《煤炭行业上市公司环境会计信息披露探究-以潞安环能公司为例》12000字（论文）

煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究—以潞安环能公司为例摘要近年来，我国的生态文明建设不断进步，环境相关的行为受到了各界的关注。由于我国经济水平和环境污染的矛盾日益突出，政府慢慢提升了对于环境问题的整治力度，越来越关注环境行为。财务会计所要做的是把企业相关的财务信息提供给信息使用者，以方便其做出决策。就煤炭行业而言，该行业属于重污染行业，煤炭的开采会极大破坏生态环境。因此，煤炭行业的上市公司对环境信息进行披露具有非常重要的作用。本文对选择的33家公司环境会计信息披露情况进行了研究。研究发现，我国煤炭行业上市公司披露的环境会计信息非常片面，披露分散，有用信息很少；之后，以潞安环能为例，根据环境会计信息披露的现状进行分析，发现披露内容不完整，仅有一些文字性信息，且披露方式不固定；此后，基于煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状，发掘潞安环能披露存在的问题并进行原因分析。最后，拓展到整个煤炭行业，提出一些切实可行的措施，希望可以改善煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状。本文的创新点在于以一家具有代表性的公司潞安环能为例，根据其目前环境会计信息披露的现状，通过横向对比与纵向对比结合的方式，发掘我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题，再由此提出建议。关键词：煤炭行业；上市公司；环境会计；信息披露目录TOC\o"1-2"\h\u30425摘要 I2307Abstract II60341导论 156161.1选题背景与意义 1289681.2国内外文献综述 179971.3论文的结构及主要内容 4198931.4研究方法 4287562环境会计信息披露相关理论 5137792.1环境会计信息披露的内涵 5304522.2环境会计信息披露理论基础 5290893煤炭行业上市公司环境会计信息披露现状分析 6119323.1研究对象介绍 6315143.2煤炭行业上市公司环境会计信息披露方式 7112623.3煤炭行业上市公司环境会计信息披露内容 9133504潞安环能环境信息披露问题分析 14290284.1潞安环能环境会计信息披露存在的问题 1415304.2潞安环能环境会计信息披露问题原因分析 16150905完善潞安环能环境会计信息披露的对策建议 19319515.1加快我国的环境法规建设，加大环境执法力度 19107805.2.激励企业建立绿色企业文化 19189335.3.多渠道培养环境管理会计人才，推行环境管理会计师职业认证 2012764参考文献 211导论1.1选题背景与意义1.1.1研究背景当今世界的经济环境整体发展非常快，但是随之而来的也产生了很多环境问题。因此，社会各界都开始关注环境保护这一问题。党的十九大指出了建设生态文明对于我们中华民族永续发展的深刻意义，在此背景下，煤炭行业发展不平衡的现象极为突出，煤炭资源的开采和利用对于环境的破坏非常严重，而煤炭资源在我国的资源战略管理中占有非常重要的作用，影响着我国的经济命脉。1.1.2研究意义 从宏观角度来看，国家层面对于环境会计信息披露提出了新的要求。若要采取更好的措施来保护环境，就需要深入地了解整个社会的环境现状，那么，获知环境会计信息就显得尤为必要。同时，自从我国实施可持续发展战略，旧有的国民经济核算体系得到了修正，与环境相关的指标被列入考核范围，这对于环境会计信息披露提出了要求。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述(1)环境会计信息披露内容MichaelJohnJones(2010)认为公司社会责任的实践情况、环境影响、环保风险应该被披露[12]。MichaelWegener(2013)觉得要重点研究环境、会计以及它们的内在联系[15]。WalterAerts,DenisCormier,MichelMagnan(2007)从环保法规和措施、环境突发事件应对预案等方面，反映环境会计信息的披露情况[7]。ClarksonPM,LiY,RichardsonGD(2008)将环境会计信息披露分为自愿性和强制性。其中自愿性披露指企业结合根据自身具体情况，自愿选择是否公开披露环境信息；强制性披露则指企业必须披露相关的内容[10]。