【税会实务】《小企业会计制度》中核算的简化

【税会实务】《小企业会计制度》中核算的简化

《小企业会计制度》的发布是我国会计制度改革的又一件大事，它是

我国会计核算制度体系走向成熟的标志，对进一步贯彻中华人民共和

国《会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范小企业会计行为，促

进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。

一、制定《小企业会计制度》的原因

（一）我国会计制度跟国际惯例接轨的需要

因为在国际上有很多国家都有《小企业会计制度》的规定或者有《小

企业财务报告准则》的规定，像英国、意大利、新西兰等这些国家，

国际通常的做法是给予小企业会计一些例外性规定。我国《小企业会

计制度》的发布体现与了国际接轨。

（二）符合我国的实际

小企业会计信息失真的情况非常普遍，怎样对小企业的会计信息实行

进一步的规范，确保它的真实性，是一个迫切需要解决的问题。《小企

业会计制度》的颁布，也是治理我国会计信息失真一个非常重要的步

骤，它能够通过一些非常明确的规定规范企业内部的业务，从而达到

企业会计信息的真实、准确。同时在我国，小企业占工业企业法人总

数近95%,创造了一半以下的GNP,就业人数占全部企业职工人数的

50%以上，对我国经济发展做出了突出贡献。然而在实际工作中，相当

部分小企业存在会计机构不健全，会计人员素质较低，各项管理制度

不够规范的问题。我国现行《企业会计制度》，其中有些规定比较多地

体现了股份公司和大型企业会计管理的需要，因此，制定针对小企业

的会计法规，尤为必要。

（三）满足小企业核算简化的需要

首先，大多数小企业内部管理部门以投资者和管理者的双重身份使用

会计信息。其次，小企业是“不对外筹集资金”的，不公开发行股票

和债券，没有潜在的投资者和债权人对会计信息的需求，纳税管理需

求就成为小企业会计信息的第一外部需求。因此，可以简化外部信息

使用者对会计信息全面性的耍求，而相对提高会计信息税收管理方面

的要求。再次，因为小企业核算业务比较简单，也不需要在证券市场

披露财务报告信息，如果按照《企业会计制度》的要求处理经济业务

和披露信息，不符合成本效益原则。基于上述原因，客观上要求针对

小企业的特点和实际情况制定一套专门的会计标准，提高小企业会计

信息质量。同时《小企业会计制度》考虑到小企业会计人员素质，减

少了对职业判断的要求。

二、《小企业会计制度》核算简化特点的体现

要掌握《小企业会计制度》，就必须同《企业会计制度》进行比较。

从它的内容框架上来看，它主要是在《企业会计制度》基础上做的一

些删改、简化，主要侧重于基本业务的处理，可以说是《企业会计制

度》的一个简明读本，这是一个总体特征；从具体内容来看，是把有

关会计制度的一些规范做了一些简化、合并和删减。因此笔者认为《小

企业会计制度》最大的特点在于核算的简化性。

（一）会计科目的简化

《小企业计制度》设置了60个一级会计科目，在附注中规定可以根

据实际情况作必要的增减或合并。与《企业会计制度》中科目相比，

做了一些删减、合并或调整。

①删减的会计科目：（1）“预付账款”科目；（2）”应收补贴款”科目；

（3）“包装物”科目；（4）“材料成本差异”科目；（5）”自制半成品”

科目；（6）“受托代销商品”科目；（7）“分期收款发出商品”科目；

（8）“长期投资减值准备”科目；（9）“委托贷款”科目：（10）“固定

资产减值准备”科目；（11）“在建工程减值准备”科目；（12）”无形

资产减值准备”科目；（13）“未确认融资费用”科目；（14）“特处理

财产损溢”科目；（15）“预收账款”科目；（16）“代销商品款”科目；

（17）“预计负债”科目；（18）”应付债券”科目；（19）“专项应付款”

科目;（20）“递延税款”科目;（21）“已归还投资”科目;（22）“劳

务成本”科目；（23）“补贴收入”科目。

②调整的会计科目：⑴将“应收股利”和“应收利息”科目合并为

“应收股息”科目；⑵将“原材料”科目改为“材料”科目；⑶将“

应付股利”科目改为“应付利润”科目。

③调整的二级明细科目：（1）“资本公积”科目下删减了“股权投资

准备”、“拨款转入”明细科目；（2）“盈余公积”科目下删减了“储

备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”明细科目；（3）“利

润分配”科目下删减了“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、

“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股

利”、“应付普通股股利”明细科目；增加了“应付利润”明细科目;

