金融企业会计 国内支付结算业务核算

第五章国内支付结算业务核算

支付结算是商业银行代客户清偿债权债务，收付款项的一种传统中间业务，是由商业银

行的存款业务衍生出来的。

第一节国内支付结算业务概述

一、支付结算的意义

支付结算.，是指单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委

托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

二、国内支付结算的管理体制

国内支付结算业务实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。

三、支付结算原则和支付结算纪律

1.支付结算原则

（1）恪守信用，履约付款。本原则是指支付结算业务的当事人必须依法行使支付结身利并

本担支付结算义务，按交易双方合同约定的付款金额和，'寸款FI期支付结算款。

（2）谁的钱进谁的胀，由谁支配。

（3）银行不垫款。“先付后收，收妥抵用〃

“先付后收、收妥抵用〃是指收、付款人之间受理支票，在提交开户银行以后要等银行通

过内部帐务处理（或票据清算）将款项从付款单位帐户付出，并收入收款单位帐户后，才能支

用«

2.支付结算纪律

四、支付结算业务的核算恃点

1.支付结算的的核算程序必须以相关法律为依据

2.支付结算业务的处理程序与支付结算业务的会计处理步骤完全一致

3.支付结算业务的凭证格式由银行统一制定

五、支付结算的方式

1997年，“银行结算”一词被改为"支付结算〃，确定和规范了“三票、一卡、四方式〃的

支付结算工具。目前，我国的支付结算工具主要包括汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、

支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等。

由于支付结算业务的当事人可在不同地点、不同银行开户，银行间资金的划转和清算需

要根据不同情况参与不同的支付清算系统（包括中国人民银行大额实时支付系统、小额批量

支付系统、同业往来、同城票据清算等）。“跨行清算资金往来〃科目可以用于中国人民银行大

额实时支付系统、小额批量支付系统和同城票据清算业务，其二级科目包括“大额支付”、“小

额支付"和"同城票据清算

行内转账是：同一种银行转账，和区域无关。例如：工商银行向工商银行转账就是工商

银行行内转账。跨行转账：不同银行的转账业务。如：工商银行向农业银行转账；建设银行

向交通银行转账等。

银行同业往来是国家各专业银行之间为办理结算等业务而相互代收代付款项所发生的

资金往来。

第二节票据结算业务的核算（付款）

一、票据的基本知识

1.票据的概念

票据是按一定形式制成、写明付出一定货币金额义务的证据。票据包括汇票、本票、支

票、提单、存单、股票、债券等。在我国，票据一般包括汇票、本票和支票。

2.票据的特点

3.票据行为

能够产生票据权利与义务的法律行为称为票据行为，主要包括出票、背书、承兑和保证

四种，出票是指出票人签发票据并将其交给收款人的票据行为。背书是指在票据背面或粘单

上记载有关事项并签章的票据行为。承兑是指票据的付款人在票据上记载一定的事项，以承

诺在票据到期日向持票人支付票据金额的票据行为。保证是指票据债务人以外的第三人通过

在票据上记载一定事项，为特定票据债务人履行票据债务提供担保，对票据的债务承担保证

责任的票据行为。

背书是指持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使，而在票

据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。

4.票据的权利和责任

二、银行汇票的核算

1.银行汇票的定义

汇出汇款：银行汇票开出时，将活期存款转入到汇出汇款，开票银行收到收款方开户银

行发来的付款申请时从该户把钱划至收款人开户银行。属了负债类科目。

汇出汇款是指银行应汇款人的要求，通过国外代理行和账户行，以电、票、信汇的方式

将外汇资金汇入汇款人指定的账户。

三、商业汇票的核算

（一）商业汇票的定义

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，商业承兑汇票由银行以外的付款人承

兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人就是承兑人。

（二）商业汇票业务的流程图

（三）商业承兑汇票的会计核算

商业承兑汇票的出票人必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织，与付款人具有真

实的委托付款大系，并且具有支付商业承兑汇票金额的可靠资金来源。签发商业承兑汇票必

须记载表明“商业承兑汇票"的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人的名称、收款

人的名称、出票日期和出票人的签章。这些内容缺一不可，否则汇票无效。

（四）银行承兑汇票的会计核算

1.银行承兑汇票的签发

2.银行承兑汇票的承兑

商业银行在办理票据承兑时，为防范风险，可向承兑申请人收取保证金和敞口风险管理

费，同时，还要按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

⑴收取保证金。银行为承兑电请人开立保证金账户，并从其结算账户转入资金。

借:吸收存款一一承兑申请入户

贷:吸收存款一一单位活期保证金存款（银行承兑汇票）一一承兑申请人户

⑵收取敞口风险管理费、工本费和手续费的会计分录为：

