《投资业务核算实务》情境六-交易性金融资产投资

情境六

交易性金融资产投资

对外投资内容1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产4、长期股权投资

知识点一：对外投资概述一、对外投资的分类（一）按投资目的分类主要包括金融资产投资和长期股权投资两个方面。1、金融资产投资主要涉及下列三种金融产品：（1）交易性金融资产（2）可供出售金融资产（3）持有至到期投资2、长期股权投资长期股权投资，是企业通过投资取得被投资企业的股份，成为被投资企业的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。（二）按投资性质分类1、权益性投资主要是持有股票、基金或以实物进行的投资2、债权性投资主要是持有债券等进行的投资

二、金融资产投资概述企业应结合自身特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类，该分类一经确定，不得随意变更：

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。2、持有至到期投资：指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，主要包括企业购入的国债、金融债券和企业债券等债券性投资。3、可供出售金融资产：指初始确认时被指定可供出售的非衍生金融资产。主要指企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金中既没有划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也没有划分为“持有至到期投资”的金融资产。4、贷款和应收款项（在其他部分核算，不包括在企业对在投资中）

三、对外投资业务的主要核算内容１、取得投资性资产；２、持有期间：（1）确认应收股利或应计利息；（2）按期收到股利或利息；（3）资产负债表日，确认金融资产公允价值变动或资产减值；３、处置投资性资产。

知识点二：交易性金融资产投资

交易性金融资产投资是指企业购入的以短期获利为目的，有信息公开、活跃的市场，能保证频繁交易的投资。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等。

一、交易性金融资产投资的取得（一）交易性金融资产的确认交易性金融资产的特点：1、投资目的主要是为了近期内出售；2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、有活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不能直接指定为交易性金融资产。

（二）交易性金融资产的计量按交易性金融资产的公允价值计价发生的交易费用计入当期损益。二、交易性金融资产投资的科目设置（一）“交易性金融资产”用途：核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。

性质：资产类

结构：借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

明细账设置：按类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细分类科目。

交易性金融资产—成本购入交易性金融资产的成本出售交易性金融资产的成本

交易性金融资产—公允价值变动期末公允价值高于账面价值的余额期末公允价值低于账面价值的余额出售时的结转额出售时的结转额（二）“公允价值变动损益”

用途：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

性质：损益类

结构：贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末，“公允价值变动损益”应全部结转到本年利润账户，并在利润表中列示。

处置交易性金融资产时将原已发生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。（三）“投资收益”

用途：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

性质：损益类

结构：贷方登记企业取得的投资收益；借方登记发生的投资损失。三、交易性金融资产投资取得的核算（一）按取得时的公允价值计入“交易性金融资产—成本”科目（二）支付价款中包含的

已宣告尚未领取的现金股利——应收股利已到期尚未领取的债券利息——应收利息（三）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等）例：2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2

500元。甲公司会计处理如下：（1）2007年1月20日，购入股票时借：交易性金融资产—成本1000000

贷：其他货币资金—存出投资款1000000（2）支付相关交易费用时借：投资收益2

500

贷：其他货币资金—存出投资款2

500四、交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入“投资收益”。[例]2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年1月一日发行，面值为25万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26.5万元（其中包含已宣告发放的债券利息10000元），另支付交易费用3

000元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息10000元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息10

000元。（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时借：交易性金融资产—成本255

000

应收利息10000

投资收益3

000贷：银行存款268000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的利息时借：银行存款10000

贷：应收利息10000（3）2007年12月31日确认丙公司投资收益时借：应收利息10000

贷：投资收益10000（4）2008年2月10日收到该笔债券利息时借：银行存款10000

贷：应收利息10000五、交易性金融资产的期末计价公允价值与账面余额的差额计入当期损益：公允价值大于账面余额（增值）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面余额（减值）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动[例]接上例，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券市价为258

000元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为256

000元。（2007年1月8日购入时账面价值255

000元）（5）2007年6月30日（增值3

000元）借：交易性金融资产—公允价值变动3000

贷：公允价值变动损益3000（6）2007年12月31日（与6月30日比减值2

000元）借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产—公允价值变动2000六、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，先冲平“交易性金融资产”帐户；然后将该金融资产出售时的公允价值与帐面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益；同时将原来发生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为256

500元，则：（7）借：银行存款256

500公允价值变动损益1000

贷：交易性金融资产—成本255000

—公允价值变动1000

投资收益1

5002025/2/729

交易性金融资产之四具体工作任务

P参考答案根据业务描述及原始凭证填制记账凭证（以分录替代）工作任务一业务一～业务七业务一资金划入借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：银行存款——工行1000000