李建明、卢馨(2010)调查统计了制造业披露的环境信息，创新之处在于提到了环境管理体系的认证[20]。高建立、马继伟、李国红等(2013)指出了披露环境会计信息时不仅要包括以往的信息，还要有助于预测未来信息[22]。章振东、李检平（2015）指出，环境会计信息披露应包括企业环境要素状况、企业环境绩效等[25]。闫文娟、薛晨(2017)以我国煤炭行业为切入点进行研究，发现共同点在于对于缴纳的罚款等[28]。王树锋、席俪嘉(2018)认为披露应该具体到环境投入到各生产环节之类的信息，比如增加有关环境资产的折旧以及使用状况等方面的信息[31]。(2)环境会计信息披露方式MartinFreedman(2001)发现企业最早从1990年开始采用独立报告形式披露与环境相关的信息[1]。JamesGuthrie,SureshCuganesan,LeanneWard(2007)认为尽管年报是一种已经受到认可的方式，然而还是过于单一。因此，采用单独的环境报告进行披露必是理论和实践发展的未来趋势[8]。GeoffFrost(2007)借由比较不同的环境会计信息披露方式，认为企业发布独立的环境报告这种方法最为有用[9]。FrancoisPieterRetie等(2011)认为，企业主要运用董事会报告与年报作为环境信息披露的载体，并且认为这两种披露方式能够更加有效地向外界传递信息[13]。PMClarkson,XFang,YLi,GRichardson(2013)提出，利用外部监督可以倒逼企业规范行为。十分有创意地提出了媒体披露这一方法[16]。胡曲应、班金梅(2013)指出发布环境报告的形式不能固守成规，要不断创新，不能拘泥于固有的形式[23]。陶茜(2016)提出了要拿产权当作核心的新思路。从环境资产要素出发，较为科学地指出了披露的方向[26]。吴红军、陈丽娜(2017)则认为方式无需强制，通过新闻媒体这类方式也是可以的[27]。郭山旦、刘希麟(2018)在前人研究的基础上，提出了演讲披露这种方式，为环境会计信息披露方式的多样性发展指出了新的思路[30]。(3)影响环境会计信息披露的因素NataliaYakovleva,TonyAlabaster.(2004)认为，重污染企业会出于自身性质而主动公布[5]。PatrickdeBeer(2005)提出企业将环境绩效作为一种评估工具[6]。S.X.Zeng,X.H.Meng,H.T.Yin,C.M.Tam(2010)觉得披露的质量会影响企业在消费者心目中的形象，质量越高，在消费者心中形象越正面[11]。EvenFallan(2015)认为企业的股权集中度和披露质量负相关，股权越集中，披露质量反而越差[17]。Akrout,BenOthman(2016)研究发现，落后地区的环境披露远远落后于发达地区，由此得出披露的质量与经济发展水平有关的结论[18]。企业规模方面，FariborzAvazzadehFath(2013)通过研究表明，公司规模大小、财务状况的好坏以及整体经济的形势均会对企业环境会计信息的披露质量产生影响，企业应当承担起相应的责任，尽可能全面地披露自身环境信息[14]。田云玲和洪沛伟(2010)进行实证研究后则发现企业的披露水平与股权是否集中等有关[19]。李朝芳(2010)在进行计量分析后发现，披露的质量与公司是否进行组织革新具有相关性[21]。赵选民和孙武峰(2015)则试图建立一个科学的环境披露质量评价体系，对于企业环境信息披露的情况进行量化。这篇论文对于现如今非常有借鉴意义[24]。周竹梅和单文梅(2017)借助模型分析认为环境会计信息披露会对企业价值产生好作用[29]。1.2.3文献评述总的来说，我国环境会计信息披露方面的研究在不断进步，也取得了一些国际上的认可。不仅研究了披露的内容和方式，对于环境绩效指标也有一些有价值的研究，为后人进行研究具有深远的意义。然而，不可否认的是我国环境会计研究现状和国际前沿理论还是有较大的差距，因为我国这方面的研究起步晚。我国至今没有完善的环境会计信息披露理论，没有完善的标准，导致环境信息披露质量参差不齐，相关质量评价方法也没有实质性的研究成果。在整理文献时，笔者发现国内学者对于环境会计信息披露的研究主要是从某个污染行业入手研究，分析片面，不具有普适性。尤其是煤炭行业属于我国的重污染行业，其研究并无成熟理论的形成，对于煤炭行业日后披露的指引缺乏借鉴意义。因此，本文从煤炭行业入手，以潞安环能为例，试图从现有问题出发，对症下药，提出切实可行的措施。1.3论文的结构及主要内容本文以潞安环能为例，揭示其现在披露的情况，上升到整个行业。从问题出发寻找原因，并提出对策，主要由以下五章组成：第一章：导论。