务处理：

借：应付帐款105贷：库存商品70应交税金——应交增值税13.6资本公积21.430附表一(1)收入明细表甲企业申报：第一局部：视同销售所得=80-70=10万元附表一第15行视同销售收入填报80万元，附表二第14行视同销售本钱〞填报70万元。第二局部：债务重组利得=应付帐款的账面价值-抵债资产的公允价值-支付的相关税费=105-80-13.6=11.4万元附表一第23行“债务重组收益〞填报11.4万元。〔2〕会计准那么下甲企业〔债务人〕会计处理与税务处理一致，不用调整。〔八〕第25行“捐赠收入〞：执行会计准那么的企业填报。实行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人在附表三第3行填报调增。31附表二(1)本钱费用明细表一、根本结构本表由销售〔营业〕本钱合计、营业外支出和期间费用三局部构成。本表共计28行，其中，销售〔营业〕本钱合计共计15行，营业外支出共计9行，期间费用共计4行。二、数据来源一是会计核算数据。根据“主营业务本钱〞、“其他业务支出〞、“营业外支出〞、期间费用等科目进行采集整理。二是纳税调整数据。根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售本钱〞，进行采集整理。本表为一级附表，为主表、附表三?纳税调整工程明细表?提供数据。3233附表三?纳税调整工程明细表?一、填报的内容反映纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、调整减少工程的金额情况。二、根本结构1、本表纵向纳税调整工程按照“收入类工程〞、“扣除类工程〞、资产类调整工程〞、“准备金调整工程〞、“房地产企业预售收入计算的预计利润〞、“特别纳税调整应税所得〞、“其他〞七个大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额〞和“调减金额〞。2、本表横向数据项设置4个栏次分别为“账载金额〞、“税收金额〞、“调增金额〞、“调减金额〞。“账载金额〞是指纳税人在计算主表“利润总额〞时，按照会计核算计入利润总额的工程金额。“税收金额〞是指纳税人在计算主表“应纳税所得额〞时，按照税收规定计入应纳税所得额的工程金额。34附表三?纳税调整工程明细表?3、“调增金额〞、“调减金额〞区分情况填报：“收入类调整工程〞：“税收金额〞扣减“账载金额〞后的余额为正，填报在“调增金额〞，余额如为负数，填报在“调减金额〞。其中第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让〞除外，按“扣除类调整工程〞的规那么处理。“扣除类调整工程〞、“资产类调整工程〞：“账载金额〞扣减“税收金额〞后的余额为正，填报在“调增金额〞，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额〞。三、数据来源一是相关附表，二是根据实际核算情况，按照税法与会计的差异分析填列。35附表三?纳税调整工程明细表?四、需要注意的问题表内在行次前标有“*〞的，只有执行新会计准那么的企业填列，标有“#〞的除执行新会计准那么以外的企业填列。没有标注的行次，无论执行何种会计核算方法，有差异就填报相应行次。表内各行数据项中标有“*〞的，可不填列。有二级附表的工程只填报调增、调减金额，帐载金额、税收金额不填。36附表三?纳税调整工程明细表?37附表三?纳税调整工程明细表?〔一〕收入类调整工程1、第2行“视同销售收入〞：〔已举例〕填报纳税人会计上不作收入、税收上应确认为应税收入的工程。只需填写调增金额，数据来源于附表一〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第3行“接受捐赠收入〞：本行为除执行新会计准那么以外的企业填列。将接受捐赠纳入资本公积核算的企业，应作调增处理。例：2021年2月，甲企业接受乙企业捐赠的产品一批作存货管理，乙企业开出增值税专用发票，列明销售价格为100000元，增值税额为17000元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，该产品的增值税税率为17％。38附表三?纳税调整工程明细表?〔1〕甲企业实行小企业会计制度：受赠时：借：库存商品100000借：应交税金—应交增值税〔进项〕17000贷：待转资产价值117000申报纳税时：借：待转资产价值117000贷：应交税金—应交所得税29250贷：资本公积87750填写报表：附表三第3行“税收金额〞与“调增金额〞各填117000元。39附表三?纳税调整工程明细表?