第3章 会计核算的法律规定

1财经法规与会计职业道德

主编：程淑珍周冬华2015年12月南京大学出版社2本教材内容章内容章内容1总论6违反会计法律的法律责任2会计工作管理体制7结算法律制度3会计核算的法律规定8税收征收管理法律制度4会计监督的法律规定9财政法规制度5会计机构和会计人员的法律规定10会计职业道德会计核算的法律规定3第三章4本章学习目的1.理解并熟悉会计核算基本规范。2.掌握处理会计凭证和会计账簿、编制会计报表的基本要求。3.熟悉会计档案管理办法。4.深入了解会计核算的形式及程序。5本章学习内容第一节会计核算法律规定概述第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求第三节编制财务会计报告的基本要求第四节会计档案管理的基本要求第五节案例分析 6第一节会计核算法律规定概述◆本节讲授主要内容

一、总体要求二、会计核算的具体规范7一、总体要求

（一）会计核算的依据第一节会计核算法律规定概述根据国家统一的会计制度规定，各单位的会计核算工作必须依据实际发生的经济业务事项而进行，任何单位都不得虚构经济业务事项，依据虚假的经济事项进行会计核算是违法行为。同时，为了各单位之间的会计资料具有可比性，企业应坚持按照法律法规规定的会计处理方法进行会计核算。8一、总体要求

（二）会计资料的基本要求第一节会计核算法律规定概述会计资料是对企业发生的经济事项进行会计核算后产生的结果，是反映企业经营成果，管理层受托责任履行情况的重要载体，也是投资者、债权人选择合作对象，进行投资决策的重要依据。根据国家统一的会计制度，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他的会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变更会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得提供虚假的财务会计报告9二、会计核算的具体规范（一）会计核算的前提和会计信息质量要求第一节会计核算法律规定概述（1）会计主体1.会计核算的前提（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量10二、会计核算的具体规范（一）会计核算的前提和会计信息质量要求第一节会计核算法律规定概述（1）真实性2.会计信息质量要求（3）明晰性（5）实质重于形式（7）重要性（2）相关性（4）可比性（6）谨慎性（8）及时性11二、会计核算的具体规范（二）会计核算的方法第一节会计核算法律规定概述1.设置账户3.填制和审核会计凭证5.成本计算7.编制会计报表2.复式记账4.登记会计账簿6.财产清查12二、会计核算的具体规范（三）会计核算的内容第一节会计核算法律规定概述1、款项和有价证券的收付3、债权债务的发生和结算5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理2、财物的收发、增减和使用4、资本、基金的增减7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项13二、会计核算的具体规范（四）会计年度、记账本位币、会计记录文字第一节会计核算法律规定概述1、会计年度2、记账本位币3、会计记录文字中文可以同时使用当地通用的一种民族文字可以同时使用一种外国文字。公历1月1日起至12月31日止。人民币14二、会计核算的具体规范（五）账目核对第一节会计核算法律规定概述1、账实相符2、账证相符3、账账相符4、账表相符15二、会计核算的具体规范（六）会计处理方法第一节会计核算法律规定概述1、会计处理方法是指企业在会计核算中采用的具体方法2、国家统一的会计制度对企业选用会计制度进行了约束：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”16二、会计核算的具体规范（七）或有事项的披露第一节会计核算法律规定概述《会计法》第十九条规定：“单位提出的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。”17二、会计核算的具体规范（八）会计电算化第一节会计核算法律规定概述国家统一的会计制度对此也做了相应的规定：

“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”18第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求◆本节讲授主要内容

一、会计凭证二、会计账簿19一、会计凭证

（一）原始凭证第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求原始凭证是指在经济业务事项发生时，由业务办理人员直接取得或填制，以表明某项经济业务事项已经发生或反映其完成进度，并明确有关经济责任的一种书面会计凭证。原始凭证还可以称作单据。20第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求一、会计凭证（一） 原始凭证1、 原始凭证的分类2、 原始凭证的填制要求3、 原始凭证的错误更正4、 原始凭证的审核21一、会计凭证

（二）记账凭证第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求记账凭证是一种按照经济业务事项性质的不同进行分类，同时确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据原始凭证和有关资料进行编制，是原始凭证向会计账簿过渡的重要中间环节。记账凭证也可以称作传票。22第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求一、会计凭证（二）记账凭证1、 记账凭证的填制要求2、 记账凭证的书写格式3、 记账凭证的审核23第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求二、会计账簿（一）会计账簿的分类1、总账2、明细账3、日记账4、其他辅助账簿5、订本式账簿6、活页式账簿7、卡片式账簿24第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求二、会计账簿（二）会计账簿的启用企业启用新的会计账簿时，需要如实填写账簿封面和扉页上的“启用表”。当企业内部的记账人员或者会计机构负责人出现工作调动时，应于“启用表”上注明交接日期、接办人员和督查人员姓名，并由交接双方签名或盖章。25第二节填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求二、会计账簿（三）会计账簿的登记1、总体要求2、具体要求26第三节编制财务会计报告的基本要求◆本节讲授主要内容