这部分涵盖了选题背景、国内外文献综述、研究方法、研究意义，还介绍了本文的创新点。第二章：相关理论。这一章介绍了五个有关的理论。第三章：披露现状分析。筛选典型公司，对他们最近的情状汇总。并且从一个公司入手，对其近五年披露出来的内容进行梳理。第四章：披露问题分析。发现问题和原因。第五章：对策建议。从几个方面入手为整个行业提出建议，以改善现状。1.4研究方法本文主要采用的研究方法是文献研究法以及案例分析法。首先运用文献研究法，整理资料，确定研究重点，然后梳理理论。在此基础上运用案例分析法，引入行业的具体情况，分析存在的问题及原因并提出建议，由此上升到整个煤炭行业。2环境会计信息披露相关理论2.1环境会计信息披露的内涵环境会计信息披露具体包括企业对环境保护而做出的行动以及承诺、企业为了节能减排和减少生产过程中的环境污染而实施的对策以及据此达到的效果、企业应该承担的环保层面的社会责任、企业因为环境保护而收到的政府补助等。对于环境会计信息的披露，不仅要求企业在开发利用自然资源时积极履行社会责任，还要求企业将环境会计信息进行完善地披露，以满足财务报表预期使用者的要求。宏观来看，企业披露环境会计信息要满足预期使用者的需求，尽量减少因信息不对称而给他们带来的潜在损失。微观来看，由于主动详细披露环境信息，可以改善企业在社会公众面前的形象，对于股价有一定的利好作用。2.2环境会计信息披露理论基础 2.2.1环境经济理论传统的经济理论认为环境和自然资源不能够产生价值，但是，当今世界的经济形势对于价值观念也有了新的要求。所谓的环境经济理论，就是要摒弃环境资源不能够产生价值的想法，不仅要承认环境资源的巨大价值，还要有科学的方法对于其价值进行衡量。由于环境蕴藏着非常丰富的资源，这些资源跟人类社会的发展紧密相关，因此环境资源的价值是巨大的，能够带来的经济价值是不可估量的。这种环境经济理论对于我们传统的学科，如经济学和财会学科都形成了新的挑战，会倒逼我国环境会计理论和实践的发展，企业层面披露环境信息也就更为要求高。2.2.2可持续发展理论可持续发展理论要求今天的人类在使用资源的时候，要顾及以后的人类满足基本的生存要求所需要的资源。这个理论要求企业在着力创收的同时，要做到合理。不仅要合理开采自然资源，还要适当减少污染物在大自然的排放。2.2.3利益相关者理论这种理论认为企业要发展需要利益相关者进行参与。比如说，如果企业污染物排放不达标而被罚款，在二级市场上的声誉就会大受影响，那么那些投资者的投资极有可能亏损，因此，为了较少可能的损失，企业的投资者就会要求企业对于一些他们关注的信息进行披露。2.2.4信息不对称理论这种理论指的是在市场经济活动中各方掌握的信息不一样，掌握信息较多的一方在市场中就会占据主动地位，而掌握信息较少的那一方则相对处于被动地位。造成这种局面的原因主要有两个，一是信息主体出于自身利益的考量在披露信息时有选择地进行披露，二是出于成本效益的考量，交易主体在收集信息时并不会不遗余力。结合环境会计信息披露来看，企业由于担心负面的环境信息，如被行政罚款等，会对公司股价造成不利的影响，在披露环境信息时更倾向于有选择地披露。信息使用者在根据公开信息做出决策时，就可能因为信息不对称而造成损失。2.2.5社会责任理论社会中的每一个部分在利用社会中的各种资源获取利益时，也要承担相应的社会责任。对于企业而言，企业利用各种自然资源、生物资源等进行生产经营活动，获取利润，与此同时，企业也应该积极承担环境责任，主动自觉披露环境信息。披露内容包括但不限于企业收到的环境方面的政府补助、企业因破坏环境受到的处罚、企业向环境中排放的废气废水等。在社会责任理论的基础上，公司应该明确自身责任，充分认识环境会计信息披露的必要性和重要性，积极主动进行披露。3煤炭行业上市公司环境会计信息披露现状分析3.1研究对象介绍3.1.1煤炭行业样本选取在选取研究样本时，调查决定选取33家该行业上市公司作为研究对象。表3-1煤炭行业上市公司基本情况公司简称交易所证券代码上市时间公司简称交易所证券代码上市时间中国神华上交所6010882007年10月9日郑州煤电上交所6001211998年1月7日中煤能源上交所6018982008年2月1日安源煤业上交所6003972002年7月2日山煤国际上交所6005462003年7月31日宝泰隆上交所6010112011年3月9日阳泉煤业上交所6003482003年8月21日平煤股份上交所6016662006年11月23日兖州煤业上交所6001881998年7月1日晋控煤业上交所6010012006年6月23日陕西煤业上交所6012252014年1月28日新集能源上交所6019182007年12月19日金瑞矿业上交所6007