〔2〕甲企业实行企业会计制度：受赠时：借：库存商品100000借：应交税金—应交增值税〔进项〕17000贷：资本公积—接受非现金资产准备117000填报：附表三第3行“税收金额〞与“调增金额〞各填117000元。40附表三?纳税调整工程明细表?3、第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让〞：国税函【2021】875号规定：商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商业折扣：在发生的当期直接扣除，不再强调将折扣额开具在同一张发票上。与增值税要求：商业折扣必须开具在同一张发票上才能按折扣后的销售额缴纳销项税额。现金折扣:会计上计入财务费用的现金折扣可以在发生的当期扣除。直接。国税函【2021】875号因此，本行只填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。41附表三?纳税调整工程明细表?42附表三?纳税调整工程明细表?例：某公司08年接受政府补贴100万元，用于环境治理。企业购置专门设施。设施入帐金额为120万元，预计使用4年，无净残值。(与资产相关的政府补助)08年会计处理：借：银行存款100贷：递延收益100借：固定资产120贷：在建工程120借：递延收益25贷：营业外收入–政府补助25借：管理费用30贷：累计折旧30填列：在附表2第24行“政府补助收入〞中列24万，同时填入主表在附表3“纳税调整工程明细表〞11行“硧认为递延收益的政府补助〞中第一列：账载金额〔是计入利润总额的金额〕填25万，第二列：税收金额填100万，第三列：调增金额填75万，最后结转填入主表14行：纳税调整增加额。43附表三?纳税调整工程明细表?44附表三?纳税调整工程明细表?45附表三?纳税调整工程明细表?后续使用本卷须知：不征税收入用于支出形成的费用或资产的税务处理。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入不是永不纳税。企业将符合财税[2021]87号第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。46附表三?纳税调整工程明细表?民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题？浙江国税2021年度企业所得税汇算清缴问题解答：民政福利企业取得的增值税退税收入，作为不征税收入。企业取得不征税收入，年报怎么填？不征税收入直接填报：附表三纳税调整工程明细表第14行第4列“调减金额〞栏。47附表三?纳税调整工程明细表?48附表三?纳税调整工程明细表?8、第15行“减计收入〞：填报纳税人以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。9、第16行“减、免税工程所得〞：填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征工程的所得额。具体工程详见附表五。10、第18行“其他〞：填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类工程金额。49附表三?纳税调整工程明细表?〔一〕扣除类调整工程1、第21行“1.视同销售本钱〞：◆只需填写调减金额，数据来源于附表二〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第22行“工资薪金支出〞：◆?条例?第三十四条的规定，企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。由此可见，实际发生并合理是工资、薪金税前扣除的条件。◆链接?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函[2021]3号对?条例?作了进一步明确。填报说明：第1列“账载金额〞填报企业计入“应付职工薪酬〞和直接计入本钱费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额〞填报税收允许扣除的工资薪金额，对工效挂钩企业需对当年实际发放的职工薪酬中应计入当年的局部予以填报，对非工效挂钩企业即为账载金额，本数据作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数。50附表三?纳税调整工程明细表?3、第23行“职工福利费支出〞：〔会计税法均不允许预提〕◆?条例?第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的局部，准予扣除。