第三章 会计要素和会计等式

第三章

会计要素与会计恒等式

学习目标1、了解企业经济活动与资金运动的含义及内容；2、理解会计要素的概念2、掌握六大会计要素的定义及内容3、掌握会计恒等式及其六大会计要素之间的内在关系；4、理解会计确认的定义和标准5、理解会计计量的定义和方法导入案例张同学和王同学毕业后俩人各出资6万元，合伙开办了一家复印打印店。第一年经营期内，租了一间办公室，年租金10000元；购买电脑、打印机、复印机、办公桌椅等设备，共花费8万元；支付水电费等各种办公费用6000元；购买纸张油墨等材料支出6万元，年底尚未用完的材料价值1万元；打字、复印全年营业额为12万元。请问：张同学和王同学投入的资金在经营的第一年是如何运转的？他俩在这一年中赚钱了吗？第一节企业经济活动与资金运动经济活动是在一定的社会组织与秩序之下，人类为了求生存而经由劳动过程或支付适当代价以取得及利用各种生活资料的一切活动，即指生产和再生产过程，包括与生产相关的交换、分配、消费环节。资金运动指的是资金的形态变化或位移。在市场经济条件下，资金只有通过不断的运动中才能实现增值的目的。从资金运动对象分可以把资金运动分为社会总资金运动和个别资金运动。资金运动与会计有着紧密的联系，一般认为，资金运动是会计的对象。社会总资金运动是宏观会计的对象，个别的资金运动则是微观会计的对象，企业资金运动则是企业会计的对象。工业企业资金运动流程图生产资金（在产品）成品资金（产成品）储备资金（原材料）货币资金（现金、银行存款）货币资金（现金、银行存款）资金筹集供应过程资金退出生产过程销售过程资金再投入第二节会计要素会计要素就是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。即根据会计主体所发生的交易或者事项的经济特征，对会计核算内容的基本分类。它是构成会计报表的基本框架，也是进行会计确认和计量的依据。会计要素：它是会计对象的具体化，是对会计对象进行的基本分类。会计对象：能以货币形式表现出来的资金运动。会计要素资产负债利润收入费用所有者权益会计要素企业会计六要素注意1、资产、负债、所有者权益要素又称为资产负债表要素；反映财务状况的要素；静态要素。

资产=负债+所有者权益2、收入、费用、利润要素又称为利润表要素；反映经营成果的要素；动态要素。利润=收入—

费用返回资产：过去的交易或事项引起的，企业拥有或控制，能给企业带来未来经济利益的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按资产的流动性（变现能力）分类流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产非流动资产资产的特征：1、它是由于企业过去的交易或事项引起的。2、它是企业拥有或可支配的，具有一定价值的经济资源。3、它可为企业带来未来的经济利益。4、它必须能用货币进行计量。库存现金棉纺厂的原材料固定资产:建筑物固定资产：设备

我们一起来看看你的打印社的财产：

假设你2016年9月，在学校的附近租了房子开一个打印店，年租金90000元，租赁开始日一次付清，租3年；经预算自有资金不足，从银行贷款50000元，期限为3年，年利率5%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花12000元买了两台电脑，2000元买了一台打印机，30000元买了一台复印机；买各种纸张和油墨又花了8000元，雇佣了两名工作人员，每人月工资1800元，开始营业后，每天营业收入为400元，每月需交各种税费2000元。你如何对公司的账务进行处理？判断：下列项目是否是你的打印社的资产①计划在一个月后购买的电脑②你的打印社租用的房屋③你雇用的工作人员④已经宣布报废的打印机练习：下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产：①电脑②打印纸③复印机④你为自己的打印社注册的商标⑤尚未收回的打印费负债：是由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务的方式清偿，从而引起未来经济利益的流出。按负债的流动性（偿还期限）分类流动负债长期负债负债的特征：1、偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿付义务。2、偿债资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。3、负债将减少企业未来的经济资源。4、负债应当能用货币进行计量。对金融系统的负债：对其他企业或个人的负债：对本单位职工的负债：对国家的负债：对投资者的负债：例如：短期借款例如：应付账款、应付票据例如：应付职工薪酬例如：应交税金例如：应付利润返回负债销售方购买方

应收账款应付账款应收票据应付票据先发货后收款销售方购买方预收账款预付账款先收款后发货判断：下列项目是否是你打印社的负债打印社向银行借入的期限3年借款50000元打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议练习：下列负债应属于你打印社的哪类负债：打印社购买油墨未付的款项打印社向银行借入的期限为3年的借款打印社拖欠的职工工资所有者权益：是指企业投资者对企业净资产的要求权。它是剩余权益。包括的内容投入资本资本公积留存收益盈余公积未分配利润所有者权益的分类所有者权益留存收益所有者投入投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。实收资本资本公积盈余公积未分配利润尚未指定用途的净利润。所有者权益的特征：1、它由资产减去负债的余额确定。2、它对资产的要求权要次于负债。它是一种对剩余资产的要求权。3、在持续经营期间，投入资本原则上不能抽回。返回所有者权益与负债的区别负债所有者权益1.需要偿还不需要偿还2.需要支付使用费（利息）不需要支付使用费3.有优先清偿权受偿权在债权人之后4.不能参与利润分配能参与利润分配和相关经济决策和经济决策

