会计学第4版 课件第10章 生产业务

第10章生产业务学习目标知识传授：了解企业的生产业务流程，掌握企业的生产成本及其会计处理。能力培养：理解企业生产业务的资金运动过程，借助生产成本信息辅助企业管理。价值引领：加强成本管理，实现降本增效，推进企业高质量发展。2025/2/132《会计学》（第4版）第10章“生产业务”本章内容概要10.2生产成本10.3财务分析：数字意味着什么10.1生产业务流程2025/2/133《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.1生产业务流程2025/2/134《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.1生产业务流程从理论上说，从设计开始，每个环节对产品最终价值的形成与增值都有着不可或缺的贡献。但是，生产流程尤其是工艺精湛的生产流程，可以将各种设计理念转化为具有使用功能的卓越产品。众所周知的苹果手机之所以畅销，除了其设计理念符合多数顾客的偏好之外，其精湛的生产工艺流程也是苹果手机能够以较高价格畅销全球的重要因素。2025/2/135《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.1生产业务流程制造型企业的生产业务流程就是将原材料转化为产成品的过程。因此，生产业务流程主要包括：销售预测下达生产通知单领用原材料投入生产产成品入库计算产成品成本生产业务流程如《会计学》（第4版）教材第216页的图10-1所示。2025/2/136《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.1生产业务流程2025/2/137《会计学》（第4版）第10章“生产业务”Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第10章“生产业务”810.2生产成本2025/2/139《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本企业的生产过程，既是价值的创造过程，也是生产（制造）成本的发生过程，更是产成品成本的形成过程。一方面，劳动者（企业的员工）借助于劳动资料（如厂房、机器设备）对劳动对象（如原材料）进行加工，生产出符合顾客需求的各种产品。另一方面，企业在生产过程中又必然会发生各种耗费即生产成本。企业需要按照一定的成本计算方法，通过生产成本的归集与分配，确定一定种类和数量的完工产品（产成品）成本总额和单位产品成本。2025/2/1310《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本10.2.1生产成本的基本概念按其管理职能或用途，企业发生的成本可以分为：制造成本（manufacturingcost）非制造成本（nonmanufacturingcost）2025/2/1311《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本1.制造成本制造成本，又称生产成本，指企业在产品生产过程中发生的成本。制造成本包括：直接材料（directmaterials）直接人工（directlabor）制造费用（manufacturingoverhead）值得注意的是，那些发生于产品生产过程之外的费用都不属于制造费用。上述制造成本中，直接材料和直接人工通常合称为主要成本（primecost），而直接人工和制造费用通常合称为加工成本（conversioncost）。2025/2/1312《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本2.非制造成本非制造成本，又称非生产成本，指不发生于生产制造过程，但为企业经营管理服务所发生的成本。非制造成本可进一步分为：销售费用（marketingorsellingexpense）管理费用（administrativeexpense）财务费用（financialexpense）上述成本分类如《会计学》（第4版）教材第218页的图10-2所示。2025/2/1313《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本2025/2/1314《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本10.2.2生产成本的归集与分配如前所述，生产成本是指企业在生产过程中所发生的各种耗费。生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，即通常所说的料、工、费。那些发生于生产过程之外的耗费都不属于生产成本，通常归集为期间费用（包括管理费用、销售费用和财务费用）。为了归集和分配各种生产成本，计算完工产品成本，企业至少应该设立“生产成本”和“制造费用”等账户。2025/2/1315《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本1.直接材料的会计处理直接材料是指企业在生产或制造产品过程中所耗用的构成产品主要成分并易于追溯到特定产品的材料成本。企业发生的各项直接材料成本，根据其发生的数额记入“生产成本”账户的借方和“原材料”账户的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第220页的[例10-1]。2025/2/1316《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本[例10-1]华南公司2X24年2月生产甲、乙两种产品。2X24年2月2日，从仓库领取A材料800,000元用于产品生产。其中，500,000元的材料用于甲产品的生产，300,000元的材料用于乙产品的生产。根据上述资料，华南公司做出如下会计分录：借：生产成本——甲产品

