第五章-费用培训教材

第五章费用本章考情分析本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。从试题分数看，本章内容比较重要。本专题主要考点包括：销售产品成本的结转（不定向）；其他业务成本核算的内容（多选题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核算的内容（多选题）。年度单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值2014231211420131222012221242011224810一、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

㈠

费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出费用形成于企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。【相关链接】收入是企业在日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入二、费用的主要内容及其核算

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。【例题1·单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（）A、销售费用B、管理费用

C、财务费用

D、制造费用

【答案】D【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。【例题2·多选】下列各项，属于企业期间费用的有(

)A、销售费用

B、制造费用

C、管理费用

D、财务费用

【答案】ACD【解析】销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。【例题3·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（）A、费用会导所有者权益减少B、费用是企业日常活动中形成的C、费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关D、企业在筹建期间发生的支出不属于费用【答案】ABC【解析】企业在筹建期间发生的各项支出应当列入管理费用，所以D选项的说法不正确【例题·判断题】

企业出售固定资产发生的处置净损失属于企业的费用。（）[答案]：×[解析]：企业出售固定资产发生的处置净损失应该计入营业外支出中，不属于日常经营活动发生的，所以不属于企业的费用。第一节营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

【解释】列示于利润表中的营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本（教材168）1、企业销售商品

（1）销售实现时

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）期末结转损益

借：主营业务收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本2、提供劳务

（1）发生劳务支出时

借：劳务成本

贷：银行存款、应付职工薪酬等

（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本

借：银行存款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

（3）期末结转损益

借：主营业务收入

贷：本年利润借：本年利润

贷：主营业务成本3、特殊问题【例题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A、销售材料成本

B、无形资产处置净损失

C、固定资产盘亏净损失

D、经营出租固定资产折旧费【正确答案】AD

【答案解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。【例题2·多选】下列各项中，应记人营业成本的有（）

A、出售原材料结转的材料成本

B、随同商品出售且不单独计价的包装物成本

C、出租固定资产计提的折旧

D、提供劳务收入结转的成本

【答案】

ACD

【解析】随同商品出售且不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目。

【例题1·单选】甲企业销售库存商品一批，收到价款200元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。

A、135

B、165C、205D、170

【答案】

A

【解析】因为已经计提已提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本=170-35=135(万元)。二、其他业务成本（重点）（2011年多选）其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本

（1）确认收入时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料(销售原材料)

周转材料——包装物(销售商品领用单独计价的包装物成本)（2）期末，结转成本到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额（1）每月摊销时

借：其他业务成本

贷：累计摊销(出租无形资产的摊销额)

累计折旧(出租固定资产的折旧额)

投资性房地产累计折旧(成本模式投资性房地产的折旧额)（2）期末结转成本到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本【例题3·多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。（2011年）A、销售材料的成本B、单独计价包装物的成本

C、出租包装物的成本

D、经营租赁设备计提的折旧【答案】ABCD【解析】选项ABCD均计入其他业务成本【例题3·单选】下列各项中，应计入其他业务成本的是（

A、库存商品盘亏净损失

B、经营租出固定资产折旧

C、向灾区捐赠的商品成本

D、火灾导致原材料毁损净损失

【答案】B

【解析】选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。

【例题4·不定项】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品销售价格中均不含增值税金额。销售产品为公司的主营业务，在确认收入时逐笔结转销售成本。2012年度6月份，甲公司发生的部分经济业务如下：

(1)6月5日向A公司销售应税消费品一批100000件，单价10元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司l0％的商业折扣，同时支付运费10000元。该批商品的实际成本是500000元，商品已经发出，货款尚未收到。

(2)6月8日，在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣5000元。

(3)6月10日为拓展市场发生业务招待费50000元，以银行存款支付。

(4)6月30日将自产产品发放给销售人员，该批产品的实际成本为30000元，市价为50000元。

(5)6月30日，分配本月材料费用，基本生产车间领用材料700000元，辅助生产车间领用材料300000元，车间管理部门领用材料43000元，企业行政管理部门领用材料7000元。

(6)计提本月应负担的日常经营活动中的城市维护建设税5100元，教育费附加1700元。

(7)结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本4000元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(4)题：

(1)根据资料(1)和资料(2)，下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A．6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是1000000元