141996年6月6日恒源煤电上交所6009712004年8月17日潞安环能上交所6016992006年9月22日盘江股份上交所6003952001年5月31日潞安环能上交所6009972004年6月2日昊华能源上交所6011012010年3月31日辽宁能源上交所6007581996年10月29日云煤能源上交所6007921997年1月23日兰花科创上交所6001231998年12月17日山西焦化上交所6007401996年8月8日大有能源上交所6004032003年10月9日陕西黑猫上交所6010152014年11月5日上海能源上交所6005082001年8月29日国际实业深交所0001592000年9月26日冀中能源深交所0009371999年9月9日露天煤业深交所0021282007年4月18日靖远煤电深交所0005521994年1月6日神火股份深交所0009331999年8月31日蓝焰控股深交所0009682000年6月22日山西焦煤深交所0009832000年7月26日美锦能源深交所0007231997年5月15日资料来源：根据东方财富网整理3.1.2潞安环能简介潞安环能，是一家山西省煤炭行业的上市公司。公司于2006年9月22日上市，现如今，其本部有五阳煤矿、漳村煤矿、王庄煤矿、常村煤矿4对生产矿井，20个控股子公司和4个参股子公司。潞安环能地处山西省长治市，具有资源上得天独厚的优势，且重视绿色生产模式，在正常生产经营的前提下尽量保证环保节能的要求。3.2煤炭行业上市公司环境会计信息披露方式3.2.1煤炭行业上市公司环境会计信息披露方式1.在查阅上示33家公司披露的信息发现，以2019年度发布的公开资料为例，这33家公司的披露方式如下表所示。

表3-2煤炭行业上市公司环境会计信息披露方式公司简称年度报告社会责任报告内部控制评价报告环境会计报告公司简称年度报告社会责任报告内部控制评价报告环境会计报告中国神华√√√√晋控煤业√×√×中煤能源√√√×新集能源√√√×山煤国际√×××恒源煤电√×××阳泉煤业√×××盘江股份√×××兖州煤业√√××昊华能源√√××陕西煤业√√××云煤能源√√××金瑞矿业√×√×山西焦化√×√×潞安环能√√√×陕西黑猫√×√×潞安环能√√√×冀中能源√√√×辽宁能源√×××靖远煤电√×√×兰花科创√√√×蓝焰控股√√√×大有能源√×√×美锦能源√×××上海能源√√√×国际实业√×√×郑州煤电√××√露天煤业√×√×安源煤业√×√×神火股份√√√×宝泰隆√×××山西焦煤√√××平煤股份√√××资料来源：根据巨潮资讯网、理杏仁官网整理从上面的表格中可以看出，2019年在作为研究样本量的33家煤炭企业中，这些企业都会在每年发布的年度报告中披露环境信息，有16家企业发布了2019年度社会责任报告，19家企业在其发布的2019年度内部控制评价报告中将环境保护情况、社会责任履行情况纳入了评价的范围，只有不超过三家公司发布了独立的环境会计报告。企业应该发布社会责任报告向社会公众公布其对于社会责任的履行情况，尤其是煤炭行业这种重污染型行业，披露极为必要。但是就2019年的披露情况来看，仅有半数煤炭企业发布了社会责任报告，这个比重显然太低。上述33家煤炭企业仅有6%的企业发布了环境影响报告书，这种披露程度远远不够。2.潞安环能环境会计信息披露方式表3-3潞安环能环境会计信息披露方式披露方式2015年2016年2017年2018年2019年年度报告√√√√√社会责任报告√√√√√环境会计报告×××××内部控制评价报告√√×√√说明：“√”代表有披露，“×”代表未披露；资料来源：理杏仁官网、巨潮资讯网、东方财富由上表可得，潞安环能在2006年上市时发布的招股说明书中涉及到了环境信息的披露，而近五年则主要在年度报告、社会责任报告以及内部控制评价报告中披露环境会计信息。然而，潞安环能自上市以来并没有发布专门的环境会计报告来披露环境会计信息。由此可见，潞安环能作为一家煤炭行业的上市公司，在披露环境信息时极具代表意义。因此，本文以潞安环能为例，选取了该公司年度报告、社会责任报告、内部控制评价报告，对其环境会计信息披露的方式和内容进行整理。3.3煤炭行业上市公司环境会计信息披露内容3.3.1年度报告本文对企业2015-2019年年度报告中与环境会计有关的信息进行了归纳整理，发现这一部分的披露以货币化信息披露为主。