业务二保定天鹅（000687）1、借：交易性金融资产——股票——成本216000投资收益——相关费用217贷：其他货币资金——存出投资款2162172、借：其他货币资金——存出投资款588819投资收益——交易性金融资产47181贷：交易性金融资产——股票——成本636000业务三保定天鹅（000687）1、借：交易性金融资产——股票——成本376800投资收益——相关费用377.80贷：其他货币资金——存出投资款377177.802、借：公允价值变动损益——交易性金融资产12000贷：交易性金融资产——股票——公允价值变动120003、借：其他货币资金——存出投资款439119交易性金融资产——股票——公允价值变动12000贷：交易性金融资产——股票——成本376800投资收益——交易性金融资产74319同时：借：投资收益——交易性金融资产12000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产12000或：借：其他货币资金——存出投资款439119交易性金融资产——股票——公允价值变动12000贷：交易性金融资产——股票——成本376800公允价值变动损益——交易性金融资产12000投资收益——交易性金融资产62319业务四大众交通（600611）1、借：交易性金融资产——股票——成本1050000投资收益——相关费用1050贷：其他货币资金——存出投资款10510502、借：公允价值变动损益——交易性金融资产322000贷：交易性金融资产——股票——公允价值变动3220003、借：应收股利10000贷：投资收益——交易性金融资产100004、借：其他货币资金——存出投资款10000贷：应收股利——大众交通100005、借：其他货币资金——存出投资款1297400交易性金融资产——股票——公允价值变动322000贷：交易性金融资产——股票——成本1050000公允价值变动损益——交易性金融资产322000投资收益——交易性金融资产247400

业务五东风汽车（600006）1、借：交易性金融资产——股票——成本96000投资收益——相关费用96贷：其他货币资金——存出投资款960962、借：应收股利——东风汽车1200贷：投资收益——交易性金融资产12003、借：其他货币资金——存出投资款99800贷：交易性金融资产——股票——成本96000

应收股利1200投资收益——交易性金融资产2600

若6月22日卖出，分录如下：借：其他货币资金——存出投资款99800贷：交易性金融资产——股票——成本96000投资收益——交易性金融资产38006月24日收到现金股利借：其他货币资金——存出投资款1200贷：应收股利1200业务六宝钢股份（600019）1、借：交易性金融资产——股票——成本315000

应收股利10000投资收益——相关费用325贷：其他货币资金——存出投资款3253252、借：其他货币资金——存出投资款10000

贷：应收股利100003、借：公允价值变动损益——交易性金融资产20500贷：交易性金融资产——股票——公允价值变动205004、借：应收股利10000贷：投资收益——交易性金融资产100005、借：其他货币资金——存出投资款10000

贷：应收股利100006、借：交易性金融资产——股票——公允价值变动45500贷：公允价值变动损益——交易性金融资产455007、借：其他货币资金——存出投资款359280公允价值变动损益——交易性金融资产25000贷：交易性金融资产——股票——成本315000交易性金融资产——股票——公允价值变动25000投资收益——交易性金融资产44280

业务七国金证券（600109）

1、借：公允价值变动损益——交易性金融资产71300贷：交易性金融资产——股票——公允价值变动713002、借：交易性金融资产——股票——公允价值变动98800贷：公允价值变动损益——交易性金融资产98800工作任务二交易性金融资产——基金的核算1、借：交易性金融资产——基金——成本940300投资收益——相关费用5贷：其他货币资金——存出投资款9403052、借：应收股利20000贷：投资收益——交易性金融资产200003、借：其他货币资金——存出投资款20000

贷：应收股利200004、借：公允价值变动损益——交易性金融资产111500贷：交易性金融资产——基金——公允价值变动1115005、借：交易性金融资产——基金——成本832300投资收益——相关费用5贷：其他货币资金——存出投资款8323056、借：交易性金融资产——基金——公允价值变动300500贷：公允价值变动损益——交易性金融资产3005007、借：其他货币资金——存出投资款2403995公允价值变动损益——交易性金融资产189000贷：交易性金融资产——基金——成本1772600交易性金融资产——基金——公允价值变动189000投资收益——交易性金融资产631395工作任务三业务一～业务三业务一10国债(1)（011001）1、借：交易性金融资产——债券——成本2000000投资收益——相关费用2000贷：其他货币资金——存出投资款20020002、借：交易性金融资产——债券——公允价值变动42600贷：公允价值变动损益——交易性金融资产42600借：其他货币资金——存出投资款2108489.40公允价值变动损益——交易性金融资产42600.00贷：交易性金融资产——债券——成本2000000.00交易性金融资产——债券——公允价值变动42600.00投资收益——交易性金融资产108489.40业务二09六城投（122984）1、借：交易性金融资产——债券——成本1037300.00应收利息76000.00投资收益——相关费用1113.30贷：其他货币资金——存出投资款111441