借:吸收存款一一承兑申请人户（或其他有关科目）

贷:手续费及佣金收入

3.持票人委托开户银行收取银行承兑汇票款

4.承兑银行到期收取银行承兑汇票款

（1）全额保证金扣款，会计分录为：

借：吸收存款一一单位活期保证金存款（银行承兑汇票）一一承兑申请人户（或其他有关科

目）

贷：应解汇款（及临时存款）负债类科目

应解汇款是核算和反映商业银行收到的本系统、其他商业银行、港澳地区商业银行、国外

联行汇入的待解付的各类款项，以及未在本行开户的单位、个人需要办理异地汇款临时存入

的款项。

解付是指持票人将其所持有的汇票向开户行提示付款，开户行收妥汇票后交到出票行，由

出票行验证汇票无误后，开户行进行付款的行为。

应解汇款，是指收到持票人的委托收款手续后将钱从该户划到收款人开户银行。商业汇票

中，票据到期时承兑银行将申请人活期存款转入到应解汇款。

（2）部分保证金扣款，不足部分从出票人结算账户扣收。会计分录为：

借：吸收存款一一单位活期保证金存款（银行承兑汇票）一一承兑申请人户（或其他有关科

目）

贷：应解汇款（及临时存款）

（3）保证金账户和结算账户均不足支付，银行需要垫款时，会计分录为：

借：吸收存款一一单位活期保证金存款（银行承兑汇票）一一承兑申请人户（或其他有关科

目）

贷款一一承兑垫款（本金）

贷：应解汇款（及临时存款）

5.承兑银行支付银行承兑汇票款

（1）持票人在本行开户，会计分录为“

借：应解汇款（及临时存款）

贷：吸收存款——收款人户

（2）持票人在其他商业银行开户，会计分录为：

借：应解汇款（及临时存款）

贷：跨行清算资金往来

6.持票人开户行收账

借：跨行清算资金往来

贷：吸收存款一一持票入户

四、银行本票的核算

（一）银行本票的定义

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

的票据。银行本票由银行签发、保证兑付，而且见票即付，因此信用高、支付功能强。

“开出本票”为负债类科目。

五、支票的核算

（一）支票的定义

支票是一种委托式信用证券，分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。支票上

印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有”转账”字样的

为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未E[]有“现金”或“转账”字样的为普通支票，

普通支票即可用于转账，也可以用于支取现金。在普通支票左上角划有两条平行线的，称为

划线支票。划线支票只能用于转账，不能提取现金。

第三节结算方式的核算

结算方式是指汇兑、托收承付和委托收款等不使用票据的结算方式。

一、汇兑结算方式的核算

（一）汇兑结算的定义

汇兑即汇款的意思。汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给收款人的结算方式。作为•

种传统的结算方式，汇兑结算便于汇款人向收款人主动汇款。

二、托收承付结算方式的核算

1.托收承付结算方式的定义

托收承付又称异地托收承付，是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人

收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。、

2.收款人开户行受理托收承付的核算

对于全额支付的异地托收承付结算来说，其处理过程可分为四个阶段：收款人开户行受

理并发出托收凭证；付款人开户行通知承付；付款人开户行划款；收款人开户行收账。

三、委托收款结算方式的核算

L委托收款结算方式的概念

委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。

2.委托收款结算方式的核算

对于全额支付委托收款结算，其处理过程可分为四人阶段：收款人开户行受理并发出委

托收款凭证：付款人开户行通知付款；付款人开户行划款；收款人开户行收账。

第四节信用卡业务的核算

一、信用卡的概念和基本功能

信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位（如商店、旅馆、娱乐场所、

饭店等）购物、消费和向银行存取现金，并且具有消费信用的特制载体卡片。具有“电子货

币”的功能。

第五节国内信用证的核算

一、国内信用证结算概述

信用证是广泛运用商业活动的一种结算方式。信用证是指银行（包括政策性银行、商业

银行、农村合作银行、村镇银行和农村佶用社）依照申请人的申请开立的，对相符交单予以

付款的承诺。目前，该办法适用于国内企业之间商品交易的信用证结算。

信用证是银行有条件的付款承诺。信用证是开证行对受益人有条件的书面付款承诺，条

件就是相符交单。

信用证是开证行应申请人（买方）的要求开给受益人（卖方）的载有一定金额的一份文

件，受益人发货后，将信用证下规定的单据交给议付行，议付行就会寄给开证行，待客户接

受单据后开证行就会付款给议付行，银行就会将钱打入受益人的账户。

1.信用证的分类

国际上通行的信用证分类主要有以下几种：

（1）跟单信用证和光票信用证，划分标准为是否附单据办理结算。

（2）可转让信用证和不可转让信用证，划分标准为是否可将信用证金额部分或全部转让给

第三人。

（3）可撤销信用证和不可撤销信用证，划分标准为是否可单方取消或修改信用证。

（4）保兑信用证和非保兑信用证，划分标准为是否需要出具保兑。保兑，是指开证行以外

的银行保证对信用证承担付款责任。

（5）即期信用证和远期信用证，划分标准为信用证的付款期限。

（6）议付信用证和非议付信用证