B．6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是910000元

C．6月5日，甲公司应收账款的入账价值是1053000元

D．6月8日，甲公司应冲减财务费用5000元

(2)资料(3)～(6)，会计处理正确的是（）。

A、借：销售费用50000

贷：银行存款50000

B、借：销售费用38500

贷：应付职工薪酬38500

借：应付职工薪酬38500

贷：库存商品30000

应交税费一应交增值税(销项税额)8500

C、借：基本生产成本700000

辅助生产成本300000

制造费用43000

管理费用7000

贷：原材料1050000

D、借：营业税金及附加6800

贷：应交税费一应交城市维护建设税5100

一应交教育费附加1700(3)根据上述资料，甲公司2012年6月利润表中“营业利润”的金额是（）万元。

A、102500B、188700C、165500D、155500(4)甲公司2012年6月的期间费用是（）万元。

A、124500B、134500C、114500D、167500【答案】

(1)CD【解析】资料(1)的会计分录：

借：应收账款1053000

贷：主营业务收入900000

应交税费一应交增值税(销项税额)153000

借：销售费用10000

贷：银行存款10000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

借：营业税金及附加90000

贷：应交税费一应交消费税90000

资料(2)的会计分录：

借：应付账款5000

贷：财务费用5000

(2)CD

【解析】资料(3)的会计分录：

借：管理费用一业务招待费50000

贷：银行存款50000

资料(4)的会计分录：

借：销售费用58500

贷：应付职工薪酬58500

借：应付职工薪酬58500

贷：主营业务收入50000

应交税费一应交增值税(销项税额)8500

借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000(3)B

【解析】营业利润-主营业务收入900000-主营业务成本500000-销售费用10000-营业税金及附加90000-财务费用(-5000)-管理费用50000-销售费用58500+主营业务收入50000-主营业务成本30000-管理费用7000-销售费用4000一营业税金及附加6800=198700(元)。

(4)A

【解析】甲公司2012年6月份的期间费用总额=10000-5000+50000+58500+7000+4000=124500(元)第二节营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【解释】增值税不通过营业税金及附加核算。城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×城建税税率（比如7%）教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×教育费附加率（比如3%）企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业日常经营活动相关税费的发生和结转情况。（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等

借：营业税金及附加

贷：应交税费

（二）期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：营业税金及附加

【相关链接1】企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出。【相关链接2】出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入营业税金及附加（关键点）（非其他业务成本）。【解释】一定期间营业税金及附加=营业税+消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税等。

【例题7·单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。（2011年）

A、7.3B、38.5C、42.3D、80.3

【答案】C

【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税；营业税金及附加=（38+20+15）×（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。【例题8·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有。（2010年）

A、处置无形资产应交的营业税

B、销售商品应交的增值税C、销售应税产品的资源税

D、销售应税消费品应交的消费税

【答案】CD

【解析】企业处置无形资产和固定资产缴纳的营业税并不是经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出；销售商品应交的增值税计入应交税费——应交增值税（销项税额）。

【例题9·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，可能计入“营业税金及附加”科目的有（2007年）A、消费税

B、增值税

C、教育费附加D、城市维护建设税

【答案】ACD【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。【例题10·综合】2010年4月，某公司当月实际应交增值税为350万元，应交消费税150万元，应交营业税为l00万元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：【正确答案】

（1）计算应交城建税和教育费附加时

计算城建税（350＋150＋100）×7%＝42（万元）

教育费附加（350＋150＋100）×3%＝18（万元）

借：营业税金及附加60

贷：应交税费——应交城建税42

——应交教育费附加18

（2）期末结转到本年利润

借：本年利润60

贷：营业税金及附加60【例题11·多选题】

营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括（

）等。

A、营业税

B、消费税

C、城市维护建设税

D、资源税和教育费附加【正确答案】ABCD【答案解析】

营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。第三节期间费用一、期间费用概述

期间费用指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。二、期间费用账务处理

一、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：（1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费；（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（4）委托代销费用：

指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。

账务处理

销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

借：销售费用

贷：银行存款（保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费、固定资产修理费用）应付职工薪酬（专设的销售机构的职工薪酬）

