《企业会计准则第9号-职工薪酬》解析-时代光华满分试卷

号——职工薪酬》解析9《企业会计准则

第

一、职工薪酬的概念与范畴

职工薪酬的概念1.

定义

职工薪酬，是指企业为获得职工供应的服务而赐予的各种形式的酬劳

以及其他相关支出。

类别

职工薪酬的类别包括：

第一，职工在职期间和离职后，企业供应应职工的全部货币性薪酬

（如员工离职后企业给

员工的退休金、离休费等。假如企业走的是社会统筹，即社会养老保

险，员工退休后就由社会

养老——由社会保险机构支付退休金）和非货币性薪酬（如公司每年

给员工供应一次免费的体

检）；

其次，供应应职工本人、子女或其他被赡养人的福利；

第三，以商业保险形式供应的保险待遇；

第四，以股份为基础的薪酬（如企业供应应职工以权益形式结算的认

股权）和企业年金。

职工的范畴

职工，既包括与企业订立正式劳动合同的人员，含全职、兼职和临时

职工；也包括未与企

业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员或虽未正式任命，但为

企业供应了类似服务的人

员。比如：有的企业的董事是外部人员，虽然他没有与企业订立劳动

合同，事实上就是依据其

阅历、专业学问，就董事会上探讨的问题发表看法，这也属于职工；

询问师，给企业供应询问

服务、授课服务，也属于职工，不管名义上是讲课费还是劳务费，或

者是在管理费用、应付职

工薪酬中核算，在贷方都是应付职工薪酬。

非货币性薪酬

非货币性薪酬主要就是非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他

有形资产发放给职工

作为福利，向职工无偿供应自己拥有的资产运用、为职工无偿供应类

似医疗保健等服务。

要点提示

职工薪酬的类别包括:

在职期间和离职后，企业供应应职工的全部的货币性和非货干性的薪

酬;①

供应应职工本人、子女或其他被赡养人的福利；②

以商业保险形式供应的保险待遇；③

以股份为基础的薪酬和企业年金。④

职工薪酬的范畴2.

职工薪酬的范畴主要包括：

第一，职工工资、奖金、津贴和补贴（通讯费补贴、交通补贴、住房

补贴等）；

其次，职工福利费；

第三，医疗保险（基本医疗保险和补充医疗保险）、养老保险（分基

本养老保险和补充养

、失业保险、工伤保险和生育保险等社会老保险，补充养老保险有一

外号——闻名的企业年金）

保险费；

第四，住房公积金；

第五，工会经费和职工教化经费；

第六，非货币性福利（免费医疗体检）；

第七，辞退福利，即因解除与职工劳动关系赐予的补偿；

第八，未参与社会统筹的退休人员的退休金和医疗费用；

天的带薪休10第九，带薪休假，是一种新型的非货币性福利，一般

企业按国家规定每年有

假；

第十，其他与薪酬相关的支出。

二、职工薪酬的确认和计量

职工供应服务的会计期间1.

在职职工为企业供应服务的会计期间，职工薪酬应当确认为负债，设

置在流淌负债类科目

中，然后依据受益对象——谁受益谁负担，计入相关资产成本或当期

费用。

按京益对象安排：应当由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；

应当由在建工程负担

的职工薪酬，计入建立固定资产成本；自行开发无形资产所发生的职

工薪酬，计入无形资产成

本；上述以外的其他职工薪酬，计入当期费用。

其中，计入成本费用的职工薪酬负债金额，应当区分状况处理。按受

益对象安排的账务处

理为:

借：生产成本

制造费用

研发支出

在建工程

管理费用

销售费用

工资、奖金、津贴一贷：应付职工薪酬

职工福利费一

社会保险费一

住房公积金一

工会经费一

职工教化经费一

有计提基础和比例的

有计提基础和计提比例的，依据规定标准计提。在职工为其供应服务

的会计期间，依据工

资总额的肯定比例计算安排，主要包括：

第一，应当向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；

其次，应当向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳

的“五险”；

第三，应当向工会部门缴纳的工会经费；

第四，应当向人力资源部门缴纳的职工教化经费。

没有明确规定计提基础和计提比例的

没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当依据历史阅历数据和

自身实际状况计算确

定应付职工薪酬金额：

第一，当期实际发生额大于预料数的，应当补提；

其次，实际发生额小于预料数的，冲回多提数。

留意事项

职工薪酬作为负债管理，必需有确凿证据表明企业担当了现时义务，

即法定义务或推定义

务。

企.计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预料金额

的确不一样的，应当

号——所得税》处理018依据《企业会计准则第

解除劳动关系补偿（简称“辞退福利”）2.

