CCH中国转让定价实务培训

111CCH中国转让定价实务培训(北京〕李俭博士TransferPricingAssociates2021年4月15日Yourbridgetoworldwidetransferpricingservices1TransferPricingAssociatesisanindependentglobalprovideroftransferpricing,customsandtaxvaluationserviceswithheadquartersinAmsterdam,andofficesinBuenosAires,Dubai,Geneva,HongKong,Lisbon,London,MexicoCity,Milan,NewDelhi,Paris,SaoPaulo,Shanghai,Singapore,Stuttgart,Sydney,Toronto,Valencia,Warsaw,WashingtonandZurich.TPAOfficesandAlliancePartners2授课教师简介专业背景李俭博士是梯匹艾税务咨询〔上海〕TransferPricingAssociates(Shanghai)Ltd高级经理、转让定价资深咨询参谋；李俭博士现就职于TPA并于2006年被委任为该集团中国区高级经理。此前李俭博士拥有湖南省某会计师事务所、湖南省政府审计厅资深审计师的工作经历，主要负责大中华地区的专项会计、审计及转让定价事宜；李俭博士拥有新西兰林肯大学的转让定价博士学位，以及湖南大学的会计学硕士学位。攻读博士学位期间，主要关注亚太地区跨国公司的国际转让定价理论及实务；李俭博士经常从事于国际税收问题的演讲及讨论，并为国际税务和商业期刊撰写大量有关亚太地区转让定价的文章。另著有?转让定价实务指南?与?TransferPricingAuditsinChina?等转让定价书籍，分别于2021年、2007年由CCHChina以及伦敦PalgraveMacmillian出版社出版。资质作为前资深政府审计师和著名中国转让定价专家，李俭博士对中国的商业税务背景和文化极为熟悉。李俭博士与国税局保持定期沟通交流；李俭博士以英文和中文向大中华地区客户提供转让定价咨询效劳；李俭博士具有为金融、零售、电子、多媒体及石油天然气方面企业提供转让定价咨询的经验。33中国转让定价税务管理转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的开展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的根本内容、税务机关转让定价审计调查的程序与方法，同时对本钱分摊安排以及所涉及的无形资产及劳务和的问题作出详尽解析。最后，结合案例分析，本次讲座也将对转让定价流程及各行业转让定价系统设计和实务中可能出现的问题以及如何完善特定行业转让定价系统作出具体解析。中国转让定价税务管理转让定价相关法律、法规关联方认定独立交易原那么和转让定价方法转让定价调查转让定价调整本钱分摊安排无形资产集团内部劳务〔效劳〕转让定价流程及系统设计中国转让定价税务管理中国中国境外关联分销商原材料采购关联供给商母公司

