财政学：第九章 税收制度

1第九章税收制度

中国税收制度2主要内容商品课税所得课税资源课税财产课税与行为课税3商品课税一、商品课税概述1．商品课税的特征（1）课征普遍。（2）以商品和劳务的流转额为计税依据。（3）实行比例税率。（4）计征简便。（5）税负可以转嫁。商品课税2．商品课税的类型和主要税种（1）按课税基数划分为两类：一是对商品劳务的销售收入全额征税，如营业税；二是对商品的增加值课征，如增值税。（2）按课税环节划分为两类：一是单环节税，即只在商品的生产、批发、零售当中的某一环节进行征税；二是多环节税，即在商品的流转过程中选择多个环节征收的税。（3）按计税依据划分为两类：一是从价税；二是从量税。45商品课税二、增值税1．增值税概述。增值税是以商品价值中的增值额为课征对象的一个税种。增值税的优点（1）排除了重复征税。增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。6商品课税（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响。（4）企业的兼并和分解都不影响增值税额，可以保证收入的稳定。（5）对出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。7商品课税2．增值税类型（1）生产型增值税。不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。（2）收入型增值税。只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。8商品课税（3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。9商品课税3.

我国增值税制度2009年1月1日起，我国增值税进行了重大改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税，并对《增值税暂行条例》内容做了多方面的修订和补充。中国自2009年开始在全国范围内实施消费型增值税。10商品课税增值税一般纳税人的税率有三个：出口货物（除国务院另有规定外）适用的零税率；属于特定货物适用的低税率13%；一般货物或应税劳务适用的基本税率17%。小规模纳税人的适用税率：按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额。11一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额（taxespayable

）=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。温馨提示：计算增值税时，首先要对纳税人区分，看是属于一般纳税人、小规模纳税人还是进口货物。不同的情况用不同的公式12一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算公式为：销项税额=不含税销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。13小规模纳税人的计税办法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按率计征，即按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额×征收率注：小规模纳税人是工业企业年营业额50万以下、商品流通企业年营业额80以下为标准14例某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3％），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70200元，计算该厂应纳增值税。15答案销售额＝（53000＋70200）÷（1＋3％）＝119611.65（元）该厂本月应纳增值税＝119611.65×3％

＝3588.35（元）16商品课税（一）消费税概述消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。在国际上，实行消费税的国家比较广泛，通常征收增值税的国家也同时征收消费税。政府课征消费税的目的主要是为了调节消费结构，引导消费方向，筹集财政收入。17商品课税消费税的特征首先，消费税的征收范围是有选择的，通常是在普遍征增值税的基础上选择某些特定的消费品或消费行为征收，而不是普遍征收，实现寓禁于征的目的。其次，消费税平均税率较高，而且通过设置产品差别税率来达到调节消费、调节收入的作用。最后，消费税通常实行单环节课征制，一般选择在生产或进口环节征收18商品课税（二）我国现行消费税制度1．征收范围。有14个，包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2．纳税人。消费税的纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。3．计税方法。消费税采取从价定率、从量定额和复合税率计征三种计算征税办法。商品课税4．税率。消费税对不同的消费品设置了不同档次的税率（税额），以体现消费税特殊的调节作用。5．征税环节。我国应税消费品的消费税征税环节一般在生产、委托加工和进口环节。金银首饰和钻石饰品在零售环节征收。2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征5%的消费税。1920商品课税二、营业税。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为计税依据征收的一种税，其征税对象主要是劳务。（一）营业税特点（1）税负较低。（2）计征简便。（3）稳定财政收入。商品课税（二）我国现行营业税制度1．税目。我国营业税共设置了9个征税项目。①交通运输业。②建筑业。③邮电通信业。④文化体育业。⑤金融保险业。⑥服务业。⑦转让无形资产。⑧销售不动产。⑨娱乐业。2．税率。3-20%3．计算。应纳税额