定义

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系

而赐予的补偿，职工

没有选择接着在职的权利，或者在职工劳动合同尚未到期前，为激励

职工自愿接受裁减而赐予

的补偿，职工有权选择接着在职或接受补偿离职。如买断工龄、内

退制度等。

确认条件

企业对辞退福利是否作为负债确认，推断条件是企业担当的现时义

务。

辞退福利的确认应当同时满意两个条件：

第一，企业已经制定正式的（已经董事会或类似机构批准）解除劳动

关系支配或者提出自

实施。该支配或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职（一般为一

年内）愿裁减建议，并即将

工所在部门、职位及数量；解除劳动关系或自愿裁减预料的补偿金

额；拟解除劳动关系或裁减

的时间。

其次，企业不能单方面撤回解除劳动关系支配或裁减建议。否则就表

明将来经济利益流出

不是很可能的，因而不符合预料负债的确认条件。

同时满意上述两个条件的，应当确认因辞退福利产生的应付职工薪

酬。

账务处理

由于被辞退职工不再给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当

期费用而不作为资产

成本。确认因解除与职工的劳动关系赐予补偿而产生的预料负债，同

时计入当期管理费用。

账务处理为:

借:管理费用

辞退福利——贷：应付职工薪酬

计提方法

对于职工没有选择权的辞退支配，应当依据支配中拟辞退职工数量、

每一职位的辞退补偿

计提应付职工薪酬（辞退福利）。

因接受裁减的职工数量不确定，对自愿接受裁减建议的，应当依据预

料将会接受裁减建议

的职工数量和每一职位的辞退补偿计提应付职工薪酬。

实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退支配

应当选择恰当的折现

率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该金

额与实际应支付的辞退福

利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退

福利款项时，计入财务费

用。应付辞退福利款项与其折现值相差不大的，也可以不折现。

相关账务处理为:

借:管理费用

未确认融资费用

辞退福利——贷:应付职工薪酬

（实际应支付的辞退福利款项）

此外，依据实例、实际利率法摊销的未确认融资费用，按每期不同的

摊销额计入财务费

用，不要按直线法摊。

三、内退支配

员工内退是企业考虑支配就业的须要，或者是效益不佳，依据肯定的

年龄标准划线之后让

员工内部退养。事实上，企业根本没有解除与内退员工的劳动关系，

他们还是企业职工。简洁

来说，就是内部退养，只是员工在将来期间不再给企业供应服务。在

我国，国有企业女同志的

55正式退休年龄是岁，在内退期间领取的是内退工资，正式退休后领

55至45岁，内退时间是

取的才是正式退休工资。

事实上，内退就是一个辞退福利，企业应当将自职工停止服务日至正

常退休期间拟支付给

,不得在职工内退后各期（辞退福利）内退人员的工资和缴纳的社会

保险费确认为应付职工薪酬

分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险而产的义务。

案例】【

某家用电器制造业的员工内退支配

月，为了能够在下一年度顺当实施转9年2006公司为一家家用电器

制造企业，A

日起，企业以职工自1月1年2007公司管理层制定了一项内部辞退支

配，拟从A产，

愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。

月12辞退支配的具体内容已与职工沟通，并达成一样看法。辞退支

配已于当年

所1日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。支配的具

体内容如表10

年辞退支配一览表2007公司1A表

金额单位：万元

每人补偿工龄（年）辞退数量职位所属部门

1010〜1

车间主任、

2020~1010

副主任

3030~20

810〜1

1820~1050高级技工彩电车间

2830~20

510~1

1520〜10100一般技工

2530~20

小计160

,万元/人）20（年的职工10-20下面以对于彩电车间主任和副主任

级别且工龄在

所示。2接受辞退的各种数量以及发生概率计算该级别的辞退福利金

额。如表

年接受辞退职工概率分布表20〜10主任、副主任级工龄2表

最佳估计数发生概率接受辞退的职工数量

0.033%1

0.15%2

0.155%3

0.820%4

50.7515%

1.525%6

0.568%7

1.0812%9

0.77%10

5.67100%合计

）万元。205.67X（113.4企业应当确认该级别的辞退

福利金额为

账务处理为：

1134000借：管理费用

1134000辞退福利——贷：应付职工薪酬

,即各变量值（接受辞退的职工数量）PI在上述案例

中，事实上就是计算加权算术平均数Z

5.67,则加权算术平均数乘以预料补偿的金额（5.67

乘上相应的发生概率，最终进行合计z二

万元。113・4万），即为该级别辞退福利预料的金额

20x

四、带薪休假等非货币性职工薪酬

带薪休假1.

非累积的带薪休假

对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义

务不能结转下期，故会计上不作处

理。

可累积的带薪休假

对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下

期，依据下一年度预期休假数超过带

薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或

当期费用；以现金补偿未行使的职工累

积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损

益。

非货币性职工薪酬2.