支付特许权使用费及贷款利息中国制造商关联效劳提供商支付劳务费关联分销商产品销售产品销售转让定价相关法规转让定价相关法规关联方认定关联企业是一个双向的、与单一企业或独立企业相对应的概念，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。由于关联企业之间存在的这种特定关系，使得企业可能利用其关联关系，相互之间转移利润，到达降低税负的目的。目前中国转让定价相关法规主要是针对关联企业之间进行的关联交易定价予以标准。因此，在考虑转让定价相关问题时，纳税人与税务机关首先要准确判定交易双方是否存在关联关系，否那么就不属于转让定价。在认定关联关系根底上判断其关联交易是否符合独立交易原那么。关联方认定对关联企业的认定，国际上通常根据两个方面作出判断：一是企业相互之间在资本方面是否具有控制与被控制的关系二是在经营管理上是否具有实际支配或被支配关系根据联合国和OECD分别制定的国际税收协定范本的规定，企业之间凡符合下述两个条件之一者，即构成跨国企业的关联关系： 〔1〕缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者 〔2〕同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。关联企业认定关联企业认定关联方认定新的企业所得税法提出了内涵更广的“关联方〞的概念，在第一百零九条中明确规定，“…所称关联方，是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系直接或者间接地同为第三者控制在利益上具有相关联的其他关系与前面?税法实施细那么?的概念相比，这里明确了关联方包含了个人。关联方认定?特别纳税调整实施方法?中对关联公司的认定标准可以分为六类〔共计八条〕，包括资金、经营、生产经营、购销、控制和其他关系。股份控制标准(持股比例–25%)-第1条资金融通标准(借贷资金–50%)-第2条管理标准(高级管理人员)-第3、4条生产标准(经营方面的控制关系)-第5条购销和劳务标准(经营方面的控制关系)-第6、7条其他能够判断实质控制的标准(控股股东之间的人身关系)-第8条关联方认定在实务中，税务机关有时不一定完全根据?特别纳税调整实施方法?中界定的情况认定企业之间是否存在关联关系，而可能对关联交易作扩大化理解。因此企业之间是否存在关联交易，不应仅限于外表的关联关系。例如，有些企业可能运用国外母公司担保贷款、背对背贷款〔即关联企业之间的贷款通过独立的第三方来完成〕的形式，形成形式上的非关联企业之间贷款而实质上是具有关联性质的贷款。关联方认定-例如说明关联方认定-例如说明在此案例中，为了将经营利润由中国的子公司转移到其国外的母公司，该母公司可能要求中国公司以较低的价格向制造公司销售中间产品，作为补偿，该制造公司以低价向母公司收取完工产品价格。乍看起来，中国公司向国外制造销售中间产品是一种无关联交易，但从整个价值链来看，利用关联交易转移利润的性质很明显。税务机关有可能根据了解到的实际情况对该中间产品交易实施转让定价税务调整。关联企业间业务往来交易类型及交易额的认定关联企业间业务往来交易类型及交易额的认定-关联申报根据国税发[2021]第114号文件要求，企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送«企业年度关联业务往来报告表»，包括境内和境外关联方交易及非关联方交易的金额。?企业关联交易财务状况分析表?境外境内境外境内关联交易关联交易非关联交易非关联交易关联方认定–小结根据税法，税务机关对企业转让定价调整的前提，是必须先认定交易往来是在关联企业之间进行的。需要指出的是，企业间存在关联关系并不必然会产生利用转让定价避税的问题，而只是说明了一种可能性。企业是否利用转让定价避税，应基于实际情况和企业是否遵循了独立交易原那么标准来作出判断。问题/讨论转让定价遵循的原那么

独立(公平、正常)交易原那么一臂长原那么:制造商A关联经销商/分销商B转让定价安排独立制造商X独立经销商/分销商Y独立交易安排独立交易安排转让定价遵循的原那么

独立(公平、正常)交易原那么独立交易原那么是转让定价税制的核心原那么。所得税法实施条例第一百一十条规定：独立交易原那么是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原那么。OECD的表述“当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但由于这些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润之内并相应地予以征税。〞独立交易原那么已被世界上大多数国家接受和采纳，成为各国税务当局处理企业之间转让定价行为的指导性原那么。税务当局判定跨国公司集团内部关联企业之间的内部业务往来是否存在避税行为，其根本共识是各关联企业是否按照无关联企业之间的独立交易原那么进行的。独立(公平、正常)交易原那么的核心-可比性分析无论是独立交易原那么确实定，还是该原那么在转让定价调整中的具体运用，都存在一个根本前提，即可比性问题。它是独立交易原那么运用于实践中的核心问题。独立交易原那么的运用，通常是基于关联交易中的条件与独立企业间交易的条件所作的一种比较。为了使这种比较客观、公正，所比情况的经济相关特性必须是充分可比的。独立(公平、正常)交易原那么的核心-可比性分析可比性分析因素主要包括以下五个方面：交易资产或劳务特性交易各方功能和风险合同条款经济环境经营策略转让定价方法传统交易根底方法可比非受控价格法再销售价格法本钱加成法利润根底方法利润分割法交易净利润法问题/讨论转让定价调查

税务机关根据企业填写的?企业年度关联业务往来报告表?〔国税发[2021]114号〕，对关联企业间业务往来交易额进行汇总、分析和认定，以此确定转让定价重点调查的对象，报经主管领导审批后，对企业组织实施调查。?特别纳税调整实施方法〔试行〕?中也要求企业准备详细的转让定价同期资料，使税务机关掌握足够信息选择可以确定为转让定价调查目标的企业。转让定价调查与调整根本流程是否构成关联关系？是是否存在关联交易？是是否符合独立交易原那么？否是否减少我国税收？是转让定价调查与调整转让定价调查与审计

-选案标准中国目前转让定价审计主要针对大型跨国企业，采取每年集中力量查处重点嫌疑纳税户避税行为的方法。?特别纳税调整实施方法〔试行〕?根据关联公司的经营行为或业务范围，选择确定了企业关联交易重点审计对象的一般原那么。转让定价调查重点选择以下企业：关联交易数额较大或类型较多的企业；长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；低于同行业利润水平的企业；利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业；未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；其他明显违背独立交易原那么的企业。转让定价调查与调整-调查程序一、案头审核，确定被调查企业二、现场调查1、要求被调查企业提供相关资料2、要求关联方及可比企业〔60天〕提供相关资料3、?企业功能风险分析表?及?关联交易财务状况分析表?三、分析评估1、可以使用公开信息，也可以使用非公开信息资料2、原那么上不做资本性调整3、单一功能企业应保持一定的利润水平4、抵消交易应复原5、采用四分位法时，企业利润水平低于中位值的，按照不低于中位值调整6、跟踪管理5年?关于加强税种征管促进堵漏增收的假设干意见?