◆国税函〔2021〕264号文件规定，2021年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，缺乏局部按新企业所得税法规定扣除。因此，2021年发生的福利费支出，应该首先冲减应付福利费贷方余额，冲减完贷方余额前方可计入本年的本钱费用，并不得超过允许税前扣除工资、薪金总额的14%，超过局部或没有冲减应付福利费贷方余额而直接计入本年度本钱费用的局部都需要纳税调增。以前年度余额已在税前扣除，如果改变用途的，应调增应纳税所得额。◆第1列“账载金额〞填报企业计入“应付职工薪酬〞和直接计入本钱费用的职工福利费；第2列“税收金额〞填报税收规定允许扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资薪金支出〞第2列“税收金额〞×14%；51附表三?纳税调整工程明细表?例1：2007年累计结余90万元，2021年实际发生40万元，当年按工资、薪金总额的14%计算的数额为30万元。填报：2021年只能先使用以前年度结余的90万元，累计结余还有50万元留在2021年继续使用。因此“账载金额〞填0，“税收金额〞填0，不作纳税调整。例2：2007年累计结余10万元，2021年实际发生60万元，按当年工资、薪金总额的14%计算的数额为50万元，填报：“账载金额〞填50，“税收金额〞填50，不作纳税调整。例3：如果结余10万元，发生70万元，按当年工资、薪金总额的14%计算的数额为50万元。填报：“账载金额〞填60，“税收金额〞填50，“调增金额〞填表10。◆对于纳税调减事项主要存在于实行工效挂钩工资的企业，如果2007年有工资结余，那么2007年此局部工资结余需要作纳税调整，与之相对应的福利费也需要作纳税调增；如果2021年发放的工资动用了以前年度工资结余，那么发生的福利费应该按包括工资结余在内的2021年实际发生的工资总额14%扣除，这样就有可能有局部福利费应作纳税调减。52附表三?纳税调整工程明细表?53附表三?纳税调整工程明细表?5、第25行“工会经费支出〞：〔会计可预提，税法不允许预提〕◆?企业所得税法实施条例?第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2％的局部，准予扣除。此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得工会专用收款收据，如果没有相应的合法凭证或扣缴比例超过2%那么不得税前扣除，需要纳税调增。◆与福利费类似，工效挂钩的企业也可能有局部工会经费需要作纳税调减。◆填报说明：“账载金额〞=列支金额“税收金额〞=工资薪金支出税收总额*2％—未取得工会收据列支金额例：08年预提20万，实际拨缴金额10万，已取得收据，工资薪金100万填报：“账载金额〞填20，“税收金额〞填100*2%-〔20-10〕=10“调增金额〞填1054附表三?纳税调整工程明细表?6、第26行“业务招待费支出〞：◆?条例?第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。◆第2列“税收金额〞=MIN〔招待费×60%，销售收入×5‰〕，即：招待费×60%与销售收入×5‰比较，逢大取小。◆例：08年发生招待费40万元，销售收入6000万元。填报：“税收金额〞填MIN〔40×60%，6000×5‰〕=24“账载金额〞填40，“调增金额〞填16

55附表三?纳税调整工程明细表?56附表三?纳税调整工程明细表?例：某企业2021年广告费及业务宣传费支出共计21万，其中有属于与经营活动无关的赞助性支出2万，结转至2021年的上年未扣除完的广告费3万，本年销售收入为100万。第1行：21万〔实际发生额〕第2行：2万〔不能扣除的〕第3行：19万〔1－2〕第4行：100万〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15万〔4×5〕第7行：6万〔3行﹥6行，本行等于1－6〕填附表3第27行“调增〞第8行：4万〔3行﹥6行，本行＝3－6〕第9行：3万第10行；0第11行：7万57附表三?纳税调整工程明细表?续上例：2021年广告费及业务宣传费支出共计6万，结转至2021年的上年未扣除完的广告费7万，本年销售收入为100万。第1行：6万〔实际发生额〕第2行：0〔不能扣除的〕第3行：6万〔1－2〕第4行：100万〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15万〔4×5〕第7行：0万〔3行﹤6行，本行等于2〕第8行：0万〔3行﹤6行，本行＝0〕第9行：7万第10行；7万填附表3第27行“调减〞第11行：0万58附表三?