第六章-投资培训资料

1第六章投资

2主要内容1.投资的性质与分类2.以市价计价的证券投资3.长期债券投资(本章暂时不讲)4.长期股权投资

31.投资的性质与分类为获取利益而将资产让渡给其他企业使用所形成的一项资产.按投资对象分为股权投资、债权投资和其他投资.按投资对象的变现能力分为易于变现的投资(可随时变现的有价证券)和不易变现的投资.前者又可分为交易类证券、可供出售类证券和持有至到期证券.按投资期限分为短期投资和长期投资.

52.以市价计价的证券投资证券投资一般包括股票投资和债券投资.证券通常在公开的证券市场上交易活跃.因此很容易取得市价的信息.通过持有另一公司的股权,投资者“拥有”该公司的一部分,一般以持股比例表示.不同持股比例的股权投资,有不同的会计方法:无重大影响(<20%)重大影响(20%-50%)或共同控制控制(>50%)6无重大影响若是有价证券,采用市价法,即在资产负债表上以市价计价.每个会计期末按照新的公允价值重新计量.在市价高(或低)于账面价值时要确认未实现损益.未实现损益的处理取决于该有价证券的分类:交易类证券.可供出售类证券.7交易类证券交易类证券一般短期持有,其目的是通过出售证券获利.所以列为流动资产.购入时,按购买成本入账.在持有期间被投资企业宣告现金股利时,确认投资收益,计入本期利润表:

应收股利 xx

投资收益 xx

企业一般在收到现金时入账.8交易类证券若购入股票含有未发放股利,则编制如下分录:银行存款 xx

应收股利(?) xx(例1)每一会计期末,按市价计价,并在利润表中列入“公允价值变动损益”(持有损益).

公允价值变动损益xx交易性金融资产

xx出售时,将售价与最近一次重新计价的账面价值的差额确认为“投资收益”.9可供出售类证券可供出售类证券一般会根据管理部门的意愿而长期持有.所以列为长期资产.购入时,按购买成本入账.在持有期间被投资企业宣告现金股利,确认投资收益,计入本期利润表:

应收股利 xx

投资收益 xx购入股票含有未发放股利,同交易类证券.10可供出售类证券期末持有的证券,以市价计价,并将市价与账面价值的差额列为“资本公积”.在出售时,将历史成本和售价的总差额确认为“投资收益”,即

银行存款等xx可供出售金融资产xx投资收益xx资本公积xx投资收益xx

11举例交易类证券甲公司2006年12月20日购入乙公司股票100股,每股价格10元,并将其划分为交易类证券.12月31日每股价格升至11元.2007年3月12日乙公司宣告每10股可分得1元的现金股利,4月12日收到现金股利.5月8日以每股12元的价格出售.(1)试为上述经济业务编制必要的会计分录.

(2)计算投资总回报.12解答06/12/20,购入股票时,

交易性金融资产1,000库存现金1,00006/12/31,期末按市价计价,

交易性金融资产100

公允价值变动损益

10007/03/12,乙公司宣告现金股利,

应收股利10

投资收益1013解答07/04/12,收到乙公司的现金股利,

库存现金10

应收股利1007/05/08,出售乙公司股票,

库存现金1,200交易性金融资产1,100

投资收益100投资总回报:(100+10+100)=21014举例可供出售类证券丙公司2007年1月20日购入丁公司股票500股,每股价格20元,并将其划分为可供出售类证券.4月20日收到丁公司宣告的现金股利(每10股分得0.4元).12月31日每股市价为18元.2008年5月28日以每股19元的价格出售200股.12月31日每股市价21元.

试为上述经济业务编制必要的会计分录.15解答07/01/20,购入股票时,

可供出售金融资产10,000银行存款10,00007/04/20,收到丁公司的现金股利,银行存款20

投资收益2007/12/31,期末按市价计价,

资本公积

1,000可供出售金融资产1,00016解答08/05/28,出售丁公司200股股票,银行存款3,800(200×19)可供出售金融资产3,600(200×18)

投资收益200

投资收益400资本公积40008/12/31,期末按市价计价,可供出售金融资产900(300×3)资本公积900174.长期股权投资无重大影响的非有价证券,一般长期持有(长期股权投资账户),采用成本法(因为市价不容易确定).购入时,按购买成本入账.在持有期间被投资企业宣告现金股利,确认投资收益,计入本期利润表:应收股利xx

投资收益 xx出售时,收到的价款与账面价值的差额确认为投资损益.18无重大影响的非有价证券如果购入的是含权股?

同前.如果在持有期间被投资企业宣告分配的现金股利是投资企业投资前的利润部分?

作为投资成本的收回.19重大影响或共同控制由于长期股权投资代表投资方对被投资方的重大影响,或共同控制,就不能采取与上述证券投资和无重大影响投资相同的会计方法.尤其是,我们不能在被投资企业宣告股利时确认“投资收益”,因为投资方可以影响被投资企业的股利政策,从而“操纵”其收益.权益法在被投资企业实现利润时按其所占的份额增加长期股权投资账户,并确认收益.被投资企业发生亏损时作相反分录.20重大影响或共同控制权益法在被投资企业宣告股利时减少长期股权投资账户,并确认应收股利.21权益法的简单举例甲公司于2005年1月2日以3,000元价款购买了乙公司30%发行在外股份.当时乙公司净资产公允价值(和账面价值)为10,000元.2005年,乙公司实现净利润2,000元,宣告股利1,000元.(1)为甲公司编制所有必要的会计分录.(2)计算以下项目的数额:-2005年年末资产负债表报告的长期股权投资-2005年在利润表中报告的投资收益.22要求1：甲公司的会计分录1. 购买股权时:

长期股权投资 3,000

银行存款 3,00023要求1：甲公司的会计分录2. 乙公司实现利润时(2000x30%),长期股权投资600

投资收益 6003. 乙公司宣告股利时(1,000x30%),

应收股利 300长期股权投资 30024要求2：计算项目余额长期股权投资账户余额=

3,000(借)投资 -300(贷)应收股利

+600(借)投资收益3,300(借)2005年12月31日余额投资收益账户=

600(贷)2005年投资收益25权益法需要注意的问题

此法会导致投资收益与现金流量的差异.会计处理比较复杂.此法忽略了市场价格(与市价法相比).20-50%并不总是能够有效地表示重大影响.26有控制权的股权投资如果投资方拥有被投资企业多数股权,表明有控制权,存在着母-子公司关系,理论上也应该采用权益法.但2006年会计准则要求采用成本法,理由:-国际会计