整理年度报告中所有相关内容和科目，具体内容可参照下表：表4-2潞安环能年度报告披露的环境信息披露内容会计科目2015年2016年2017年2018年2019年环保专项资金递延收益1,181,228.071,005,228.07829,228.07653,228.07477,228.07环保治理资金2,260,000.001,590,000.00920,000.00资源税税金及附加733,425,257.93941,255,249.621,537,069,885.461,589,220,044.291,769,523,318.40水资源税10,322,999.58110,919,211.17128,888,887.97环保专项资金其他收益176,000.00176,000.00环保治理资金920,000.00矿产资源补偿费应交税费196,161.69133,746.30133,746.30133,746.30133,746.30水资源费27,162,813.9646,894,885.2429,474,200.0129,296,120.8530,000,104.81资源税104,098,058.75264,169,207.41258,732,383.09405,890,215.07331,302,894.49水资源税10,322,999.5832,839,686.8334,332,206.01排污费管理费用62,909,558.8256,881,965.4661,994,194.3247,924,800.5316,363,990.16矿产资源补偿费23,334.52停止缴纳停止缴纳停止缴纳停止缴纳绿化费10,240,508.8719,244,634.5921,207,798.8535,542,946.5638,616,821.39煤矿维简费专项储备486,205,218.24592,187,819.49672,013,299.97773,823,239.14783,179,371.28环境恢复治理保证金179,886,966.76168,799,693.85131,656,426.22372,613,040.06在“递延收益”这一科目中，潞安环能主要是从环保专项资金和环保治理资金两方面反映环境会计信息。环保专项资金主要是长治市财政局进行的拨款补助，环保治理资金主要是长治市财政局和襄垣县财政局给与的拨款补助。在“其他收益”这一科目中，潞安环能也是从环保专项资金和环保治理资金两个方面来反映直接计入其他收益的政府补助。从“应交税费”这一科目来看，水资源税从2017年开始计提，这是根据财政部规定，水资源费改为水资源税，从2017年12月开始施行。除此以外，可以看出2018年资源税急剧增加，这是根据财政部和税务总局在2016年的相关规定，增加对资源税的收取。在“管理费用”这个科目里，潞安环能是通过排污费、矿产资源补偿费、绿化费进行披露。潞安环能计提的排污费在2016年略有下降，而2018年和2019年都有大幅下降，可以明显看出，潞安环能在环保方面的投入力度较小。从“专项储备”这个科目中，可以看出潞安环能对于专项储备的披露集中在煤矿维简费和环境恢复治理保证金这两方面。煤矿维简费这几年每年都有一定程度的增加，而环境恢复治理保证金在2018年有大幅增加，这是根据2017年省财政厅规定。2019年减少的环境恢复治理保证金则是因为按照政策调整到了预计负债科目核算。3.3.2社会责任报告1.煤炭行业表3-3煤炭行业上市公司社会责任报告披露内容（部分）公司简称披露内容中国神华在“环境保护”一节中，介绍了中国神华为响应政府应对气候变化而采取的措施、公司的环境管理体系、为保护水资源和生态环境做出的举措。兖州煤业在“叠翠，促绿色共赢”一章中分别介绍了深化排放管理、坚持节约资源、关注低碳发展、共促绿色生态。上海能源在“环境责任”一节中，介绍上海能源坚持节能环保目标管理、推进生态环保项目建设、履行项目建设三同时管理、提升环境风险管控水平、打好碳排放权交易基础、大力推近绿色矿山的建设。冀中能源在“环境保护”一节中介绍了冀中能源节能环保的成果、各项指标的完成情况、为节能减排采取的一些措施。山西焦煤在“环境保护可持续发展”中介绍了完善环保管理体系、大力支持环保投资、先进技术的应用和推广、防止污染措施的建设、环保存在的问题。潞安环能介绍了三废的综合治理、清洁高效项目的推进、环境宣传及培训、节能环保装置的投运情况。开滦股份在“环境保护可持续发展”一节中，说明了环保产业的升级、污染物的排放情况、污染治理设施的强化管理、危险废物监管的落实、环保意识的提升情况、环境应急救援体系的建设、自行监测和环境信息公开情况、重污染天气的应急响应方案。陕西煤业在“低碳绿色永续”一章中，介绍了三废的整治情况、绿色矿山的建设、生态恢复治理工作的开展，披露了如万元产值二氧化硫排放量等关键的环境绩效指标。