将“转作资本的普通股股利”明细科目改为“转作资本的利润”明细

科目。

④可酌情增减的科目。根据灵活性要求，如上列示并不是绝对的。本

制度同时规定，在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以

根据实际情况自行增设或减少某些会计科目：（1）采用计划成本进行村

糕日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科

目；（2）预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和

“预付账款”科目；（3）低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材

料”科目；（4）小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用

金”科目；（5）小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设"受托代

销商品”、“代销商品款”科目；（6）小企业根据自身的规模和管理等

要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”

科目，并设置相关的明细科目；（7）对外提供劳务较多的小企业，可以

增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

（二）会计事项核算处理的简化

①在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和应收

账款提取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、

长期投资、无形资产、在建工程的减值准备°

②长期股权投资的核算采用简化的权益法。长期股权投资在取得时，

应按实际成本作为投资成本。当小企业对外进行长期股权投资按照权

益法核算时，不再按准则的规定，而是根据初始投资成本与按持股比

例计算应享有被投资单位所有者权益份额计算差额，将差额借方或贷

方分别计入“长期股权投资一股权投资”差额或资本公积金，并将上

述实际支付的价款减去已宣告但未领取的现金股利后的差额作为投资

成本，反映于长期股权投资的账面余额，此后，逐年按规定进行调整。

③关于融资租入固定资产的入账价值采用了简单处理原则。根据《小

企业会计制度》会计科目使用说明“1501固定资产”第三条第四项规

定：融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上

运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入的固定资产达到预定

可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。因此

不考虑折现处理。

④借款费用处理的简化。根据《小业会计制度》会计科目使用说明

“2301长期借款”第三条规定：“小企业所发生的借款费用，是指因

借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇总差额等”。即不再按

准则和《企业会计制度》规定划分借款费用开始资本化和暂停资本化,

符合资本化条件期间的借款费用可以全部计入固定资产的成本。

⑤对外提供劳务时，《小企业会计制度》对劳务的开始和分属不同会

计年度时收入的确认处理更简单。会计科目使用说明“5101主营业务

收入”第二条第二项规定小企业提供劳务的收入，按以下予以确认：

⑴在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收

入；（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度

或完成的工作量确认收入。

⑥对于所得税会计核算，《小企业会计制度》只要求小企业实行应付

税款法，未规定要求执行纳税影响会计法。因此也不存在递延税款的

相关会计处理。

⑦资产负债表日后事项，仅要求调整报告年度或以前年度的销售退

回。《小企业会计制度》“5101主营业务收入”的会计科目说明第三

条第二项第2款规定：对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报

出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设"5801以前

年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。对上

述资产负债表日后发生的报告年度的销售退回事项的处理，按《小企

业会计制度》规定进行的会计处理和资产负债表日后事项准则的规定

基本上是一致的。但对于准则提及的其他调整事项、非调整事项、股

利和持续经营事项只需在报表附注中披露。

⑧一些特殊交易事项未作具体规定。除了对非货币性交易和债务重组

进行了具体规定外，关联方关系及其交易的披露和建造合同两项企业

会计准则要求在上市公司执行，为此《小企业会计制度》未对上述事

项给予具体规定。

（三）财务报告的简化

1.表现在会计报表种类的减少。目前小企业大部分不具备编现金流量

表的会计基础，很多小企业到了年末编制该表也只是为了应付检查，

有些企业则依赖会计事务所代为编制。从小企业会计报表的外部使用

者看，由于使用者较少，而对该表提供的信息关注则更少。同时从企

业内部管理者角度看，一般都非常重视现金流量信息，但提供这一信

息的现金流量表并非与现行会计制度规定的现金流量表一致，企业往

往根据内部管理上编制现金流量日报表或旬报、月报，而这些报表会

透视出企业的许多商业秘密，因此，企业不愿对外披露。可见，小企

业按现行会计制度编制现金流量表不仅操作上存在困难，在实际功效

上也只是流于形式。因此《小企业会计制度》规定小企业是否对外提

供现金流量会计信息、，由小企业根据需要决定；现金流量表属于选择

编制范围。除了现金流量表外，大多数小企业属于增值税小规模纳税

人，因此也无需编制应交增值税明细表。另外由于长期资产没有提取

减值准备，也不需要编制资产减值准备明细表。

2.从报表结构和内容有所简化。由于会计科目的简化和业务核算的简

化处理，使执行《小企业会计制度》编制的报表内容得以简化，主要

体现在资产负债表上。资产负债表上主要减少了如下项目：长期投资

减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、递延税款的借项

和贷项、应付债券等项目。

3.报表的附注内容得以简化。《小企制度》会计报表编制说明第五项

规定：“除法律、行政法规另有规定外，小企业的年度计报表附注应

披露如下内容：

(1)主要会计政策和会计及其变更的说明，包括：①会计政策变更的

内容和理由；②会计估计变更的内容和理由。小企业执行的各项会计

政策，如果法律或行政法规、规章要求变更，应按相关衔接办法的规

定执行，没有