=

营业额（销售额）×

税率21商品课税三、关税关税是指对进出一国关境的货物和物品征收的一种税。（一）关税种类1．进口关税2．出口关税3．过境关税4．财政性关税与保护性关税22商品课税（二）关税的作用1．维护国家的主权和经济利益2．保护和促进本国工农业生产的发展3．调节国民经济和对外贸易4．筹集财政资金23商品课税（三）我国现行关税制度1．征税对象。2．纳税人。贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人。3．税率。进口税率分为普通税率和优惠税率，出口税率为差别比例税率。4．减免税。关税的减免税可分为法定减免税、政策性减免税和临时性减免税三种。5．应纳税额的计算

24所得课税一、所得课税概述。所得课税是以纳税人的所得为课税对象的税类。所得税产生于1799年的英国。（一）所得课税的特征1．税负相对公平2．一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格3．有利于维护国家的经济权益4．课税有弹性2526所得课税所得课税的缺陷是：①所得课税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约；②所得课税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥；③计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难。27所得课税二、所得课税的类型及主要税种类型分类所得税：综合所得税：最早出现于德国分类综合所得税：法国在一战时期形成28所得税三、企业所得税（一）企业所得税概述企业所得税是以企业（公司）为纳税人，将其生产经营的所得额或利润额作为课税对象的一种税收，在国外一般称为“公司所得税”。它与个人所得税通行于发达国家，曾经是许多国家的主要收入来源。所得税（二）我国现行企业所得税制度1．纳税人。企业所得税的纳税人为在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，包括内外资企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。2．征税范围3．税率4．应纳税所得额5．应纳税额的计算29所得税四、个人所得税（一）个人所得税概述。个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。特点（1）增加财政收入。（2）有利于实现社会公平。（3）有利于建立税收自动稳定器。30所得税（二）我国现行个人所得税制度我国现行的个人所得税属于分类所得税，即对纳税人取得的不同所得采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。1．纳税人2．征税项目、税率。3．工资、薪金所得的计税方法3132个人所得税率

应税收入级距（元）

适用税率

速算扣除1500以下3%01500-450010%1054500-900020%5559000-3500025%10053500元的免征额。33全额累进税率计算弊端说明例如：张三月收入5000元，李四月收入5001元，那么，张三应纳税：（5000–3500）X3%=45元李四应纳税：（5001–3500）X10%=150.10元

提示：2000元是免征额。34超额累进税率计算方法说明李四应纳税：

1500X3%++1X10%=45.1元超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。35税收制度构成要素计算王某当月取得工资收入13000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计2000元，王某应纳个人所得税为多少？回忆：中国的社会保险扣除比例。36财产课税财产课税的特点税负不易转嫁收入较稳定符合纳税能力的原则具有收入分配的功能2001年，财产税占地方政府收入的72%资源课税一、资源课税概述资源税是一种以各种自然资源为课税对象的税。一般包括土地、海洋、森林、草原、水、矿藏以及生物资源等。资源税有两种课征方式：一是以自然资源本身为计税依据；二是以自然资源的收益为计税依据，这种自然资源往往为国家所有。37资源课税我国现行资源税有以下特点。（1）征税范围小。（2）征税目的主要是调节资源级差收入。（3）从量定额计税，在开采或生产销售环节征收，计算征收简便。38资源课税二、我国现行资源税制度纳税人：我国现行资源税的纳税人为在我国境内开采或生产应税资源的单位和个人。征税范围：资源税的征税范围包括所有矿产资源，征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐，共7个税目。39资源课税税率：资源税实行定额税率，即固定税额。按产品类别设置有上下限的幅度税额，同类产品资源条件不同，税额也不相同。计税方法：资源税实行定额税率，即固定税额。

应纳税额

=

课税数量

×

适用的单位税额4041财产课税和行为课税一、财产课税（一）财产税类概述。财产课税是对所有以财产为课税对象的税种的统称，主要包括土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税等税种。1．财产税的类型（1）一般财产税。（2）特别财产税。（3）财产转移税。财产课税和行为课税2．财产课税的特征和作用（