(国税发[2021]85号文)按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工缺乏、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业，税务机关应在经济分析的根底上，选择适当的可比价格或可比企业，确定企业的利润水平。国家税务总局

«关于强化跨境关联交易监控和调查的通知»

国税函[2021]363号

案例关联交易流程图企业被调查审计原因很长时间内，该子公司的销售额都在持续增长，而其毛利润却一直保持在5%左右，营业利润大约为−3%。2006年，该公司的盈利状况开始恶化。2006年到2021年期间，其毛利润分别为4.9%、7.04%及0.33%，而公司的净利润那么在2021年降低至负的−7.47%。这么大的盈利波动引发了税务主管当局的注意，从而对其进行了审计!审计结果税务主管机关采用交易净利润法测算该类产品生产市场正常销售毛利润为7%到10%之间。鉴于此，税务主管机关将子公司的毛利润调整为8%，从而使得公司需额外缴纳1,200万人民币的税款。尽管该案例中所获得的信息有限，该子公司在盈利性方面的变动〔毛利润与净利润方面〕是引起税务审计的触发因素。此外，在当前的转让定价环境下，“来料、进料加工制造商存在亏损〔即使是短期的〕〞这种说法不太可能为税务主管机关所接受，且可能增加今后遭到审计的风险。转让定价调整

2021年，全国反避税工作调增应纳税所得额160.9亿元，补税20.9亿元，补税比上年增加8.5亿元，增长69%，是开展反避税工作以来查补收入最多、增长最快的一年。如果被审计对象的利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，税务机关原那么上应按照不低于中位值进行调整。如果存在确凿、正当的理由来解释为什么利润水平低于某个数值，如下分位数，纳税人应该将该理由完全陈述于转让定价报告中，并提供强有力的论据支持〔包括定量分析和定性分析〕。转让定价处分–调查调整、罚款、罚息

罚款：纳税人如果没有准备好关联业务往来资料及报告表将面临二千元以上一万元以下的罚款，如果纳税人拒绝提供这些资料，罚款可以提高到五万元人民币。罚息：税款所属纳税年度最后一日与补税期间同期的央行贷款基准利率加5个百分点，并按一年365天折算日利息率；提供相关资料的，只按基准利率计息。利息不得税前扣除。追加利息及罚息金额=补税额x〔同期人民币贷款基准年利率+5%〕x[(计息结束日-计息开始日〕/360)]核定利润：企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。跟踪管理5年转让定价风险管理

转让定价风险核对表1.贵公司盈利吗?贵公司过去有无亏损情况?2.贵公司是否向关联企业支付大额劳务费或者特许权使用费?3.贵公司是否在当地承担了市场营销活动并创造无形资产?4.贵公司与位于避税港的关联企业是否有业务往来?5.贵公司资产负债表上是否有关联企业贷款?

是否就这些贷款支付大量利息?6.贵公司是否在年度所得税申报中披露关联交易或者是否准备同期文档?7.贵公司是否属于合约制造、研发或分销企业并发生经营亏损?案例1–利用税收优惠关联交易关联交易流程图国内市场欧洲母公司中国子公司提供原材料销售产品

销售产品企业被调查审计原因要求企业举证要求企业提供向母公司采购原材料及销售产成品的定价原那么及核算资料。要求企业提供母公司境外采购原材料明细资料。要求企业提供母公司再销售给第三方的销售价格、利润等明细资料。企业举证缺乏企业提供了纸质表样资料，但未提供如何核算等关键资料企业无法提供母公司境外采购原材料明细资料企业无法提供母公司再销售给第三方的销售价格、利润等核算资料调整法律依据