纳税调整工程明细表?59附表三?纳税调整工程明细表?60附表三?纳税调整工程明细表?61附表三?纳税调整工程明细表?本卷须知：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合条件税前扣除的，企业须提供发票或完税凭证及借款协议〔合同〕62附表三?纳税调整工程明细表?63附表三?纳税调整工程明细表?64附表三?纳税调整工程明细表?65附表三?纳税调整工程明细表?66附表五?税收优惠明细表?67附表五?税收优惠明细表?68附表三?纳税调整工程明细表?69附表三?纳税调整工程明细表?2、第43行“固定资产折旧〞：1.填报：〔1〕附表三第43行第3列=附表九第1行第7列为正数金额〔2〕附表三第43行第4列=附表九第1行第7列为负数金额2.固定资产的含义实施条例第57条：同时符合以下条件，按固定资产进行税务处理：〔1〕为生产产品、提供劳务、出租或经营管理持有〔2〕使用年限超过12个月〔3〕属于非货币资产取消了价值的限制。企业判断是否作为固定资产的管理，除遵守上述条件外，还应当遵循重要性原那么和实质重于形式原那么。70附表三?纳税调整工程明细表?3.分类及年限—房屋20年；机器、机械10年；器具、工具(如家具)5年；运输工具(如机动车)4年；电子设备3年；4.会计核算与税法差异：(1)折旧方法：税法—原那么上：直线法，特殊:缩短年限法折旧或加速折旧会计—平均年限法、工作量、双倍余额递减、年限总和法〔2〕折旧年限：税收—条例60条明确；会计—企业可根据经济利益预期选择〔3〕资产价值确认：A：后续支出—会计：计当期损益；税收：到达计税根底50%并年限延长2年以上；B：减值损失–会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史本钱；C：债务重组接受抵债资产—准那么与税法按公允价；会计制度按账面价值；71附表三?纳税调整工程明细表?D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变〔4〕折旧额：调整折旧：会计—对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收—需调整〔注意：关于固定资产投入使用后计税根底确定问题请看国税函[2021]79号〕〔5〕固定资产折旧新旧税法衔接—新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原那么的，也可以继续执行。〔6〕关于折旧年限问题—税法规定最低年限〔7〕关于暂时性差异问题—本期调增、以后调减或相反；对调减，采取应付税款法核算的，应建立备查或台账。72附表三?纳税调整工程明细表?3、第45行“长期待摊费用摊销〞：〔1〕数据来源：附表三第45行第3列=附表九第10行第7列为正数金额附表三第45行第4列=附表九第10行第7列为负数金额〔2〕长期待摊费用—指已经发生需未来会计期间摊销的费用〔3〕主要差异：A：大修理费—会计：可选择计入当或摊销；税法：到达计税根底50%的摊销；B：租入固定资产改建—会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短摊销；税法：按合同约定；C：待摊费—会计上如未来不能受益，那么转当期D：提足折旧改建—税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；73附表三?纳税调整工程明细表?〔4〕思考：开办费的会计处理和税务处理？〔新法无开办费规定〕会计处理：A．小企业会计制度：从生产经营的当月一次性扣除B．会计准那么：从发生的当月直接扣除。税务处理：国税函[2021]98号〔新旧税法衔接〕：新税法中开〔筹〕办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，可根据上述规定处理。两种方法由企业自行定夺74附表三?纳税调整工程明细表?75附表三?纳税调整工程明细表?76附表三?纳税调整工程明细表?6、第51行“准备金工程调整〞：?企业所得税法?第十条规定：未经核定的准备金支出不得扣除。注意：2021年1月1日起至2021年12月31日期间5项已经核准的准备金可以税前扣除。〔1〕数据来源：附表十?资产减值准备工程调整明细表?第17行第5列纳税调整额。填报并说明附表十?资产减值准备工程调整明细表?〔2〕填报：A.已计提的各项准备应全额调整,填报附表十第3列“本期计提额〞；B.因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减，填报附表十第2列“本期转回额〞；〔3〕注意：表中标有*工程的，为执行新会计准那么的企业填列，标有“#〞的为执行企