第7章 资源类法

税法CompanyLogo第七章资源类税法【教学重点】资源税应纳税额的计算；城镇土地使用税应纳税额的计算；耕地占用税应纳税额的计算；土地增值税应纳税额的计算。【教学难点】资源税税收优惠与应纳税额结合计算；城镇土地使用税税收优惠与应纳税额结合计算；耕地占用税税收优惠与应纳税额结合计算；土地增值税税收优惠与应纳税额结合计算。CompanyLogo第一节资源税法资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。一、资源税纳税义务人与税目、税率（一）纳税义务人资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。CompanyLogo（二）税目、税率1.税目资源税税目包括7大类，在7个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。CompanyLogo（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高岭石土、耐火黏土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。CompanyLogo（5）黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。（6）有色金属矿原矿，包括k矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒妒石（含石煤钒）等。（7）盐，一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。CompanyLogo纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。CompanyLogo2.税率税目税率一、原油销售额6％～10％二、天然气销售额6％～10％三、煤炭销售额2％～10％四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或每立方米0.5～20元贵重非金属矿原矿每千克或每克拉0.5～20元五、黑色金属矿原矿每吨2～30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4～60元其他有色金属矿原矿每吨0.4～30元七、盐固体盐每吨10～60元液体盐每吨2～10元CompanyLogo（三）扣缴义务人收购未税矿产品的单位或中外合作开采油气田作业者为资源税的扣缴义务人。扣缴义务具体包括：1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。CompanyLogo3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田的原油、天然气一并销售，按实际销售额（不含增值税）扣除其本身所发生的实际销售费用后入库。海上自营油气田比照此规定执行。CompanyLogo二、计税依据与应纳税额的计算（一）计税依据1.从价定率征收的计税依据实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。CompanyLogo2.从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定为：①销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；②纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量；③纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送；CompanyLogo④对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；⑤金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量⑥纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。CompanyLogo1.实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额＝销售额×适用税率【例7－1】某油田2015年8月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目、税率表》的规定，其适用的税率为8％。请计算该油田8月应缴纳的资源税。应纳税额＝10000×8％＝800（万元）CompanyLogo2.实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额CompanyLogo【例7－2】某铜矿山2015年10月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于五等，按规定适用12元/吨单位税额。请计算该矿山10月应纳资源税税额。（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额＝课税数量×单位税额＝30000×12＝360000（元）（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额＝入选精矿＋选矿比×单位税额＝4000＋20％×12＝240000（元）（3）合计应纳税额：应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额＝360000＋240000＝600000（元）CompanyLogo3.自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。（1）应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝应税煤灰销售额×适用税率纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤应纳税额＝原煤销售额×适用税率原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。CompanyLogo（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。（3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率CompanyLogo（4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤按上文（1）计算缴纳资源税。纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上文（3）计算缴纳资源税。CompanyLogo三、征收管理（一）减税、免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.铁矿石资源税减按80％征收资源税。4.尾矿再利用的，不再征收资源税。CompanyLogo5.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。6.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。7.有下列情形之一的，免征或者减征资源税：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40％。（3）三次采油资源税减征30％。三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。CompanyLogo（4）对低丰度油气田资源税暂减征20％。（5）对深水油气田资源税减征30％。（6）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30％。（7）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50％。（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定（三）纳税义务发生时间（四）纳税期限（五）纳税地点（六）纳税申报CompanyLogo第二节城镇土地使用税一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。（二）征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认:1.城市是指经国务院批准设立的市。2.县城是指县人民政府所在地。3.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。4.工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。CompanyLogo二、税率、计税侬据和应纳税额的计算（一）税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：1.大城市1.5元至30元;2.中等城市1.2元至24元;3.小城市0.9元至18元;4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人口在50万以上者为大城市；人口在20万至50万之间者为中等城市；人口在20万以下者为小城市。CompanyLogo表7-4城镇土地使用税税率级别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.5～30中等城市20万～50万1.2～24小城市20万以下0.9～18县城、建制镇、工矿区0.6～12CompanyLogo（二）计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，（三）应纳税额的计算方法全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【例7－3】某盐场2015年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。请计算该盐场2015年应缴纳的城镇土地使用税税额。该盐场2015年应缴纳的城镇土地使用税＝（200000－10000－120000）×0.7＝70000×0.7＝49000（元）