以自产产品作为福利发放给职工

应当依据产品的公允价值（含增值税），依据岗位，

计入相关资产或当期在确定发放时。

损益。假如非货币性薪酬是发给生产工人的，计入生产

成本，最终计入存货；假如是发给工程

建设人员，计入在建工程，最终转入固定资产。

借:生产成本

管理费用等

非货币性福利—贷：应付职工薪酬

确认收入，把应付职工薪酬从贷方转账到借方，并且要把这一行为视

同销实际发放时。

售，还要计税，贷应交税金一应交增值税。同时还要结转成本，借

主营业务成本，贷库存商

□

口口O

非货币性福利——借：应付职工薪酬

贷：营业收入

应交增值税——应交税金

借:主营业务成本

贷：库存商品

案例】【

某公司非货币性薪酬的计量

900名，其中生产工人1000甲公司现有职工名，现确定以100名，总

部管理人员

元，单位计税价格2200其生产的彩色电视机作为发放给职工。该电

视机单位成本

元。3000

则公司的账务处理为：

①确定发放时

(万元)315.9=9001.17x0.3x计入生产成本的金额二

(万元)35.1=1001.17x0.3x计入管理费用的金额二

借：生产成本3159(XX)

351(XX)管理费用

3510000非货币性福利——贷：应付职工薪酬

②实际发放时

3510000借：应付职工薪酬

3000000贷：营业收入

510000应交增值税——应交税费

2200000借：营业成本

2200000贷：库存商品

企业将拥有的房屋无偿供应应职工运用

生产工人运用的借计生产成本，管理人员住计管理费用；房屋进行计

提折旧时，把应付职

工薪酬从贷方转账到借方，贷累计折旧。

企业将租赁的房屋无偿供应应职工运用

假如单位没有自己的住房，而是给员工租房，也属于新型的非货币性

福利，也就是非货币

性职工薪酬，月末结转应付租金，借生产成本、管理费用等，贷应付

职工薪酬。

实际支付租金时，再把应付职工薪酬从贷方转账到借方，贷计银行存

款，做一张银行存款

付款凭证。

1案例【

某公司非货币性薪酬

某公司作为非货币性职工薪酬，为每位部门经理供应轿车免费运用,

为每位副总

名，每辆轿车月折旧费5名，副总裁20裁租赁一套住房免费运用，

公司共有部门经理

元。8000元，每套住房月租金1000用为

)确认供应轿车免费运用时1(

20000借：管理费用

——贷：应付职工薪酬20000非货币性福利

计提折旧时

20000非货币性福利——借：应付职工薪酬

20000贷:累计折旧

)确认住房租金时2(

40000借：管理费用

非货币性福利——贷:应付职工薪酬40000

实际支付住房租金时

40000非货币性福利——借：应付职工薪酬

40000贷：银行存款

附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿供应用车、为副总裁以上

高级管理人

元。60000员租赁公寓免费运用等非货币性福利共计

五、福利费核算的改变

原规定1.

计提，运用时再冲减应付福利14%新会计准则颁布之前，原规定职工

福利费按工资总额

费，在费用列支上按实列支不留余额。

新规定2.

新规定是不再预提福利费，而是依据职工供应服务的受益对象进行计

算，确认为应付职工

福利费的负债，并计入相关资产成本或费用，不再计提、据实列支。

企业为职工缴纳的基本医

疗保险和补充医疗保险冲减职工福利费负债的余额。

单选题

职工薪酬的类别不包括：

A1.

职工在职期间和离职后，企业供应应职工的全部的货币性薪酬和非货币性

薪酬

B2.

企业供应应职工本人、子女或其他被赡养人的福利

C3.

以股份为基础的薪酬

D4.

以社会保险形式供应的保险待遇

2.

关于职工范畴，下列说法错误的是：

A1.

与企业正式订立劳动合同的兼职属于企业职工

B2.

由企业正式任命的人员，未与企业订立正式劳动合同、但为企业供应了类

似服务的人

员属于企业职工

C3.

与企业正式订立劳动合同的临时工属于企业职工

D4.

未与企业订立正式劳动合同、未正式任命一，虽然为企业供应了类似服务的

人员但不

属于企业职工

3.

企业为职工供应的非货币性福利包括：

A1.

职工福利费

B2.

免费的医疗体检

C3.

辞退福利

4.D

社会保险费

4.

）计入相关资产成本或当期在职职工为企业供应服务的会计期

间，职工薪酬应当依据（

费用。

1.A

管理费用

B2.

成本水平

C3.

受益对象

D4.

会计期间

5.

下列选项中，权利和义务不能结转下期，会计上不作处理的是：

A1.

年假

B2.

产假

C3.

国家法定节假日

D4.

员工调休

6.

以自产产品作为福利