第十二章 财务预算

1

第十二章财务预算

本章主要介绍：全面预算的内容，预算编制的基本程序、基本方法，通过案例介绍全面预算的编制过程。2第一节财务预算与ERP系统本节讲解内容一、全面预算的组成内容二、财务预算的作用和编制程序三、财务预算与ERP系统的关系（了解）3一、全面预算的组成内容（一）全面预算的含义全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。4一、全面预算的组成内容（二）全面预算的组成内容及其相互关系

日常业务预算（经营预算）

专门决策预算（特种决策预算）财务预算（综合预算或总预算）全面预算5一、全面预算的组成内容（二）全面预算的组成内容及其相互关系1.日常业务预算反映供、产、销及管理活动的预算。包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货预算、销售预算和期间费用预算等。日常业务预算既有价值量指标，又有实物量和时间量指标。6一、全面预算的组成内容2.专门决策预算（亦称特种决策预算）针对企业在销售期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一次性专门业务预算等。7一、全面预算的组成内容3.财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表、预计现金流量表等。财务预算从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为综合预算或总预算。8二、财务预算的作用和编制程序

（一）预算编制的基本程序预算编制程序主要：自上而下、自下而上和折中型三种类型。9二、财务预算的作用和编制程序1．自上而下的编制程序预算编制委员会根据企业的经营目标，编制出企业的总体预算再对总体预算进行分解，据以编制部门预算，并由下级各部门具体落实执行10二、财务预算的作用和编制程序2．自下而上的编制程序先由企业的各个部门编制部门预算企业的预算编制委员会在对部门预算根据需要作适当调整的基础上编制总体预算，并据以落实执行11二、财务预算的作用和编制程序3．折中型的编制程序（企业常用的）企业预算编制委员会首先提出预算编制要求各部门根据预算编制要求编制出部门预算企业预算编制委员会对各部门上报的自编预算进行综合平衡，并提出指导性意见，然后下转到各职能部门责令其进行修订再根据修订后的部门预算，编制企业的总体预算的方式12第二节财务预算编制方法本节讲解内容：一、固定预算与弹性预算二、增量预算和零基预算三、定期预算与滚动预算13一、固定预算与弹性预算企业预算以其是否按业务量进行调整，分为固定预算和弹性预算。（一）固定预算1．固定预算的含义固定预算又叫静态预算.它是在预算期预计业务量水平的基础上，确定各项目预算的预计数量和金额。14一、固定预算与弹性预算2．固定预算的优缺点优点：单一的预算业务量的预算编制简单。缺点：当企业实际完成的业务量与编制预算所依据的业务量出现差异时，各费用项目的实际数额与预算数额就失去了相互比较的基础，使得固定预算在控制费用支出和考核经营成果方面的作用大为削弱。15一、固定预算与弹性预算3.固定预算法适用只适用于业务量受外界影响较小的企业。16一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算1．弹性预算的含义和特点（1）弹性预算的含义弹性预算又叫变动预算，它是在将成本按其习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算。17一、固定预算与弹性预算（2）弹性预算的特点能较全面地反映企业在不同业务量水平上的成本和利润情况。有利于控制成本和费用的发生。有利于划清经济责任和进行业绩考核。18

（二）弹性预算

2．弹性成本预算包括制造费用预算和销售及管理费用预算。制造费用、销售及管理费用按成本习性可以分为变动费用和固定费用两部分。企业业务量(x)、费用总额(y)、变动费用(b)和固定费用(a)四者之间的关系：

y=a+bx以此为基础编制出在不同业务量前提下的制造费用和销售及管理费用弹性预算。19一、固定预算与弹性预算弹性成本预算的编制弹性成本预算是依据各成本项目随业务量变化而变化的规律编制的预算。弹性成本预算的编制方法有列表法、公式法和图示法。实际工作中多采用：列表法。20弹性成本预算间距确定问题若预计业务量间距较小，能在成本预算中找出与实际业务量较为接近的业务量及相应的预算指标，便于对企业的实际成本开支进行控制和考核，但预算编制的工作量较大；若间距过大，可减少预算编制工作量，但实际完成的业务量很可能与预算中预计的业务量相差甚远，从而削弱预算控制的应有作用。编制预算的预计业务量的合理间距应以10％左右为宜。21一、固定预算与弹性预算3．弹性利润预算的编制弹性利润预算是依据利润随业务量的变化规律编制的一种变动预算。以预算期预计可能实现的多种销售收入水平为依据，按照成本习性扣减相应的成本，据以分别确定基于不同销售量可能实现的利润。注意：弹性利润预算的编制以弹性成本预算为基础。22一、固定预算与弹性预算弹性利润预算的编制方法：公式法、百分比法所谓公式法：利用利润计算的基本关系式来确定预计利润——常用的方法。23二、增量预算和零基预算（一）增量预算1．增量预算的含义在基期预算及其执行情况的基础上，结合预算期各方面情况的变动，确定出各预算项目应增加或减少的数额来编制的。24二、增量预算和零基预算2．增量预算的假定（1）现有的业务活动是企业所必需的只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程正常运转。（2）原有的各项开支都是合理的既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定合理，必须给以保留。（3）增加费用预算是值得的未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。25二、增量预算和零基预算（一）增量预算3．增量预算的缺点（1）预算编制往往受基期指标的影响和制约；（2）不能充分考虑预算期各费用项目发生的必要性和指标数额的合理性。可能造成的问题：（1）受原有费用项目的限制，可能导致保护落后。（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。（3）不利于企业未来的发展。26二、增量预算和零基预算（二）零基预算1．零基预算的含义以零为基数编制的预算，亦称零底预算。零基预算基本原理：不考虑企业以往期间发生的费用项目和费用数额，一切以零为起点来研究和分析每个费用项目是否有支出的必要和支出数额的大小。27二、增量预算和零基预算零基预算编制的特点：（1）以零为起点编制预算。（2）进行成本效益分析（3）通过对业务项目的评价来确定预算金额28二、增量预算和零基预算2．零基预算的编制程序三个步骤：（1）提出费用开支方案（2）进行成本效益分析（3）分配资金、落实预算

29二、增量预算和零基预算3．零基预算的优缺点零基预算的优点（1）未来的费用预算不受现有费用项目和开支水平的影响和制约。（2）可以督促企业内部各部门节约资金，提高成本效益率。采用这种方法，没有“老本”可依，预算只保证合理的正常的开支，并向成本效益率高的部门倾斜。（3）有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁地进行权衡，有利于创新项目获得资金。30二、增量预算和零基预算零基预算的缺点预算工作量浩繁，耗费大量的人力、物力各费用项目的成本效益率的计算可能缺乏客观依据注意：企业可以每隔若干年编制一次零基预算，以后几年内只作适当调整，以简化预算编制的工作量31三、定期预算与滚动预算（一）定期预算

1．定期预算的含义定期预算是指以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。32三、定期预算与滚动预算2．定期预算的优缺点优点：能够使预算期和会计期间相配合，便于将实际数与预算数进行对比，有利于考核、评价预算的执行结果。缺点：（1）远期指导性差（2）灵活性差（3）连续性差33三、定期预算与滚动预算（二）滚动预算1．滚动预算的含义滚动预算又叫连续预算或永续预算。基本原理：预算编制过程连续不断，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（通常为1年）。34三、定期预算与滚动预算2．滚动预算的滚动方式（1）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式（3）混合滚动方式35三、定期预算与滚动预算3．滚动预算方法的优缺点滚动预算的优点（与定期预算相比）：

(1)连续性