改变捐赠方式的税务筹划方案-财税实操

1/4会计实操文库改变捐赠方式的税务筹划方案-财税实操一、直接捐赠与间接捐赠的选择（一）政策依据直接捐赠是指企业或个人直接将捐赠资产给予受赠方，在企业所得税中，除特殊规定外，直接捐赠支出不得在税前扣除。而间接捐赠是通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠，符合条件的捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（二）筹划方法企业在进行捐赠时，应优先选择间接捐赠方式。例如，企业A计划向某贫困地区学校捐赠物资，若直接捐赠给学校，捐赠支出无法在税前扣除。但如果通过当地县级以上政府部门或符合条件的公益性社会组织进行捐赠，在满足扣除限额的情况下，捐赠支出可以在计算企业所得税时扣除，从而降低应纳税所得额，减少企业所得税税负。假设企业A年度利润总额为1000万元，捐赠物资价值100万元，若直接捐赠，这100万元不能税前扣除；若间接捐赠，100万元在120万元（1000×12%）的扣除限额内，可全额扣除，应纳税所得额减少100万元，按25%的企业所得税税率计算，可少缴纳企业所得税25万元（100×25%）。（三）风险防范企业要确保所选择的公益性社会组织或政府部门符合税法规定的扣除条件，可通过查询相关部门公布的名单进行确认。同时，要妥善保存捐赠票据，作为税前扣除的依据。二、现金捐赠与实物捐赠的转换（一）政策依据现金捐赠在税务处理上相对简单，按照规定的扣除限额在税前扣除。实物捐赠则较为复杂，企业将自产、委托加工或购买的货物用于捐赠，应视同销售货物计算增值税销项税额，同时在企业所得税方面，捐赠货物的价值需按照公允价值确定。（二）筹划方法考虑增值税影响：当企业库存积压货物较多时，可考虑将实物捐赠转换为现金捐赠。例如，企业B有一批成本为80万元，市场公允价值为100万元的库存商品，若直接实物捐赠，需视同销售计算增值税销项税额13万元（100×13%）。若将这批货物销售后取得现金100万元，再进行现金捐赠，虽然销售货物产生了增值税销项税额，但捐赠支出可在税前扣除，且避免了实物捐赠可能带来的较高增值税负担。利用公允价值差异：对于一些市场公允价值较高但成本较低的资产，选择实物捐赠可能更有利。如企业C持有一项成本为20万元，公允价值为50万元的无形资产，若进行实物捐赠，在企业所得税方面，可按照公允价值50万元确认捐赠支出，在扣除限额内扣除，相比现金捐赠20万元，能多扣除30万元，从而更大程度地降低应纳税所得额。（三）风险防范在实物捐赠时，要准确确定捐赠资产的公允价值，可通过专业评估机构评估或参考市场同类资产价格。同时，对于视同销售的增值税处理，要准确计算销项税额，避免税务风险。三、分年度捐赠与一次性捐赠的规划（一）政策依据如前文所述，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（二）筹划方法企业可根据自身盈利情况，合理规划捐赠时间。如果企业预计未来几年盈利水平较高，而当年利润总额较低，可将大额捐赠分年度进行。例如，企业D计划捐赠300万元，当年利润总额为1000万元，扣除限额为120万元（1000×12%），若一次性捐赠300万元，当年只能扣除120万元，剩余180万元需结转以后年度扣除。若分三年捐赠，每年捐赠100万元，每年都可在扣除限额内全额扣除，充分利用了扣除政策，降低各年度应纳税所得额。（三）风