兰花科创在“环境保护”一节中介绍了环境影响评价体系的执行与环保“三同时”的管理、污染减排成效、环保投入、工业废弃物综合利用、污染源环境自测与信息公开、清洁生产审核、环境应急能力建设、环保技术的创新。新集能源在“环境责任”一节中披露了环保责任绩效、绿色矿山的建设、水污染和大气污染设施的建设和完善、资源的循环利用、环保法律的宣传。云煤能源介绍了固废危废的规范化处理、环境监测工作的开展、节能减排的成效。蓝焰控股介绍了环保设施的运营管理、大气污染和固体废物污染的防治、噪声的治理措施、环保措施取得的成效。神火股份介绍了环保重点工程的建设、环保设备的升级改造工作、重点设备的节能工作。由上表可得，煤炭行业社会责任报告中涵盖的环境会计信息主要包括企业环境保护管理制度、环保治理措施以及环保绩效考核等。2.潞安环能2015年社会责任报告中主要是定性披露，具体内容体现在“环保节能”一节中，从两个角度推进绿色发展，在环保监察方面。对外，当地政府的环保部门在线监测系统不仅仅进行了现场验收，还实现了运营交接，并且与山西省污染源在线监测统一联网运行等。打造绿化工程方面，开展全民义务植树，有序治理矸石山生态。潞安环能2016年的企业社会责任报告与2015年基本一致，在此基础上披露了余吾煤业在此期间由于通过了国家级绿色矿山试点单位的评估而获得了“国家级绿色矿山试点单位”称号。潞安环能2017年发布的企业社会责任报告对环境会计信息的披露集中在第三节“践行环保责任，缔造可持续发展环境”中，从“节能降耗，利国利企”、“绿色建设，宜居家园”、“环境治理，泽惠民生”三个方面进行披露。在第一小节中值得一提的是潞安环能推行指标管控体系，以减少生产能耗，并对生产材料、电费、吨焦水费的降低情况进行定量的披露。潞安环能在2018年发布的社会责任报告把环境会计信息披露在社会责任中的环境责任一节中，在其下设的三个小标题中，主要是文字信息的披露，仅在最后一部分大气防污中有具体数字的披露。具体内容为该公司实施的一些措施所达到的效果，如集中供热和燃煤锅炉烟气除尘脱硫脱硝改造工程，改造后污染物排放浓度达到了超低排放标准。体现了潞安环能对于响应国家政策进行环境保护的重视。潞安环能在2019年发布的社会责任报告多了一些定量披露，说服性和真实性较高，也适当地进行了一些案例的介绍。值得一提的是，该公司2019年对于废气、废水、废渣的产生量进行了公开透明公布。比往年还具有创新性的一点就是这一年开始了对于环保理念的看重。3.3.3内部控制评价报告这３３家公司发布的内部控制评价报告中，仅有不到60%的企业把环境保护纳入内部控制的评价范围，其中有三家公司还将这个划入需要重点关注的高风险领域。除2017年外，潞安环能每年都会将社会责任纳入该公司内部控制的评价范围。剩下四年每年得出的结论一致，认为不存在财务报告层次内部控制重大缺陷。3.3.4环境会计报告潞安环能在上市后，从未发布环境会计报告。煤炭行业也仅有两家公司发布了独立的环境会计报告。4潞安环能环境信息披露问题分析4.1潞安环能环境会计信息披露存在的问题4.1.1信息披露不合规根据上表，可以看出煤炭行业作为重污染行业，整体对于环境会计信息披露情况达不到制度标准。以潞安环能为例，企业对于与环境保护相关的事件及其可能产生的影响并无披露，过去五年间，没有关于环境污染事故的应急预案。早在2014年，我国的环境保护部就发布了《调整上市环保核查通知》，要求上市公司根据相关的法律法规来公开环境信息，定期发布企业环境报告书，做到及时性、真实性、准确性、完整性。但是，潞安环能从未发布独立的环境报告书，对于环境会计信息的披露主要集中在社会责任报告、年度报告等，且披露内容分散、杂乱，给环境报告预期使用者带来了非常大的不便。就整个煤炭行业而言，2019年仅有两家公司发布了独立的环境报告，披露的数量远达不到标准。4.1.2信息披露以定性信息为主，缺乏定量信息通过对潞安环能近些年环境会计信息的披露整理发现，潞安环能披露的环境会计信息以正面的信息为主，对于该公司因为环保问题而遭到处罚的信息基本没有披露。在2016年，潞安环能因违法排放污染物而被罚款，但是该公司并未进行就具体说明。企业在披露环境会计信息时，应该通过定量信息和定性信息来披露。研究潞安环能最近五年的披露现状，可以发展披露的信息多为文字信息，定量披露的信息非常少，可见其披露的信息可信度低。4.1.3披露指标不一致，缺乏可比性潞安环能对于环境会计信息的披露多为文字信息，尤其是招股说明书和社会责任报告，披露的内容多为一些理念和措施，而对于实际实施措施后取得的效果，这部分的披露占比非常小。更何况，就连每年披露的文字类信息，也较少创新之处，各年重复性信息较多，让人不由得怀疑其发布社会责任报告的诚意。