第一章 税法概述

第一章税法概述本章学习要点税收与税法税收分类与税法分类税收法律关系税法的构成要素我国税法的制定与实施PART01案例导入

有位中国记者在美国总统大选期间采访一位年近七十的老人。当问及她为何要投票选举自己信任的但又主张增税的候选人时,这位老妇人顿感惊诧。她指着负责投票站治安的警察道:“如果政府没

有税收,谁来为他们支付工资呢?”

结合以上资料,谈谈你对税收的认识。第一节税收与税法一、税法的概念(一)税收的含义税收是国家为实现其职能,满足社会公共需要,凭借国家政治权力,运用法律手段,按照固定标准,强制地、无偿地参与国民收入分配,取得财政收入的一种手段。一、税法的概念(二)税法的含义税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益和纳税人的合法权益,维护税收秩序,保证国家的财政收入。第一,税法是有权的国家机关制定的。第二,税法的调整对象是税收分配中形成的权利与义务关系。第三,税法的范畴可以有广义和狭义之分。二、税收与税法的关系两者之间的联系表现在,税收活动必须严格依税法的有关规定进行,税法是税收的法律依据和法律保障。税收必须以税法为其依据和保障,而税法又必须以保障税收活动为其存在的理由和依据。两者之间的区别表现在,税收是一种经济活动,属于经济基础范畴;而税法则是一种法律制度,属于上层建筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要,决定了与税收对应的税法的存在;而税法则对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现发挥着极为重要的保障作用。第一,从税收的本质来看,税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。第二,从形式特征来看,税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。第三,从税收职能来看,调节经济是其重要方面。第二节税收分类与税法分类一、税收分类(一)按征税对象分类按征税对象性质分类,可将税收分为商品和劳务税、所得税、资源税、财产税、行为税。这是我国常用的一种分类方法。1.商品和劳务税商品和劳务税,是以商品流转额(销售额)和非商品流转额(营业额)作为征税对象征收的一类税。(一)按征税对象分类2.所得税所得税又称收益税,是指以纳税人的所得额或收益额为征税对象征收的税。收益额是指纳税人在一定时期内从国民收入总额中,通过各种方式分配到的那部分份额。有总收益和纯收益之分,纯收益即为所得额。主要税种有企业所得税和个人所得税。3.资源税资源税是指以开发和利用自然资源为征税对象征收的税。自然资源是自然界赐予人类的宝贵财富,为人类的生存和发展提供极为重要的生产和生活资料。因此,开征资源税,不仅可以为国家增加财政收入,而且有利于调节级差收入,促进资源的合理开采和利用,鼓励企业开展公平竞争。主要税种有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。(一)按征税对象分类4.财产税财产税是指以纳税人拥有或支配的各种财产为征税对象征收的税。开征财产税,可以增加财政收入,是财政收入的补充来源;能调节财产所有者的收入,缩小贫富差距,促进收入公平分配;有利于促进对房屋、土地的合理使用。主要税种有房产税、契税、车船税。5.行为税行为税是指以纳税人的某种特定行为作为征税对象征收的税,它也是目前世界各国普遍开征的一类税。开征行为税,除为国家取得一定财政收入外,更主要的目的是为了通过征税,规范或引导纳税人的某些行为,贯彻国家在一定时期所采取的某些政策。主要税种有印花税、车辆购置税。(二)按税收计征标准分类1.从价税即以征税对象价格或金额为标准计征的税。我国目前大部分税种均为从价税。2.从量税即以征税对象体积、面积、容积、数量、重量等实物量为标准计征的税,如土地使用税、车船税、耕地占用税等。3.复合税复合税是指对征税对象采取从价与从量相结合的复合计税方法征收的一种税,如对卷烟、白酒征收的消费税。(三)按税收负担是否转嫁分类1.直接税直接税是指税款由纳税人缴纳,也由纳税人负担,不能转嫁给他人承担的一类税,如所得税。2.间接税间接税是指税款由纳税人缴纳,但可以通过各种方式将税负转嫁给他人承担的一类税,如流转税。(四)按税收与价格的关系分类1.价内税价内税是指税金构成商品价格因素的税种,如消费税、关税。2.价外税价外税是指税金作为商品价格附加部分的税种,如增值税。(五)按税收收入形态分类1.力役税力役税是指纳税人以提供劳动力(劳务)充当税款缴纳的税,是在早期社会经济发展水平低下时期所采用的税收征收形式,如商代的“助”和后世的“力役之征”、唐代的“庸”和“调”等。2.实物税实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的税,是在商品货币经济不发达的时代,主要是封建社会国家普遍采用的税收征收形式,如我国古代的“粟米之征”和“布缕之征”。3.货币税货币税是指纳税人以货币形式缴纳的税,是商品经济发展的必然产物,是目前世界各国税收的主要征收形式。(六)按税收管理和受益权限分类1.中央税中央税是指由中央政府征收管理,收入归中央政府支配的税种。它包括关税、海关代征的消费税和增值税、消费税等。2.地方税地方税是指由地方政府征收管理,其收入归地方政府支配的税种。它包括地方企业所得税(不含上述地方银行、外资银行和非银行金融企业所得税),个人所得税,城镇土地使用税,城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳中央财政的部分),房产税,车船使用税,印花税,耕地占用税,土地增值税,契税等。3.中央地方共享税中央地方共享税是指由中央统一立法,收入由中央与地方按照一定的比例共享支配的税种。它包括增值税、证券交易印花税等。二、税法分类（一）按税法效力分类1.税收法律。是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的规范性税收文件。2.税收法规。是指国家最高行政机关、地方立法机关，根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。3.税收规章。是指国家税收管理职能部门、地方政府，根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。（二）按税法内容分类