500,000

生产成本——乙产品

300,000

贷：原材料——A材料

800,0002025/2/1317《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本2.直接人工的会计处理直接人工是指企业在生产过程中，直接参与产品的生产过程所耗用并能追溯到特定产品的人工成本。企业发生的各项直接人工成本，根据其发生的数额记入“生产成本”账户的借方和“应付职工薪酬”或“银行存款”或“库存现金”等相关账户的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第221页的[例10-2]。2025/2/1318《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本[例10-2]续例10-1，2X24年2月28日，华南公司结算本月份的生产工人的工资400,000元。其中，甲产品生产工人的工资为250,000元，乙产品生产工人的工资为150,000元。根据上述资料，华南公司做出如下会计分录：借：生产成本——甲产品

250,000

生产成本——乙产品

150,000

贷：应付职工薪酬——工资

400,0002025/2/1319《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本3.制造费用的会计处理制造费用是指企业在生产过程中所发生的不能属于直接材料和直接人工的所有其他耗费。企业发生的各种制造费用，根据其发生的数额记入“制造费用”账户的借方和“原材料”或“应付职工薪酬”或“累计折旧”或“银行存款”等相关账户的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第221页的[例10-3]。2025/2/1320《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本[例10-3]续例10-1，2X24年2月28日，华南公司汇总本月的制造费用：领用生产车间使用的辅助材料（B材料）40,000元，生产车间管理人员工资60,000元，计提生产车间使用固定资产折旧47,600元。根据上述资料，华南公司做出如下会计分录：借：制造费用

147,600

贷：原材料——B材料

40,000

应付职工薪酬——工资60,000

累计折旧

47,6002025/2/1321《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本期末，将“制造费用”账户归集的制造费用根据一定的方法分配、结转到“生产成本”账户，记入“生产成本——基本生产”账户的借方和“制造费用”账户的贷方。结转之后，“制造费用”账户通常没有余额。参见《会计学》（第4版）教材第222页的[例10-4]。2025/2/1322《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本[例10-4]续例10-3，2X24年2月28日，华南公司按生产工人工资的比例将“制造费用”账户归集的制造费用分配到甲产品和乙产品。根据上述资料，计算制造费用分配率：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工资总额某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资总额×制造费用分配率制造费用分配率=147,600/（250,000+150,000）=0.369甲产品分配的制造费用=250,000×0.369=92,250（元）乙产品分配的制造费用=150,000×0.369=55,350（元）2025/2/1323《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本根据上述计算结果，华南公司编制制造费用分配表如《会计学》（第4版）教材第222页的表10-1所示。2025/2/1324《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本根据表10-1，华南公司做出如下会计分录：借：生产成本——甲产品

92,250

生产成本——乙产品

55,350

贷：制造费用

147,600通过上述直接材料、直接人工和制造费用的会计处理，企业在生产过程中所发生的生产成本已经全部归集到“生产成本”账户。换言之，“生产成本”账户已经汇集了企业在生产过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用。2025/2/1325《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本10.2.3产成品成本的结转期末，如果企业生产的产品全部没有完工，归集于“生产成本”账户的数额就是企业的未完工产品存货（unfinished-goodsinventory）或在产品存货（work-in-processinventory）的数额。如果企业生产的产品全部完工，归集于“生产成本”账户的数额就是企业的产成品存货（finished-goodsinventory）的数额，全部结转到“库存商品”账户，记入“库存商品”账户的借方和“生产成本”账户的贷方。如果企业生产的产品没有全部完工（即只有部分完工），归集于“生产成本”账户的数额就要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配。其中，完工产品分配的数额就是产成品的数额，结转到“库存商品”账户，记入“库存商品”账户的借方和“生产成本”账户的贷方。2025/2/1326《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本参见《会计学》（第4版）教材第227页的[例10-5]。[例10-5]承例10-1至例10-4，假设2X24年2月28日，华南公司生产的甲产品2,000件全部完工，经验收合格并入库。华南公司生产的乙产品1,000件全部没有完工。根据上述资料，华南公司做出如下会计分录：借：库存商品——甲产品