我国关于环境会计信息披露的项目和标准的规定较少，且不具有强制性。就潞安环能而言，没有建立自身的披露体系，因此每年披露的信息都不一样，不能满足会计信息要具有可比性的质量要求。而环保中投入的财务信息，如排污费、绿化费等信息虽然可以量化，但是并没有对这些指标做进一步详细的描述，这也就使得我们没有办法从中提取出有用信息，所以认为这部分信息仍然缺乏可比性。4.2潞安环能环境会计信息披露问题原因分析4.2.1.环保相关法律以及环境会计信息披露制度有待完善从环境法规数量这一角度来看，我国与美国、日本、欧盟等发达国家或地区差距较大，环保体系不健全，导致国内的研究相对落后。从披露方式来看，我国的方式较多，内容分散，导致信息使用者不能够及时地找到所需信息。从披露内容来看，我国企业披露的主要是方针政策之类的信息。造成这种现象的原因一是我国缺乏相关的环境法规，企业在披露的时候没有制度规范；二是我国缺乏环境指标的量化技术，企业在披露的时候没有量化规范。从披露的要求来看，我国只要求重污染企业强制披露，但是没有对具体企业做出规范，导致重污染企业披露意愿不强。总之，与发达国家或地区相比，我国环境会计信息披露制度尚不健全，企业需要遵守的制度标准很少，企业环境信息公开的内容和方式没有规范。只有重污染企业被要求披露，环境会计信息披露制度不完整，环境会计体系建立不完善，最好借鉴国际的经验来促进我国制度建设的完善。4.2.2.企业环保意识有待增强国内企业大多环保意识薄弱，披露的驱动力多为不受到处罚。一个公司倘若环保意识强，能够树立绿色的经营理念，就能够在一些环保问题上付诸行动，诸如进行环保业绩评价、进行环保投资决策等。环境管理体系的建立需要付出环保费用。由于我国很多企业生存艰难，分不出时间和精力考虑环保效益问题。环境会计基于公司自身的管理，倘若企业不是出于自发性而将环保纳入公司内部管理，环境会计就没有意义。就我国而言，很多企业之所以运用管理会计，不是出于自发和主动，而是害怕受到行政处罚而影响公司声誉。更有甚者，一些重污染行业的管理层会颠倒披露环境会计信息和投资者注意力之间的因果关系，觉得正是因为披露了环境会计信息，导致投资者关注其环保事件，进而产生一些本可没有的麻烦。因此，除非企业承担着披露环境会计信息的责任，否则不会考虑应该承担的社会责任。所以说，政府层面最好出台具体详细的环境会计信息披露指南，完善环境绩效考核指标，促进我国环境会计的发展。4.2.3.企业财务人员相关知识的限制环境会计的发展离不开财务人员的知识基础。因此，要推广环境会计，首先需要做的是完善管理会计知识体系并进行推广。而我国很多企业不必说设置专门的环境会计人员了，连管理会计部门都很少设立。此外，很多在职会计人员的业务能力很差。事实上，许多会计人员连管理会计知识都不具备，遑论环境会计。会计人员环境管理会计知识的缺乏也限制了环境管理会计在企业中的应用。5完善潞安环能环境会计信息披露的对策建议5.1加快我国的环境法规建设，加大环境执法力度我国应该尽快完善环境会计的准则和信息披露标准。在基于我国实际国情的前提下，参考国际上的相关经验，政府部门确立环境会计准则。基于企业日常经纪业务的核算，借由编制环境报告体现公司对于责任的履行情况，设立环境资产与环境负债等。明确企业有几种环境会计信息披露的方式，每种方式应该披露的内容等，以便预期使用者可以获取需要的信息。此外，还要通过立法的手段，严格管制污染物的排放标准以及处理要求。通过征税等形式影响污染物的处理。借由环境惩处带领公司自愿披露环境会计信息。5.2.激励企业建立绿色企业文化企业文化指的是公司共性的氛围和理念，而绿色的企业文化则要求企业从上到下，从里到外树立绿色价值观，牢固树立绿色经营理念，激励经营者自觉主动承担环境责任、履行环境义务。这一文化看重公司的社会责任，人类要生存离不开良好的生态环境，企业作为一个主体应该关注环境问题，将环境保护贯彻到企业的各个经营环节，并生产出绿色健康的消费品。5.3.多渠道培养环境管理会计人才，推行环境管理会计师职业认证我国目前在环境会计领域存在着参差，熟悉环境问题的不会会计，会会计的不了解环境问题。同时具备复合背景的人才寥寥无几，我国要发展环境会计，就要培养环境会计人才。对财务人员进行多角度多方位的培训，宣传掌握环境会计知识的必要性。政府管理部门应该重视对企业负责人进行环境管理会计相关知识的培训与宣传，促使其树立环境责任意识，并积极推动管理会计人员参与环境管理会计实践创新。目前，环境管理会计人才较为紧缺，为解决这一问题，可以在学校设置环境管理会计专业。可喜的是，现在部分企业迫切需要环境管理规划师、环境（能源）审计师，如果能在现有职业知识基础上加入会计化的内容，肯定会为企业实施环境管理经营提供更优质的决策信息。