累计折旧（专设的销售机构的专用办公设备折旧费）

预计负债（预计产品质量保证损失）

周转材料——包装物（随同商品出售而不单独计价的包装物成本）

2.期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：销售费用

【解释1】企业发生的与生产车间和行政管理机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。【解释2】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。【解释3】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。【相关链接1】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【相关链接2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。【例题12·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是()。A、已售商品预计保修费用

B、为推广新产品而发生的广告费用

C、随同商品出售且单独计价的包装物成本D、随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】选项C应该计入到其他业务成本。【例题13·单选】企业专设销售机构的无形资产摊销应计入（）科目。

A、管理费用

B、销售费用

C、主营业务成本

D、其他业务成本

【答案】

B

【解析】本题考核销售费用核算的内容。企业专设销售机构发生的费用应计入销售费用。

【例题14·单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。

A、已售商品预计保修费用

B、为推广新产品而发生的广告费用

C、随同商品出售且单独计价的包装物成本

D、随同商品出售而不单独计价的包装物成本

【答案】

C

【解析】本题考核销售费用核算的内容。选项C应该计入其他业务成本。

【例题15·单选】下列各项中，应在发生时确认为“销售费用”的是（）。

A、车间管理人员的薪酬

B、对外出租的投资性房地产的折旧

C、专设销售机构固定资产的折旧

D、厂部管理人员的薪酬

【答案】

C

【解析】本题考核销售费用核算的内容。车间管理人员的薪酬计入制造费用；对外出租投资性房地产的折旧计入其他业务成本；厂部管理人员的薪酬计入管理费用。（二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：

（1）企业在筹建期间发生的开办费；

（2）董事会行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；

【解释1】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。

（3）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；

（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用)、排污费等；【解释2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目。

（6）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。【解释3】企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。【相关链接1】应计入企业固定资产价值的税金有：车辆购置税、购入固定资产交纳的契税。【相关链接2】企业支付的生产管理人员的工资、福利费等计入制造费用；企业支付的生产工人的工资、福利费计入生产成本。1.发生的各种费用

借：管理费用

贷：应付职工薪酬（行政管理部门职工薪酬，包括工资、工会经费等

银行存款（固定资产修理费用、印花税、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排污费

累计折旧（办公设备折旧费

周转材料（低值易耗品摊销

应交税费（房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费

研发支出——费用化支出（研究费用

累计摊销（无形资产摊销2.期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：管理费用【例题16·单选】下列各项中，应计入管理费用的是（2011年）

A、预计产品质量保证损失

B、聘请中介机构年报审计费

C、专设售后服务网点的职工薪酬

D、企业负担的生产职工养老保险费

【答案】B

【解析】选项A、C，计入销售费用；选项D，计入生产成本；选项B，计入管理费用。

【例题17·单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（2010年）

A、计得的坏账准备

B、出租无形资产的摊销额

C、支付中介机构的咨询费

D、处置固定资产的净损失

【答案】C

【解析】支付的中介机构的咨询费计入“管理费用”科目。选项A计入“资产减值损失”科目；选项B计入“其他业务成本”科目；选项D计入“营业外支出”科目。

【例题18·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（2009年）A、筹建期间的开办费

B、预计产品质量保证损失C、生产车间管理人员工资D、专设销售机构的固定资产修理费

【答案】A【解析】选项A计入管理费用；选项B、D计入销售费用；选项C计入制造费用。【例题19·多选题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（2007年）A、诉讼费

B、研究费用C、业务招待费

D、日常经营活动聘请中介机构费

【答案】ABCD【解析】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目。（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：（1）利息支出（减利息收入）；【解释1】企业销售商品发生的商业折扣和销售折让，直接减少主营业务收入，不确认为财务费用。【解释2】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

①属于筹建期间的，不能资本化的计入管理费用(筹建期间符合资本化条件的利息计入资产成本)；

②属于生产经营期间的，计入财务费用；

③如果长期借款和应付债券用于购建固定资产的（关键点），在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。1.发生时

借：财务费用

贷：银行存款(支付短期借款利息、银行手续费等)

应付利息(计提短期或长期借款利息)

2.企业发生或收到的现金折扣借：应付账款

贷：银行存款

财务费用借：银行存款

财务费用

贷：应收账款【解释3】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用；【