房地产开发企业会计核算

笫一节房地产企业开辟成本

一、房地产企业开辟成本核算的内容

房地产开辟企业在开辟经营过程中发生的各种耗费，包括物化劳动耗费和活劳动的耗费，统称为成本与费用。

其中开辟成本是指开辟现场发生的各项耗费，包括土地受让金、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建造安装工

程费、基础设施建设费、公共配套设施费及为进行现场管理发生的各项开辟间接费用。在开辟成本中，乂可分为土

地开辟成本、房屋开辟成本、配套设施开辟成本、代建工程开辟成本等。

开辟成本的核算是房地产开辟企业会计核算的中心环节。开辟成本与各项费用发生于企业开辟经营过程的始

终，它代表了企业整体的消耗水平，也反映了企业的经营管理水平，因此搞好企业的成本、费用核算，对于控制企

业的各项费用支出，降低开辟成本、提高经济效益，增强企业的市场竞争力，有着重要的意义。

二、开辟成本核算的科目设置

I.“开辟成本”账户

为了核算各项开辟成本，房地产企业要设置“开辟成本''总账科目。该科目借方登记房地产开辟过程中所发生的

各项费用，贷方登记开辟产品完工后结转到“开辟产品”账户的开辟产品的实际成本。期末借方余额反映的是正在开

辟，尚未完工的各开辟项目已发生的实际成本。

该账户应按开辟产品的不同内容设置开辟成本二级账，在二级账内，设置“土地开辟”、“房屋开辟”等二级账户

进行分类核算。如：

开辟成本—土地开辟

开辟成本一房屋开辟

开辟成本一配套设施开辟

开辟成本一代建工程开辟

为了具体核算每一开辟项目的成本，应在开辟成本二级账下，分设“土地开辟明细账”、“房屋开辟明细账”

等明细账（三级账），进行明细核算。三级账内，应按每一开辟项目分别设置三级账户。如：

开辟成本一土地开辟一A土地

一B土地

开辟成本一房屋开辟一A房屋

—B厉屋等

开辟成本一级账户和二级账户应采用三栏式账页，而三级账应采用借方多栏式账页，以分别记录和反映各不同

的成本项目。

2.“开辟间接费用”账户

为了核算企业开辟现场发生的各项间接费用，房地产开辟企业应设置“开辟间接费用''总账账户。

“开辟间接费用”账户，是用来核算房地产开辟企业在开辟现场发生的为直接组织和管理开辟项付而发牛•的各

项间接先用，如现场管理人员的薪酬：现场房屋设备的折旧费、现场办公费、水电费、劳动保护费、工程借款利息

支出和周转房摊销等。

该账户借方登记开辟现场发生的各项间接费用，贷方登记期末分配转入“开辟成本”账户的开辟间接费用。月末

结转后，该账户应无余额。

该账户应按企业不同的开辟现场设置明细账，进行明细核算。如：

开辟间接费用一甲开辟现场

-乙开辟现场等

开辟间接费用明细账应采用借方多栏式账页，以记录和反映各不同的费用项目。

第二节土地开辟成本的核算

一、土地开辟成本核算对象的确定及成本项目的设置

（一）土地开辟成本计算对象的确定

土地开辟也称建设场地开辟，是指对原有土地进行改造使之具备一定的建设条件。土地开辟成本核算首先要确

定成本核算对象。确定成本核算对象，就是为了按成本计算对象归集各项费用，并按一定的成本计算对象计算和结

转成本.