参考文献MartinFreedman.Culture,InstitutionalFactorsandDifferencesinEnvironmentalDisclosurebetweenCanadaandStates[J].CriticalPerspectivesonAccounting,2001(03):293-322Holland.Humanenvironmentrelationstransformativevaluesintheoryandpractice[J].AccountingForum,2003,2(189)DenisConniei;MichelMagnan.Environmentalreportingmanagement:acontinentalEuropeanperspective[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,2003,(22).DennisPatten,GregTrumpeteCorporateResponsestoPoliticalCost:AnExaminationoftheRelationbetweenEnvironmentalDisclosureandEarningsmanagement[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,2003(7):83-85.NataliaYakovleva,TonyAlabaster.Tri-sectorpartnershipforcommunitydevelopmentinmining:acasestudyoftheSAPIFoundationandTargetFundintheRepublicofSakha(Yakutia)[J].ResourcesPolicy,2004,29(3).PatrickdeBeer,FrancoisFriend.Environmentalaccounting:Amanagementtoolforenhancingcorporateenvironmentalandeconomicperformance[J].EcologicalEconomics,2005,58⑶.WalterAerts,DenisCormier,MichelMagnan.Corporateenvironmentaldisclosure,financialmarketsandthemedia:Aninternationalperspective[J].EcologicalEconomics,2007(03):643-659JamesGuthrie,SureshCuganesan,LeanneWard.Industryspecificsocialandenvironmentalreporting:TheAustralianFoodandBeverageIndustry[J].AccountingForum,2007,32(1).GeoffFrost.Socialaccountingresearch:AnAustralasianperspective:Acomment[J].AccountingForum,2007,31(1).ClarksonPM,LiY,RichardsonGD,VasvariFP.RevisitingtheRelationBetweenEnvironmentalPerformanceandEnvironmentalDisclosure:AnEmpiricalAnalysis[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2008,33(4-5):303-327.S.X.Zeng,X.H.Meng,H.T.Yin,C.MTam,L.Sun.Impactofcleanerproductiononbusinessperformance[J].JournalofCleanerProduction,2010,18(10).MichaelJohnJones.Accountingfortheenvironment:Towardsatheoreticalperspectiveforenvironmentalaccountingandreporting[J].AccountingForum,2010,34(2).FrancoisPieterRetief,GugulethuMlangeni,LukeAlanSandham.Theeffectivenessofstateof