CompanyLogo【例7－4】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2015年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，请计算该团体2015年应缴纳城镇土地使用税税额。人民团体自用的A办公楼免税，出租的在租期内纳税。应纳城镇土地使用税＝1000×15×9÷12＝11250（元）

【例7－5】甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积6000平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积30000平方米，其中企业办学校5000平方米，医院3000平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积10000平方米，实际使用面积各50％。假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为多少？甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税＝（6000＋30000－5000－3000＋10000×50％）×8＝264000（元）CompanyLogo三、税收优惠（一）法定免缴土地使用税的优惠（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠四、征收管理（一）纳税期限（二）纳税义务发生时间（三）纳税地点和征收机构（四）纳税申报CompanyLogo第三节耕地占用税法耕地占用税法是指国家制定的调整耕地占用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行耕地占用税法的基本规范，是2007年12月1日，国务院重新颁布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称《耕地占用税暂行条例》）。一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。（二）征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。CompanyLogo二、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。CompanyLogo（二）计税依据耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。（三）税额计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税，实行一次性征收。其计算公式为。应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率【例7－6】假设某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。解：应纳税额=19800×20=396000(元)CompanyLogo【例7－7】某农户有一处花圃，占地1200平方米。2012年3月该农户将1100平方米改造为果园，其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。请计算该农户应缴纳的耕地占用税税额。解：根据税收优惠，农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕地占用税=100×25×50%=1250（元）。三、税收优惠和征收管理（一）免征耕地占用税（二）减征耕地占用税CompanyLogo第四节土地增值税法一、土地增值税纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。对比契税-承受人CompanyLogo（二）征税范围土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。土地增值税的基本范围包括：（1）转让国有土地使用权。（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。（3）存量房地产的买卖。CompanyLogo2.具体情况判定（1）房地产继承、赠与。（2）房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转让。因此，不属于土地增值税征税范围。（3）房地产的抵押。（4）房地产的交换。（5）以房地产进行投资、联营。（6）合作建房。（7）企业兼并转让房地产。（8）房地产的代建房行为。（9）房地产的重新评估。CompanyLogo二、土地增值税税率、应税收入与扣除顶目（一）税率土地增值税实行四级超率累进税率：1.增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。3.增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。4.增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。上述所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。CompanyLogo土地增值税四级超率累进税率表单位：%（二）征税范围土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。土地增值税的基本范围包括：（1）转让国有土地使用权。（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。（3）存量房地产的买卖。（二）征税范围土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。土地增值税的基本范围包括：（1）转让国有土地使用权。（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。（3）存量房地产的买卖。级数增值税与扣除项目金额的比率税率速算扣除系数1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035CompanyLogo（二）应税收入的确定根据《土地增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。1.货币收入。2.实物收入。3.其他收入。CompanyLogo（三）扣除项目的确定税法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目包括如下几项：1.取得土地使用权所支付的金额: 地价款+有关费用2.房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。3.房地产开发费用（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）

5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）

10%以内。CompanyLogo4.与转让房地产有关的税金包括城建税、印花税，教育费附加视同税金扣除。企业状况可扣除税金房地产开发企业城建税和教育费附加非房地产开发企业印花税（0.5‰）城建税和教育费附加CompanyLogo5.其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%【提示】1.此项加计扣除仅对从事房地产开发的纳税人有效，非房地产开发的纳税人不享受此项政策；2.取得土地使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除。CompanyLogo6.旧房及建筑物的评估价格由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。评估价格=重置成本价×成新度折扣率例如，某企业转让一幢使用过多年的办公楼，经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新度折扣率为70%，则评估价格=12000×70%=8400（万元）。CompanyLogo三、土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。准确核算增值额，还需要有准确的房地产转让收入额和扣除项目的金额。在实际房地产交易活动中，有些纳税人由于不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使增值额不准确，直接影响应纳税额的计算和缴纳。按照房地产评估价格计算征收。（二）应纳税额的计算方法土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土