1.税收实体法。是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。2.税收程序法。是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。3.税收处罚法。是对税收活动中违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。4.税务行政法。是规定国家税务行政组织的规范性法律文件的总称。（三）按税法地位分类

1.税收通则法。是指对税法中的共同性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。2.税收单行法。是指就某一类纳税人、某一类征税对象、或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规和规章。（四）按税收管辖权分类

1.国内税法。是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由其授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。2.国际税法。是指调整国家与国家之间税收权益分配的法律规范的总称。第三节税收法律关系一、税收法律关系的概念(一)税收法律关系的含义

税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中,以国家强制力保证实施的,具有经济内容的权利与义务关系。(二)税收法律关系的特征1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面意志3.权利与义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质二、税收法律关系的构成要素(一)税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人,即税收法律关系的参加者,它包括征税主体和纳税主体。1.征税主体征税主体,是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人,即税务行政执法机关,它包括税务机关、海关等。2.纳税主体纳税主体即税收法律关系中负有税收缴纳义务的一方。纳税主体在一般情况下指的是纳税人,即税法规定负有纳税义务者。此外,扣缴义务人和纳税担保人也是纳税主体的组成部分。(二)税收法律关系的客体

税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象,包括税收征纳活动中的物、货币和行为。

(三)税收法律关系的内容1.征税主体的权利和义务2.纳税主体的权利和义务3.其他税务当事人的权利和义务三、税收法律关系的产生、变更和消灭(一)税收法律关系的产生

税收法律关系产生,是指税收法律关系主体之间权利与义务关系的形成,以应税行为和事件的形成为标志。纳税主体在国家税收法规的范围内,发生了应税行为和事件,也就产生了税收法律关系。(二)税收法律关系的变更

税收法律关系的变更是指依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。但这种变更之后,税收法律关系仍以不同的形式继续存在。三、税收法律关系的产生、变更和消灭(三)税收法律关系的消灭税收法律关系的消灭,是指征纳税主体之间权利与义务关系的消失。它分为绝对终止和相对终止两种:前者是指税收法律关系征纳税主体之间的权利与义务不再存在,如企业破产后依法缴清了税款、发票等;后者是指税收法律关系征纳税主体之间的权利与义务暂时消失,如纳税人部分履行纳税义务、分期分批地缴纳税款等。(四)税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保障国家正常的经济秩序及财政收入,维护纳税人的合法权益。保护税收法律关系,应对侵犯税收主体的合法权益和不履行法定义务者,严格依法追究法律责任,包括法律约束、行政制裁和刑事制裁。第四节税法的构成要素

税法的构成要素,一般是指税收实体法的组成要素。从实际运用来看,主要包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征收方法和纳税地点,以及总则、罚则、附则等要素,其中纳税人、征税对象和税率是基本要素。一、总则

总则是规定立法目的、制定依据、适用原则、征收主体等内容的法律规范。二、纳税义务人(一)纳税人的含义

纳税人又称纳税主体,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。(二)纳税人的相关概念

1.法人与自然人2.纳税人与负税人3.扣缴义务人4.税务代理人5.委托代征人三、征税对象(一)征税对象的含义

征税对象又称课税对象、征税客体,是指按税法规定对什么征税,是征、纳税双方权利与义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。(二)征税对象的相关概念

1.税源2.税目3.征税范围4.计税依据四、税率

税率是应纳税额与征税对象(计税依据)之间的比例,是应纳税额计算的尺度。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担,是税收制度的核心要素,也是设计税制的主要议题。(一)比例税率

