《财务会计实务（业财融合版）》课件 3-1核算所得税费用（当期）

所得税费用

知识目标1.理解所得税费用和应交所得税的口径；2.掌握所得税费用和应交所得税的计算方法。学习目标能力目标1.能够正确计算所得税费用和应交所得税的金额；2.能够正确核算所得税费用。素养目标1.培养诚信守法和客观公正的职业道德；2.通过小组任务培养团队协作能力；3.提高作为公司财务人员应具备的职业判断能力。所得税费用【思考】1、企业当年亏损是否需要交企业所得税？2、企业当年盈利是否需要交企业所得税？30-150-405040302050501234567893、下述情形，企业哪几年需要交所得税？4、上述情形，有无税务筹划的空间？【所得税费用的简单分录】

借：所得税费用

......

贷：应交税费—应交所得税......

借：本年利润

贷：所得税费用

借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款发生上缴结转当期+递延按税法当期应交【例题·判断题】所得税费用与本期应交所得税相等。（）

[答案解析]还应考虑当期递延所得税的影响。练一练『正确答案』×差异形式差异举例属会计收益，但不属应税收益国债利息收益对外投资分回的已税收益不属会计收益，但属应税收益同一控制下的非货币性资产交换、售后回购属会计费用或损失，但税法不允许作为费用或损失扣除标准不同范围不同利息支出、薪资类支出、公益性捐赠、业务招待费、广告与宣传费违法经营的罚款或被没收财物的损失、税款的滞纳金和罚款、非救济性和非公益性捐赠和赞助支出不属会计费用，但税法允许扣除研发支出的加计扣除【会计准则和税法的异同举例】非暂时性差异不确认递延所得税差异形式差异举例会计作为当期收益，税法在以后才允许确认为收益期末公允价值上涨会计作为以后的收益，税法却要求确认为当期收益房屋的预售款、未确认收入的销售等会计作为当期费用或损失，税法却待以后才确认产品保修费，存货、固定资产、无形资产计提的减值准备，超过税法确认标准的广告费、公益捐赠、职工教育经费，期末公允价值下跌会计以后才确认的费用或损失，税法却允许于当期确认税法规定的固定资产折旧期限短于会计采用的折旧期限。不满足税法确认条件的长期待摊费用。【会计准则和税法的异同举例】暂时性差异一、所得税费用的构成所得税费用=当期所得税+递延所得税所得税费用

应纳税暂时性差异×所得税税率应纳税所得额×所得税税率当期所得税费用=＋递延所得税费用

税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

递延所得税负债增加数－递延所得税资产增加数可抵扣暂时性差异×所得税税率二、所得税的计算与核算【例题·单选题】某企业2021年应交所得税1000万元；递延所得税资产年初余额为500万元，年末余额为600万元；递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为600万元。假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2021年应确认的所得税费用的金额为（）万元。

A.1000B.1100C.900D.700

[答案解析]2021年应确认的所得税费用

＝1000＋（600－800）－（600－500）＝700（万元）练一练『正确答案』D当期所得税费用=税前会计利润

+纳税调整增加额-纳税调整减少额

=应纳税所得额×所得税税率二、应交所得税的计算与核算二、应交所得税的计算与核算纳税调整项目会计规定税法规定调增或调减收益和利得不确认确认确认不确认费用和损失确认不确认或部分确认不确认确认调增调增调减调减项目备注一、纳税调整增加额1．超过规定标准项目

最高扣除标准（1）工资支出据实扣除（2）职工福利费工资的14%（3）职工教育经费工资的8%，超过部分准予以后年度结转扣除（4）工会经费工资的2%（5）利息支出向金融机构据实，非金融机构按同类（6）业务招待费发生额的60%，且不超过销售（营业）收入的5‰（7）公益救济性捐赠年度利润总额的12%，超过部分可以后三年扣除（8）广告和业务宣传费年度销售收入的15%，超过部分可以后结转扣除（9）其他当期所得税纳税调整项目项目备注2．不允许扣除项目（1）资本性支出（2）违法经营罚款和被没收财务损失（3）税收滞纳金、行政性罚金、罚款（4）非公益救济性捐赠对企业捐赠、未通过公益性机构的捐赠（5）各种赞助支出（6）与收入无关的支出个人消费、超出规定的员工商业保险等（7）其他如未经核定的各类减值损失3.应税收益项目

少计或未计应税收益4.其他当期所得税纳税调增项目项目备注二、纳税调整减少额（1）弥补亏损（2）联营企业分回利润（3）境外收益（4）股息收入（5）治理“三废”收益（6）技术转让收益（7）国库券（国债）利息收入（8）国家补贴收入

（9）无形资产摊销，费用化研发支出加计175%制造业（200%）（10）其它当期所得税纳税调减项目

【例题·单选题】某企业2021年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2021年应交所得税为（）万元。

A.75

B.77.5C.78.5

D.81.5

『正确答案』B

『答案解析』应纳税所得额＝315－15＋10＝310，应交所得税＝310×25%＝77.5（万元）练一练

【例题】甲公司2021年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19850000元，所得税税率为25%，甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元；经查,甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素，计算当期应交所得税。

『正确答案』

职工教育经费允许扣除额=200*8%=16万元，实际10万元未超支。职工福利费和工会经费按照比例均超支，需纳税调增。

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额＝1985＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋12

＝2000（万元）

应交所得税＝2000×25%＝500（万元）练一练【例题·单选题】某企业2021年度的利润总额为910万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；当期实现营业收入30000万元，实际发生的业务招待费为300万元，企业所得税税率为25%。该企业2021年应交的所得税为（）万元。

A.225B.250C.262.5D.275

[答案解析]300×60%=180（万元），30000×5‰=150（万元）√

企业的应纳税所得额＝910－10＋（300－150）＝1050（万元），应交所得税＝1050×25%＝262.5（万元）。练一练『正确答案』C

【例】齐鲁公司2021年度税前会计利润为9000000元，所得税税率为25%。全年实发工资薪金为1000000元，职工福利费200000元，工会经费35000元，职工教育经费150000元；经查，当年营业外支出中有10000元为税收滞纳罚金；当年国债利息收入800000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、8%）二、应交所得税的核算纳税调整项目计算表二、应交所得税的核算调整项目会计列支税法扣除限额纳税调整职工福利费200000工会经费35000职工教育经费150000税收滞纳金罚款10000国债利息收入8000001000000×14%=1400001000000×2%=200001000000×8%=800000国债利息收入免税+60000+15000+70000+10000-800000会计利润9000000元纳税调整增加额=155000（元）纳税调整减少额=800000（元）应纳税所得额=9000000+155000-800000=8355000（元）当期所得税费用=应交所得税=8355000×25%=2088750（元）二、应交所得税的核算当期所得税费用部分：

借：所得税费用2088750

贷：应交税费——应交所得税2088750

借：本年利润2088750

贷：所得税费用2088750二、应交所得税的核算ps：本案例中超支的职工教育经费70000元可以在以后期间继续抵扣，未来少缴企业所得税，会形成可抵扣暂时性差异，从而增加递延所得税资产，从而使递延所得税费用减少，减少的金额=70000*25%=17500元。（

）全部所得税费用（*）：

借：所得税费用