功能分析该企业承担采购、生产、存货、仓储、物流、国内的销售和售后效劳等功能母公司承担研发、销售、推广及境外的售后效劳等功能风险分析企业主要承担局部市场风险、存货风险、产品责任风险、局部保修风险母公司主要承担产品研发风险、局部保修风险、市场销售风险转让定价调整方法调整方法：交易净利润法。交易净利润法是衡量营业净利润的方法，将企业的营业净利润与适宜的根底比较。利润指标：完全本钱加成率完全本钱加成率=营业利润率/〔1-营业利润率〕可比企业选择及调整结果在BVD数据库中从2004年到2007年选中8家可比公司，完全本钱加成率的中位值为6.20％将该企业的获利年度由原来的2003调整为2002，提前一年进入获利年度，免税期由原来的2003年至2004年，调整为2002年至2003年，减半征税期由原来的2005年至2007年调整为2004年至2006年，共调增应纳税所得额XX，补征企业所得税XX。案例2-复原〔刻意〕抵消交易关联交易流程图企业被调查审计原因审计结果税务主管当局通过复原抵消交易，确定应缴特许权使用费为7,760万人民币，这使得该子公司需补缴776万人民币的预提所得税。依据：?特别纳税调整实施方法〔试行〕?〔国税发[2021]2号文〕第40条：企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比分析和纳税调整时，原那么上应复原抵消交易。问题/讨论本钱分摊安排适用范围研发无形资产共同劳务〔集团采购、集团营销筹划〕需符合独立交易原那么合理商业目的本钱奉献应该与期望收到的收益成比例本钱分摊安排的本钱与收益相配比原那么参与方享有受益权，承担相应本钱参与方使用相关无形资产时，不需另付特许权使用费。受益权应有合理、可计量的预期收益预期收益以合理商业假设和营业常规为根底不合格的本钱分摊协议自行分摊的本钱不得税前扣除不具有合理商业目的不符合独立交易原那么〔关联方承担的本钱与非关联方在可比条件下为获得受益权而支付的本钱不一致〕未报税务机关备案未准备同期资料签订本钱分摊协议之日起经营期限少于20年本钱分摊协议的内容

参与方的名称、所在国家〔地区〕、关联关系、在协议中的权利和义务；本钱分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；协议期限；参与方预期收益的计算方法和假设；参与方初始投入和后续本钱支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原那么的说明；参与方会计方法的运用及变更说明；参与方参加或退出协议的程序及处理规定；参与方之间补偿支付的条件及处理规定；协议变更或终止的条件及处理规定；非参与方使用协议成果的规定。案例分析案例分析问题/讨论无形资产概述无形资产转让方式无形资产的转让通常可通过以下三种方式进行：无形资产的全部所有权的转让〔亦即销售〕签署一份许可协议，根据该协议，许可人将有限的权利转让给被许可人，由后者使用该无形资产并支付特许权使用费无形资产局部的对价也可能包括在所转让货物的价格之中〔可能产生刻意抵消交易问题〕特许权使用费佐丹奴案例特许权使用费佐丹奴案例佐丹奴案例

佐丹奴案例

佐丹奴案例

独立交易特许权使用费率确实定

独立交易特许权使用费率确实定

分销商和营销性无形资产

葛兰素公司案例葛兰素公司案例

案例事实在1992年至1996年被审查期间，葛兰素美国公司是一家进行多种医药产品分销的分销商，其分销的产品包括由葛兰素英国公司所开发和试用的药物溃克定Zantac。纳税人的观点：葛兰素英国公司负责与产品开发、测试、申请专利及审批相关的大多数主要职能，以及包括在美国市场执行的这些职能。葛兰素美国公司的角色仅限于提供一些协助，以获取审批、产品制造和产品销售。美国国内收入局(IRS)的观点：葛兰素美国公司不应以使用商标及营销性无形资产为名向葛兰素英国公司支付特许权使用费，因为该公司本身是这些无形资产的所有人，且公司参与了这些无形资产的共同开发。因此，IRS发出了一份补税通知单，称葛兰素美国公司过去8年期间少报收入77.5亿美元。葛兰素美国公司随后向美国税务法院提交一份诉状，成认其收入少报了28.9亿美元。葛兰素公司案例

IRS采取了以下步骤计算应调整金额：降低葛兰素美国公司为药物中活性成分所支付的金额，降低至合约制造商愿意支付的价格，即该价格中不表达任何无形资产的价值；降低葛兰素美国公司为专利和商标所支付的特许权使用费，降至双方签署的初始协议中的水平，即纳税人上调特许权使用费率以反映知识产权的日渐重要性这种做法不被认可；根据剩余利润分割法对葛兰素美国公司应得利润进行计算，并将大约75%的利润分配给了葛兰素美国公司。

