第13章 所有者权益

第十三章所有者权益13财务会计中级

IntermediateAccounting

实收资本

其他权益工具

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润本章主要知识点1掌握实收资本和其他权益工具的会计处理掌握资本公积和其他综合收益的内容及其会计处理掌握留存收益的会计处理23本章学习目标教学重点与难点其他综合收益和留存收益的内容的会计处理难点其他权益工具和其他综合收益的会计处理重点～一、所有者权益的含义区别所有者权益负债权益性质不同对净资产的要求权对全部资产的要求权权利内容不同有参与收益分配和经营管理等权利按期收回本金及利息归还期限不同不存在偿还日期有明确的到期偿还日期

风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)知识点：所有者权益及其内容所有者权益与负债的区别所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益二、所有者权益的构成内容

所有者权益——包括实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益。所有者投入的资本实收资本（股本）和其他权益工具其他综合收益是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失留存收益盈余公积和未分配利润一、实收资本的含义知识点：实收资本实收资本（或股本）——是指投资者按照公司章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在股份公司——投入资本表现为实际发行的股票的面值总额，称之为股本。在有限责任公司——投入资本表现为投资者实际出资额，也称之为实收资本。二、一般企业投入资本一般企业是指除股份有限公司以外的企业，主要包括：国有独资公司和有限责任公司。账户设置实收资本按公司股东设置明细账户（一）国有独资公司投入资本

国有独资公司——是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。特点国有独资公司在组建时国家投入的资本全部作为实收资本入账，不发行股票，不会产生资本溢价。借：银行存款、固定资产、无形资产等贷：实收资本会计处理（二）有限责任公司投入资本有限责任公司——是指由五十个以下股东出资设立，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。特点（1）初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本——全部作为实收资本入账借：银行存款、固定资产、无形资产等贷：实收资本会计处理（2）增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价

借：银行存款180

贷：实收资本100

资本公积――资本溢价80【例题】

甲、乙、丙3人各出资100万元组建A公司，A公司注册资本300万元，2年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产（现金）180万元，占A公司注册资本的1/4，A公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：

三、股份有限公司的投入资本股份有限公司是指企业全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其投入资本对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。（一）股份有限公司的设立发起式发起人认购全部股份而设立的公司，且发起人为2人以上200人以下，首次出资额不应低于注册资本的20%。募集式发起人认购公司应发行股份的一部分（不得低于发行股份总额的35%），其余部分向社会公众募集而设立的公司。（二）股票发行的会计处理借：银行存款（实收金额）

贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）账户设置股本核算公司发行股票的面值发行价格面值发行（1）发行总价格=股票总面值（2）发行手续费计入当期损益溢价发行（1）发行总价格>股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”发行的会计处理企业增资的处理途径会计处理四、实收资本（股本）增减变动

投资者追加投资

借：银行存款等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）

盈余公积转增资本资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）发放股票股利（股份公司）借：利润分配——转用股本的股利贷：股本◎可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具

（权益成份的金额）

贷（或借）：应付债券——利息调整

（账面余额）

股本

（股票面值总额）

资本公积——股本溢价

（差额）◎企业将重组债务转为资本（在重组日）借：应付账款等

（重组债务的账面余额）

贷：实收资本（或股本）

（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）

资本公积——资本溢价（股本溢价）

（股份的公允价值与股份面值之间的差额）

营业外收入——债务重组利得

（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）◎以权益结算的股份支付（在行权日）借：银行存款

（按行权价实际收到的金额）

资本公积——其他资本公积（在每资产负债表日确认的金额）

贷：股本

（行权时增加的股份面值）

资本公积——股本溢价

（差额）企业减资的处理原因会计处理

1．一般企业发还投资借：实收资本贷：银行存款等2．股份有限公司采用回购股票方式依法减资借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款借：股本（注销股票的面值总额）资本公积——股本溢价（先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分利润分配——未分配利润贷：库存股（注销库存股的账面余额）

回购股票时注销库存股时一、其他权益工具会计处理的基本原则企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按照相关具体企业会计准则进行处理。知识点：其他权益工具