收入概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。（3）收入表现为经济利益的总流入收入：是指企业销售产品、提供劳务及让收入的shou收入分类渡企业资产使用权等日常经营活动所形成的经济利润的总流入。收入包括的内容主营业务收入其他业务收入注意：与利得的区别定义：指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如：企业接受捐赠属于利得，应计入“营业外收入”账户费用：企业在日常生产经营活动中产生的各项耗费。包括的内容生产费用期间费用生产费用间接费用制造费用直接费用生产成本直接材料直接人工上一张期间费用管理费用销售费用财务费用返回费用费用的特征：1、产生于过去的交易或事项。2、它的发生是为了取得收入或获取利润。3、它表现为资产的减少或负债的增加。4、能以货币计量。注意：与损失的区别定义：指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如：企业的捐赠支出属于损失，应计入“营业外支出”账户利润：是指企业一定期间的经营成果。利润=收入-费用利润返回目录营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用+（-）资产减值损失+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第三节会计等式会计等式是指用数学方程式的原理来描述各会计要素之间的数量关系的一种表达式，也称会计平衡式或会计恒等式。会计等式不仅揭示了各项会计要素之间的联系，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。正确理解和运用这一平衡关系，对于加强会计日常的核算和监督，充分发挥会计的作用，有着十分重要的意义。注意：会计等式按照所反映会计要素的内容不同，分为静态会计等式和动态会计等式。会计等式的涵义会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。企业要进行生产经营活动，首先就必须拥有一定数额的资产，也就是能给企业带来经济利益的经济资源。

企业资产来源于两个渠道：企业所有者（投资者）提供和企业债权人提供。

（一）静态分析

企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会计上称之为“权益”。资产与权益是同一事物的两个不同的表现，“资产”反映了企业资金的占用状态，表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源，“权益”则体现了企业资金的来源，表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利。任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。这种关系用公式表示为：

资产＝权益权益分为两部分：所有者权益和债权人权益。企业的所有者权益是企业资产的主要来源，即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成。债权人权益是资产的另一个重要来源，在会计上称为负债。因此，上述等式可进一步表示为：

资产＝负债＋所有者权益这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系，反映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。（二）动态分析从企业一定时期的资金运动分析，企业在生产经营过程中会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额为企业的经营成果，即利润。这种关系用公式表示为：

收入－费用＝利润上述等式反映了收入、费用和利润三者的关系，是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系。它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去费用的差额，因此，我们称之为动态会计等式。该等式构成利润表的基本框架。（三）综合（扩展）会计等式在企业的资产来源中，所有者和债权人对资产的要求权是不一样的，所有者权益是剩余权益，享有全部资产扣除负债后的净资产的所有权，债权人享有按期收回本息的权利，所有者承担经营成果的风险和报酬。因此，企业在生产经营过程中所实现的利润归属于所有者。当企业实现利润为正，则资产增加、所有者权益增加；当企业实现利润为负，则资产减少、所有者权益减少。静态等式和动态等式之间的联系将两个等式之间的关系进行整合，可以表现为如下关系：资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）将右边的费用移到左边后，变成如下等式资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入资产负债所有者权益收入费用利润各项经济业务的发生对会计等式的影响

会计综合等式经济业务类型

资产+费用

负债+所有者权益+收入

类型1：等式两边同时增加++类型2：等式两边同时减少——类型3：等式左边一增一减+—

类型4：等式右边一增一减

+—经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不外乎以下四种情况：经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，减少的金额相等，会计等式仍保持平衡。经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。经济业务对会计等式的影响分析

1.等式两边同时等额增加【业务1】投资者投入资金200万元，投资款存入银行。【业务2】从银行取得为期2年的借款50万元，已办妥手续，款项已划入本企业账户。【业务3】企业在每季度末计提银行借款产生的利息费用9000元。【业务4】企业销售一批产品，售价10万元，款项已收取并存入银行。2.等式两边同时等额减少【业务5】企业以银行存款60万元，归还长期借款。【业务6】企业因缩减生产规模的需要，经批准，减少注册资本10万元。3.等式左边等额一增一减【业务7】企业购买一批原材料，买价50000元，已用银行存款支付。【业务8】企业用银行存款支付管理部门水电费8000元。4.等式右边等额一增一减【业务9】经董事会决定，向股东派发现金股利8万元，尚未支付。【业务10】向银行借入短期借款3万元，直接归还以前欠其他单位的货款。【业务11】经董事会研究决定，将资本公积20000元转增资本。【业务12】因资金紧张，经协商，企业以自产的产品抵偿前欠甲公司货款10000元。第四节会计要素的确认与计量会计要素确认，也称为会计确认，是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素联系起来并加以认定的过程。会计确认是会计计量、记录和报告的基础，也是处理各项经济业务的起点。（一）会计要素确认的标准会计要素确认的核心问题是依据什么样的标准来判定。根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，会计要素确认的标准可以归纳为以下几个方面：1．可定义性2．可计量性3．可靠性4.相关性（二）会计要素的确认条件1．资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2．负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3．所有者权益的确认有者权益不能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认标准。（二）会计要素的确认条件

4．收入的确认（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少（3）经济利益流入的金额能够可靠计量5．费用的确认（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益的流出会导致企业资产减少或者负债增加（3）经济利益流出的金额能够可靠计量6．利润的确认利润时企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。利润也不能像收入、费用那样单独确认，它的确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准极为利润的确认标准。二、会计要素计量1．历史成本历史成本