比例税率是指对同一征税对象,不论数额大小,均按相同比例征税的税率。采用这种税率,税额随征税对象的量等比增加,但征税比例始终不变。在同一税种中,由于征税对象存在质的差异性,比例税率可随税目的多少而规定多个。1.单一比例税率2.差别比例税率3.幅度比例税率4.有起征点或免征额的比例税率5.分类分级比例税率(二)累进税率

累进税率是指将征税对象按照一定标准划分为若干等级,每一等级规定逐级上升征税比例的税率。1.全额累进税率即对征税对象全部数额按其适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。2.超额累进税率即把征税对象按数额大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,但每一个纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税额。(二)累进税率

3.超率累进税率即以征税对象数额的相对率(如销售利润率等)划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距,对超过的部分就按高一级税率计算征税。目前,我国采用这种税率的是土地增值税法。(三)定额税率

定额税率是指对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率。它不采用百分比的形式而采用绝对数的形式。因其单位征税对象应征税额是固定不变的,所以又称为单位税额、固定税额。目前,我国采用定额税率的有城镇土地使用税法、车船税法等。1.地区差别税额2.幅度税额3.分类分级税额(四)特殊税率

1.零税率零税率即税率为零,是比例税率的一种特殊形式。即对应税行为征税,纳税申报所适用的税率为零。零税率既不是不征税,也不是免税,而是征税后负担的税额为零。如我国现行增值税法对出口货物规定了零税率。2.加成与加倍征收加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。1成为10%,加征1成即为加征应纳税额的10%,加征10成为100%,也即为加倍征收。它们实际上是税率的延伸,是国家为了限制某些经济活动、调节某些纳税人的收入或所得而采取的加重征税的方法和措施。五、纳税环节

纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税等。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节即指全部课税对象在再生产中的分布情况。如资源税分布在资源生产环节,商品税分布在生产或流通环节,所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程中应纳税的环节。六、纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。

税法关于纳税期限的规定,有以下三个概念:(1)纳税义务发生时间,即应税行为发生的时间。(2)纳税期限,即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。(3)缴库期限,即税法规定的纳税期满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限。七、减税免税

规定减税、免税是减轻税负的措施。减税是根据税法的规定从应征税款中减征部分税款;免税是免征全部税款。减免税主要包括税基式减免、税率式减免和税额式减免。(一)税基式减免税基式减免是指直接通过缩小计税依据的方式实现的减税、免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。1.起征点起征点是指根据税法的规定对征税对象确定的征税起点,是计税依据达到国家规定数额开始征税的界限。计税依据数额达到或超过起征点的,按征税对象的全部数额征税;未达到起征点的不征税。2.免征额免征额是指根据税法的规定在征税对象中预先确定的免予征税的数额,是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不征税,只对超过免征额的部分才按规定的税率征税。3.项目扣除：是指在课税对象中扣除一定项目的数额,以其余额作为依据计算税额。4.跨期结转：是指将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除,也等于直接缩小了税基。七、减税免税(二)税率式减免税率式减免是指通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。(三)税额式减免税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率等。八、罚则

罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。规定罚则可以更好地维护税法的尊严,保护合法经营,增强纳税意识和法制观念,保证国家财政收入。九、附则

附则一般规定与该法紧密相关的内容,主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他相关规定。第五节我国税法的制定实施与税法体系一、税法的制定原则税法的制定原则主要包括基本原则和适用原则两方面。（一）税法的基本原则税法的基本原则是在有关税收的立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本原则，主要包括税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。1.税收法定原则。2.税收公平原则。3.税收效率原则。（二）税法的适用原则1.实质课税原则。是指对于某种不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税，而应根据实际情况，尤其应当注意根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税要素，以求公平、合理、有效地进行课税。2.诚实信用原则。诚实信用原则并非仅是民法或私法上的基本原则，而是公法与私法共通的一般法律原则，因而同样可以适用于税收法律关系。3.禁止类推适用原则。在税法上应禁止类推适用，因为税法作为侵权性规范必须保持其稳定性，因而应依文义解释或参照税法的宗旨进行解释，而不得作任意的扩张或类推解释。4.禁止溯及课税原则。禁止溯及课税原则要求新颁布实施的税收实体法仅对其生效后发生的应税事实或经济关系产生效力，而不能对其生效之前所发生的应税事实或经济关系溯及课税，这是对纳税主体的实体权利的保障，有助于防止纳税人的财产受到不当侵害。二、税法的制定（一）全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律（二）全国人大或人大常委会授权立法（三）国务院制定的税收行政法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（六）地方政府制定的税收地方规章三、税法的实施

税法的实施，即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。由于税法具有多层次的特点，因此在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是