葛兰素公司案例-争论的问题

所支付的特许权使用费是否与其在药物制造和销售中因产品无形资产的应用而获得的收益相匹配。葛兰素每年都将与溃疡治疗药物溃克定Zantac相关的特许权使用费率增加，其根据是药物的成功开发使得专利的价值日益增加。这种方法也与美国482规章一致，该规章要求纳税人将特许权使用费定期进行调整，以便反映使用无形资产所带来的预期利润和实际利润之间的差异。而IRS认为，特许权使用协议中所规定的初始数值已经属于公平交易数值，无需每年对该费率进行调整，其主要理由是第三方不会进行这类调整。葛兰素公司案例-争论的问题

研发活动和当地营销性无形资产的相对重要性对于在英国进行的与当地销售和营销努力相关的溃克定Zantac研发活动的重要性，双方也存在不同意见，这一点明显影响到利润在两个税务管辖区域的分配。IRS认为，这种药物并非属于“前沿性〞药物，因此其研发部门在促进盈利方面并非多么重要，因此在美国所进行的销售和营销努力是促使药物取得成功的关键因素。而来自葛兰素的抗辩那么是，该药物与其竞争对手存在实质性差异，这一点从为该药物申请专利并获批准即可看出。基于以上所述立场，IRS采用剩余利润分割法以重新确定纳税人的收入。将英国的制造部门仅视作合约制造商，从而降低了葛兰素美国为药物成分所支付的价格，也因此将特许权使用费降低至初始协议中确定的数值，并将剩余利润的约75%分配给葛兰素美国，作为其通过本地营销和销售努力而开发无形资产所应获得的报酬。葛兰素公司案例-争论的问题葛兰素公司案例-协商

当美国IRS第一次发出相关通知时，纳税人根据防止双重征税协定而申请豁免。然而，谈判并未就此达成任何一致意见，并于2003年中期破裂。然后，IRS大约在六个月以后发出补税通知单。英国国内税务局同意纳税人的立场，即葛兰素美国的利润并未少报，且研发活动是产品得以盈利的关键驱动因素。葛兰素公司案例-裁决

该案例本预计于2006年下半年某个时候在税收法院开庭审理。然而，2006年9月11日，各方就该案例达成庭外和解，根据该和解，葛兰素美国同意支付34亿美元的税收和利息，并不再针对IRS提出任何反诉。由于没有进行法庭宣判，因此关于这种妥协是如何达成的知之甚少。这个案例是美国历史上最大的一桩税务调整案例，也是全球转让定价调整历史上最大的一桩案例。问题/讨论集团内劳务概述集团内劳务实例判断集团内劳务是否已经提供：集团内劳务利益的考虑

确定公平交易劳务收费直接收费法和间接收费法；转让定价方法的选择可比非受控价格法本钱加成法；分配指标与本钱加成额。案例1

集团内劳务提供公司也涉及向接受劳务的集团公司出售或购置产品案例1集团内劳务提供公司也涉及向接受劳务的集团公司出售或购置产品案例2问题/讨论转让定价系统设计实务方法TPA的转让定价实施流程TPA

的转让定价实施流程企业业务经营模式 如何根据企业经营模式设计可操作转让定价系统?转让定价实施流程:步骤1步骤2步骤3步骤4企业经营内容确认设计与实施证明文档风险评估及管理收入中心销售与分销附属公司本钱中心合约制造商费用中心合约研发活动利润中心法律意义上的主要公司合约研发效劳合约制造效劳产品销售无形资产特许使用转让定价系统设计

–责任中心介绍功能分类:

制造商全能制造商合约制造商/进料加工商来料加工商所属责任中心利润中心成本中心成本中心企业决策是有限否生产技术是是是存货管理是是是对在制品及存货的所有权是是否库存风险是潜在限制否信贷风险是有限否市场风险是有限否一般使用定价方法利润分割法,交易净利润法成本加成法成本加成法功能分类:

制造商全能制造商合约制造商/进料加工商来料加工商利润回报率资产/功能/风险功能分类:

经销商/分销商全部风险经销商/分销商有限风险经销商/分销商销售代理商所属责任中心利润中心收入中心收入中心企业决策是有限否营销战略是否否营销运作是是是销售策略是是否销售运作是是是库存管理是是或许没有存货所有权是是否存货风险是