对于归类为金融负债的金融工具——无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。对于归类为权益工具的金融工具——无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；（1）如分类为权益工具的——应当从权益（其他权益工具）中扣除。（2）如分类为债务工具且以摊余成本计量的——应当计入所发行工具的初始计量金额；企业发行金融工具发生的手续费、佣金等交易费用的处理：二、账户设置应付债券核算企业发行的归类为金融负债的金融工具其他权益工具核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具（1）发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）（债券面值）贷（或借）应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（差额）

三、主要账务处理1.发行方的账务处理在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理同一般公司债券。在存续期间分派股利（含权益工具所产生的利息）：借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等2、发行方发行的金融工具归类为权益工具的发行时：借：银行存款（实际收到的金额）

贷：其他权益工具——优先股、永续债等发行时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——优先股、永续债（面值）（金融工具的面值）贷（或借）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）

（负债成分公允价值与面值之间的差额）贷：其他权益工具——优先股、永续债等

（实际收到的金额扣除负债成分公允价值后的金额）3、发行方发行的金融工具为复合金融工具的：发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊◎原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，重分类日：

借：其他权益工具——优先股、永续债等（该工具的账面价值）贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）（该工具的面值）贷（或借）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）

（该工具公允价值与面值之间的差额）贷（或借）：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

（该工具的公允价值与账面价值的差额）

4、金融工具重分类如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础

◎原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，重分类日：

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）（金融负债的面值）借（或贷）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）贷：其他权益工具——优先股、永续债等（金融负债的账面价值）◎发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具：借：库存股——其他权益工具（赎回价格）贷：银行存款

注销所购回的金融工具：

借：其他权益工具（该其他权益工具的账面价值）

贷：库存股——其他权益工具（该工具的赎回价格）贷（或借）：资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。5、赎回所发行金融工具借：应付债券、其他权益工具（金融负债或其他权益工具的账面价值）贷：实收资本（或股本）（普通股的面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（不足转换为1股普通股而以现金支付的金额）6、发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股一、资本公积的内容知识点：资本公积资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的内容资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失是投资者缴付的出资额超过了注册资本（股本）而产生的差额是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得和损失

二、资本公积的会计处理账户设置资本公积——资本溢价（或股本溢价）

——其他资本公积1、资本溢价2、股本溢价（一）资本（或股本）溢价的会计处理有限责任公司增资时新介入的投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额，应作为“资本公积——资本溢价”股份有限公司溢价发行股票实际取得的款项超过股票面值的溢价部分扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额应计入“资本公积——股本溢价”确认结转（二）其他资本公积的会计处理借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资时：1、采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益确认结转2、以权益结算的股份支付借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额在每个资产负债表日，应按确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）其他综合收益——是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益（2）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。知识点：其他综合收益

一、其他综合收益的定义1、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动2、按权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。二、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目确认结转借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录企业出售可供出售金融资产时资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得借：银行存款（实际收到的金额）其他综合收益（公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）

三、以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入其他综合收益。对于发生的汇兑损失：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益做相反的会计分录。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日：借：可供出售金融资产——成本

（当日的公允价值）

贷：持有至到期投资（账面价值）

贷（或借）：其他综合收益

（差额）在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出——计入当期损益。3.金融资产重分类采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现的其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额：借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益或做相反的会计分录待该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益（不能重分类进损益的除外）。4.采用权益法核算的长期股权投资企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产——成本

（转换日的公允价值）

存货跌价准备

（原已计提跌价准备）

贷：开发产品

（账面余额）

其他综合收益

（公允价值大于账面价值的差额）5.存货或自用房地产转为公允模式下的投资性房地产企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时：借：投资性房地产——成本

（转换日的公允价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益

（公允价值大于账面价值的差额）待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益，该有效套期部分的金额，按下列两项的绝对额中较低者确定：（1）套期工具自套期开始的累计利得或损失；

(2)被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额。6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。7.外币财务报表折算差额一、留存收益及其构成内容知识点：留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或者形成的留存于企业内部的积累，和来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益盈余公积未分配利润盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的留存利润，其性质是对企业留存收益用途的指定未分配利润是指截止到本年度的累计未分配利润

二、盈余公积利润分配的内容及顺序1、提取法定公积金2、提取任意盈余公积公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，法定盈余公积累计达到注册资本的50%时可不再提取

按照自行确定的比例提取的盈余公积金3、向投