企业会计准则与小企业会计准则的区别与联系

企业会计准则与小企业会计准则的区别与联系

发布时间：2013-03-04新闻分类：财务专题

最新的小企业会计准则与企业会计准则都已于2013年1月1日开始实施，许多财务工

作者在实际工作中对于两者的区别与联系把我不准，本文就两者在会计核算方面的区别进

行归纳总结：

一、会计计量方法在会计计量方面

《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净

值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。

《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的

确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款

加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期

债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是

要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值

与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付

款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

4.对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账;对小企

业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借

款合同利率计算。

5.在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商

品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移

的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，

不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的

公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方己收或应收的合同或协议价款确定收入

的金额。

二、债券的摊销在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方

面

《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息

收入时采用实际利率法进行摊销。

《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利

息收入时采用直线法进行摊销。

三、长期股权投资的后续计量在长期股权投资的后续计量方面

《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影

峋程度及是否存在活跃巾场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进

行会计处理。

《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

四、固定资产折旧的处理方面

《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资

产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。

《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法

的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命;使用寿命有

限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销;企业摊销无形资产，应当自

无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售

时止;有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

五、长期待摊费用的处理方面

《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业己经发生但应由本期和以后

各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改

良支出等，其核算内容、摊销期限与《企业所得税法》及其实施条例存在较大的差异。

《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与《企业所得税法》及

其实施条例的规定完全•致。《小企业会计准则》规定，小企业的K期待摊费用包括已提

足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和

其他长期待摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

六、所得税的会计处理方面

《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和

递延所得税的基础上，确认所得税费用。

《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认

为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。

七、资本公积的核算方面

《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到

的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

八、外币财务报表的汇率折算方面

《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规

定：

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权

益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照

系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述（1）、（2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项

目下单独列示。而《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用

资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

讲解小企业会计准则与企业会计准则主要区别

财务管理培训2014-07-2720:25:02

2014会计准则培训课程专题：

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比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异

一、资产减值准备

小企业会计准则：“第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准

备。”企业会计准则允许企业计提减值准备，但对于非流动性资产计提的减值准备一律不

得冲回，允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失

1、小企业会计准则：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，

同时冲减应收及预付款项。借记营业外支出，贷记应收账款。

2、企业会计准则：企业计提坏账准备有直接转销法和备抵法两种方法。其中直接转销

法下，借记资产减值损失，贷记应收账款。

二、盘盈盘亏

1、小企业会计准则:

现金存货固定资产

盘盈营业外收入营业外收入营业外收入

盘亏营业外支出

2、企业会亍卜准则

现金存货固定资产

盘盈营业外收入管理费用以前年度损益调整

盘亏管理费用管理费用（正常损失）营业外支出

营业外支出（非正常损失）

三、营业外收支

（一）营业外收入

1、小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收

益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付

的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

2、企业准则营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈所得、罚没所得、捐赠

所得、无法支付的应付账款、政府补助利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

（二）营业外支出

1、小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损

失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害

等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，

赞助支出等。

2、企业准则营业外支出主要包括：非流动性资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公

益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失、债务重组损失等。

四、营业税金及附加

1、小企业会计准则：小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、印花税、车

船税、矿产资源补偿费、排污费，计入“营业税金及附加”。

2、企业会计准则：企业应交的土地使用税、房产税、印花税、车船税、矿产资源补偿

费，计入“管理费用”。

注：企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交的税金，

可以不通过应交税费核算。

五、投资类

1、小企业准则投资分为：短期投资和长期债券投资、长期股权投资。

2、企业会计准则分为：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期

股权投资。

3、两者核算方法差异很大：长期债券投资类似于持有至到期投资;长期股权投资类似

于企业准则下非同一控制形成的，后续计量采用成本法计量的长期股权投资。

六、所得税费用的确认

企业准则：资产负债表债务法，需确认递延所得税费用

小准则：应付税款法，不需要确认递延所得税费用

七、资本公积

企业准则：资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

小准则：资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价）。

八、收入确认条件

1、企业准则收入确认条件：

（1）商品所有权的主要风险和报酬已转移给购货方（实质性转移）。

（2）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售的商品进行有效的

控制。

（3）相关经济利益很可能流入企业。

（4）收入的金额能够可靠的计量。

（5）与收入有关的成本能够可靠的计量。

2、小准则收入确认条件：

通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

小准则收入确认减弱了会计的职业判断，这里仅简单做个比较,更加复杂销售方式请

自行比较。

九、其他细节变化

（一）备用金

企业准则：应在“其他应收款”科目里核算，但是备用金数额较大或业务较多的企

业，可以单独设立“备用金”科目核算。

小准则：应在“其他货币资金”科目里核算，但也可以单独设置“1004”备用金科目

核算。

（二）借款利息

企业准则：根据实际利率和摊余成本确定

小准则：按照合同利率和借款本金计算

（三）投资者投入非货币性资产初始成本计量

1、投资者投入存货初始成本计量

会计准则：按照合同或协议约定的价值，不公允的除外

小准则：应按照评估价值确定

2、投资者投入固定资产初始成本计量

会计准则：按照合同或协议约定的价值，不公允的除外

小准则：应按照评估价值和相关税费确定

十、会计科目与会计报表变化

（一）资产负债表

1、投资类变化：“交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权

投资”被替换为“短期投资、长期债券投资、长期股权投资”，删除了“交易性金融负

债、应付债券”。

2、“预付款项”修改为“预付账款”，“预收款项”修改为“预收账款”。

3、删除了“长期应收款、投资性房地产、油气资产、商誉、递延所得税资产、应付股

利、专项应付款、预计负债、递延所得税负债”

4、增加了“递延收益”

（二）利润表

小企业会计准则利润表项目比企业会计准则利润表的项目更加详细;但也删除了资产减

值损失和公允价值变动损益等小企业会计准则不存在的项目。

（三）现金流量表

小企业会计准则现金流量表要求必须编制。小企业会计准则现金流量表是企业会计准

则现金流量表的简化版，但是相关项目的名称发生了较大变化。

《企业会计准则》与《小企业会计准则》的主要区别

2014-9-2518:11|发布者：brookel查看:9015评论：0

摘要：《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较分析一、《小企业会计准则》

与《企业会计准则》的主要区别（一）适用范围不司《小企业会计准则》适用于

小企业，具体指在中华人民共和国境内依法设立的…

《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较分析

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要区别

（一）适用范围不同

《小企业会计准则》适用于小企业，具体指在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合

国务院发布的《中小企业划型标准》所规定的小企业。但是，有三类小企业除外：（1）股票或债券在

市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子

公司。《企业会计准则》适用于大中型企业或不适用《小企业会计准则》的小企业。

（二）核算要求不同

《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值

或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。《小企业会计准则》是在遵循《企业会计准则一

-基本准则》的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，对

小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员的职业判断。

1.统一采用成本计量

小企业的资产要求按照成本计量，不要求计提资产减值准备，也就没有资产减值准备等科目。

应收及预付款项的坏账损失采用直接转销法，应当于实际发生时计入营业外支出。资产实际损失的

确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

对小企业的短期投资不要求按公允价值核算，而是要求按成本核算。

对小企业的长期债券投资不要求按公允价值入账，而是要求按成本入账;对长期债券投资的利息

收入不要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而要求在债务人应付利息日按照

债券本金和票面利率计算。

对小企业融资租入固定资产的入账价值不要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付

款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同

过程中发生的相关税费等确定。

对小企业的负债不要求按照公允价值入账，而要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不要

求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而要求按照借款本金和借款合同利率计算。

2.债券的溢折价摊销统一采用直线法

在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规

定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内干确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销c

而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采

用直线法进行摊销。

3.长期股权投资统一采用成本法核算

在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投

资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成

本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业对长期股权投资统一采用成本法

进行会计处理。

4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定

《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用

寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资

产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命;使用寿命有限的无形

资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销;企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用

时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使

用时开始至停止使用或出售时止;有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使

用年限分期摊销;小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

5.长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致

《企业会计准则》里的“K期待摊费用”科目的核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施

条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得

税法及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足

折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修埋支出和其他长期待

摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

6.资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）

《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而《小企业会

计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在

注册资本或股本中所占份额的部分。

7.采用应付税款法核算所得税

《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得

税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计

算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。

8.取消了外币财务报表折算差额

《企业会计准则》规定，因折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项

目下单独列示。而按照《小企业会计准则》的要求，小企业不会产生外币财务报表折算差额，减少

了外币财务报表折算的工作量。

9.简化了财务报表的列报和披露

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利涧表、现金流量表和附注四个组成部分，小企

业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简

化，没有补充资料另外，小企业财务报表附注的披露内容也大为减少。

10.对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理统一采用未来适用法

《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会

计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用

法进行会计处理。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更

正均应当采用未来适用法进行会计处理。

（三）会计科目设置不同

《企业会计准则》的科目有156个，《小企业会计准则》的科目只有6