842,250

贷：生产成本——甲产品

842,250华南公司2X24年2月28日完工入库的甲产品2,000件的成本总额为842,250元，单位成本为421.125元（842,250/2,000）。2025/2/1327《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本期末，“生产成本”账户的借方余额反映企业尚未加工完成的在产品成本，列示于资产负债表流动资产部分的相应项目。根据上述讨论，企业的生产成本流转过程如《会计学》（第4版）教材第228页的图10-3所示。2025/2/1328《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.2生产成本根据图10-3，企业的生产成本通常涉及两次分配：制造费用在各种产品之间的分配生产成本在完工产品与在产品之间的分配上述“生产成本”账户属于成本类账户，其期末余额（表示在产品成本）列示于资产负债表流动资产部分的相应项目。“制造费用”账户属于成本类账户，其发生额结转到“生产成本”账户。2025/2/1329《会计学》（第4版）第10章“生产业务”Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第10章“生产业务”3010.3财务分析：数字意味着什么2025/2/1331《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么资产负债表可以显示某个时点企业拥有的“存货”数额，“悦读”其附注可以进一步看到其产成品存货（产成品成本）和在产品存货（在产品成本），但这只是一个“尘埃落定”的结果。例如，甲产品的成本总额为842,250元而其单位成本为421.125元。这是一个必须接受的“已然如此”的结果。财务分析者对这个数字只能“知其然”但不知“其所以然”。就借助数字辅助管理而言，单纯的成本信息没有什么意义。成本信息的分析必须“刨根究底”，探寻成本发生的根源（成本为何发生）和过程（成本如何发生）。由此，涉及成本动因（costdriver）问题即导致成本发生的原因或根源问题。2025/2/1332《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么10.3.1成本为何发生常言道：“万涓成水，终究汇流成河”。企业的所作所为最终都要归结到成本。成本不可能自然而然地发生。那么，成本为何、因何发生呢？如果仅仅立足于生产过程，就成本要素而言，企业的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。目前，多数企业的成本管理实际上就是成本要素的事后管理，多数财务分析者也关注结果性的成本信息。其实，成本不管以何种形式发生于企业生产过程，其根源都不在生产过程本身。2025/2/1333《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么企业生产过程所发生的成本只不过是一种结果而已。企业成本发生的根源在于产品设计乃至企业设计。产品设计乃至企业设计是企业最重要成本动因，决定了企业生产过程成本的发生。企业的规模、生产布局、选用设备、生产工艺流程、技术方案，甚至企业的选址都影响，甚至可以说在相当大程度上确定了生产过程发生的成本。2025/2/1334《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么如果财务分析者过分强调成本发生过程的成本要素管理，注重生产过程的事后成本计算，缺乏成本动因意识。如此一来，企业充其量只能减少浪费，却无法杜绝或根除浪费。因此，财务分析者的成本管理思维应该延伸到产品设计乃至企业设计，溯本求源，树立成本动因意识。2025/2/1335《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么基于“事事强调战略定位，时时强调战略定位”的管理情境，完全可以说，不存在没有战略的企业，也不存在没有企业的战略。由此，企业的战略驱动业务流程（businessprocess）的发生，而企业的业务流程驱动成本的发生。归根到底，企业的战略是企业的成本动因。因此，财务分析者必须摈弃“就成本论成本”的“就事论事”思维桎梏，树立成本分析的战略思维（strategicthinking）。2025/2/1336《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么10.3.2成本如何发生如前所述，企业的战略驱动业务流程（businessprocess）的发生，而企业的业务流程驱动成本的发生。业务流程如何发生，成本也就如何发生。财务分析者理解了业务流程，便理解了成本如何发生。既然成本因业务流程而产生，只有管住了业务流程才能管理成本。2025/2/1337《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么从表面上看，产成品成本的计算过程就是成本数据的运算过程。然而，每个成本数据的背后都蕴含着业务流程。实际上，产成品的成本计算过程就是业务流程的梳理过程。财务分析者应该透过成本信息感悟业务流程，寻求影响成本的各种因素，诊断企业生产过程存在的问题。因此，企业应该立足业务流程管理成本，财务分析者应该立足成本洞察业务流程，借助成本信息优化乃至再造业务流程（businessprocessreengineering，BPR）。2025/2/1338《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么企业的业务流程决定产成品的成本结构。产成品的成本结构不同，影响企业成本的因素不同，企业的关注点和控制点自然不同。参见《会计学》（第4版）教材第230页的[例10-6]。[例10-6]承例10-1至例10-5，华南公司2X24年2月28日完工入库的甲产品2,000件的成本总额为842,250元，单位成本为421.125元。但这只是一个“汇总”数字，其成本结构的细分如《会计学》（第4版）教材第230页的表10-2所示。2025/2/1339《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什么2025/2/1340《会计学》（第4版）第10章“生产业务”10.3财务分析：数字意味着什