一、财务会计报告的作用二、财务会计报告的内容三、财务会计报告的编制27第三节编制财务会计报告的基本要求一、财务会计报告的作用

（一）有助于所有者和债权人合理地进行投资决策（二）有助于反映企业管理者的受托责任履行情况（三）有助于评价和预测未来的现金流量（四）有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理28第三节编制财务会计报告的基本要求二、财务会计报告的内容

（一）财务报表（二）财务报表附注1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、股东权益变动表29第三节编制财务会计报告的基本要求三、财务会计报告的编制财务报告作为企业对外提供信息的主要媒介，具有十分重要的作用。企业不得虚构并未发生的经济事项，隐藏已经发生的重要事实，企业负责人应当对该财务报告的真实性、完整性负责。因此，应当按照法律规定，依据经审核的会计账簿等会计资料进行编制，同时满足下列要求：详见教材30第四节会计档案管理的基本要求◆本节讲授主要内容

一、会计档案的分类二、会计档案的归档、和保管三、会计档案的销毁31第四节会计档案管理的基本要求一、会计档案的分类

（一）会计凭证类（二）会计账簿类（三）财务报告类（四）其他类32第四节会计档案管理的基本要求二、会计档案的归档、和保管

（一）会计档案的归档要求按照《会计档案管理办法》的规定，企业每年形成的会计档案，应当由会计机构负责遵照规章指导，整理立卷并装订成册，同时编制会计档案保管清册。企业当年形成的会计档案，从下一年度开始计算，可由会计机构保管一年，保管期满由会计部门编制清册，移交档案部门继续保管，有特殊情况除外。33第四节会计档案管理的基本要求二、会计档案的归档、和保管

（二）会计档案的保管、借阅要求1、保管要求

会计部门移交档案部门保管的档案，原则上应保持原密封状态。有特殊情况需要对原卷册进行重新整理的，需与会计部门及经办人共同拆封。除此以外，档案在保管过程中还应当遵循以下要求：34第四节会计档案管理的基本要求二、会计档案的归档、和保管

（二）会计档案的保管、借阅要求2、会计档案的保管期限（1）永久保管（2）定期保管永久的会计档案企业应当永久保存，例如会计档案保管清册，会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书以及年度财务会计报告、政府综合财务报告、部门财务报告，财政总决算、部门决算，税收年报（决算）。分为10年和30年两类35第四节会计档案管理的基本要求二、会计档案的归档、和保管

（二）会计档案的保管、借阅要求3、会计档案的借阅管理会计档案是企业核算形成的会计资料，原则上不得借出。确有特殊情况时，应经本单位负责人批准，办理登记手续方可提供查阅或复制。由于会计档案的重要性，《会计档案管理办法》规定各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度，36第四节会计档案管理的基本要求三、会计档案的销毁（一）可销毁的会计档案处理办法（二）不得销毁的会计档案37第五节案例分析◆本节讲授主要内容

【案例3-1】考察对会计凭证基本要求的掌握【案例3-2】考察对会计档案基本规范的掌握38第五节案例分析【案例3-1】考察对会计凭证基本要求的掌握案例资料：见教材

要求：根据以上材料及会计法律制度的有关规定，回答下列问题：（1）该公司经办人员张某退回的金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？（2）该公司决定由出纳人员李某临时顶替林某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定？为什么？（3）该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？（4）该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是否符合会计法律制度规定？39第五节案例分析【案例3-1】考察对会计凭证基本要求的掌握案例评析：

（1）：合法，因为《会计法》对原始凭证错误更正做了具体规定的第三条说：原始的凭证内金额出现错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。所以该公司张某的做法正确。（2）答:不符合因为《会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。40第五节案例分析【案例3-1】考察对会计凭证基本要求的掌握案例评析：

（3）答：合法，因为会计的岗位可以是一人一岗，一人多岗，或者一岗多人，所以该公司一岗两人的做法符合会计法律制度的规定41第五节案例分析【案例3-1】考察对会计凭证基本要求的掌握案例评析：（4）不符合规定。因为会计的两大职能是核算和监督，《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：1是否依法设置会计账簿；2会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；3会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度；4从事会计工作的人员是否具备从业资格证；5财政部门在会计资料实施监督，发现