普通的土地开辟，应以每一独立的开辟项目作为成本核算对象。但对于开辟面积较大、工期较长、分区域开辟

的土地，可以以一定的区域作为成本核算对象。

（二）土地开辟账户及成本项目的设置

土地开辟成本应在“开辟成本一土地开辟”这一二级账中进行核算。该账户借方登记各项土地开辟发生的成

本，贷方登记土地开辟完成结转到“开辟产品”、“投资性房地产''等账户的土地开辟成本。

为了具体核算每一项土地开辟的成本情况，在该二级账下要设置多栏式“土地开辟成本明细账”（三级账）进

行明细咳算。

该明细账按不同的土地开辟项目或者不同的开辟区域设置明细账户。该明细账应采用借方多栏式账页。

在明细账（三级账）各账户内要按照不同的成本项目设置专栏。土地开辟成本通常划分以下成本项目：

I.土地征用及拆迁补偿费。包括为开辟房地产而取得土地使用权所支付的土地出让金、土地征用费、耕地占用

税、劳动力安置费及地上、地下建造物的拆迁补偿的净支出、安置及动迁支出、农作物补偿费等。还包括向政府部

门缴纳的大市政配套费以及向当地市政公司缴纳的红线外（建设场地外）道路、水、电、气、热通讯等的建设费等。

2.前期工程费。包括项目报建时按规定向政府有关部门缴纳的报批费；项目立项后规划设计费、项目可行性研

究费、水文地质及工程地质勘察费、测绘费；以及为达到施工条件所必须的通路、通水、通电和对施工场地进行平

整的所渭“三通一平”支出等。

3.基础设施费。包括开辟小区内建造安装施工图预算项目之外的，能够保证居民永久使用的道路：供水、供气、

供电、供热、排污、排洪、通讯、电视等相关设施的购置、管线的铺设：项目周围的I制墙、园区大门、监控丁程以

及环卫、绿化等工程发生的支出。

4.公共配套设施费。包括在开辟项目内不能有偿转让的开辟小区内公共配套设施发生的支出，如开辟小区内消

防、锅炉房、水泵房、水塔等设施以及中心公园、环廊、凉亭等工程的支出。

需要说明，如果开辟的土地不直接出售或者出租，而是为了建设房屋，而且配套设施是在土地开辟以后，在房

屋建设的同时或者是在房屋建设以后建设的，在这种情况下，上述公共配套设施费应直接计入或者分配计入房屋开

辟的成本，而不需要计入土地开辟的成本。

5.开辟间接费用。是指企业所直属组织、管理开辟项目发生的各项费用。包括开辟现场管理人员的职工薪酬；

现场房屋设备的折旧费；现场办公费、水电费、劳动保护费、工程借款利息支出和周转房摊销等。

土地开辟成本明细账至少要设置.上述成本项目。格式见表1、2

表1土地开辟明细账

三级科目：甲土地

年借方

凭证号箕万余额

月H土地征用及拆迁补偿费前期工程费甚础设施费，公共配套设施费开辟间接费

表2土地开辟明细账

三级科目：乙土地

年借方

凭证号才可女贷方余额

土地征用及拆迁补偿费前期工程费甚础设施费，公共配套设施费开辟间接费

/H

上述明细账称为借方多栏式明细账。借方多栏，贷方一栏，并设有余额栏。借方的每一项目金额转山可用红字

或者负数进行登记。

二、土地开辟成本的归集和结转

企业开辟的建造场地，按其用途可以分为两类：一类是为了销售或者转让而开辟的商品性建设场地，它是房地

产开辟企业的商品产品，需要单独核算土地开辟成本；另一类是为了建设商品房、周转房或者出租房而开辟的自用

建设场地，它是企业的中间产品，其发生的土地开辟成本最终计入商品房、周转房、出租房等开辟产品成本。

其中如果企业开辟了土地直接为了出售或者出租，(即商品性土地开辟)那末，所发生的土地开辟费用，要直

接计入”开辟成本一土地开辟“账户。

如果企业是为了自建房屋而开辟的土地，而且所建房屋只是一个成本核算对象，那末可不单独核算土地开辟成

本，所发生的土地开辟费用可直接计入房屋开辟成本。

但如果企业开辟完土地后，所建的房屋是两个或者两个以上成本核算对象，则需要单独核算土地的开辟成本，

再将土地开辟成本分配计入各个不同的房屋开辟成本。

【例1】某房地产开辟企业2022年8月份共对两块土地进行开辟，其中甲土地为商品性土地开辟，乙土地为自

用土地开辟，乙土地开辟完工后供建设商品房1号楼和2号楼使用，1号楼与2号楼标准和规格不同，需要单独核算

成本。

发生的经济业务如下：

1.8月2日，用银行存款支付甲土地征用费50万元，支付乙土地拆迁补偿费48万元。借：

开辟成本一土地开辟一甲土地5000(X)

一乙土地480000

贷：银行存款980000

2s月4日，用银行存款支付项目可行性研究费，其中甲土地1.5万元，乙土地2万元。借：

开辟成本一土地开辟一甲土地15000

—乙土地20000

贷：银行存款35000

3.8月15日，C施工企业承包的基础设施工程已经竣工，甲土地对付工程款28万元，乙土地对付工程款20万元。

款未付。

借：开辟成本一土地开辟一甲土地280000

一乙土地200000

贷：对付账款一C施工企业480()00

4.8月20日，由B建造公司承建的甲土地不能有偿转让的公共配套设施水塔己竣工，实际成本22万元，款项尚未

支付。

借：开辟成本一土地开辟一甲土地220000

贷：对付账款一B建造公司220000

5.8月31日分配土地开辟对付担的开辟间接费用8万元，其中甲土地承担5万元，乙土地承担3万元。借：

开辟成本一土地开辟一甲土地50()0()

一乙土地30000

贷：开辟间接费用80000

6.S月31日，甲土地已开辟完工，共开辟建设场地10000平方米，总成本1065(XX)元。借：

开辟产品一土地一甲土地1065000

贷：开辟成本一土地开辟一甲土地1065000

7.8月31日，乙土地已开辟完工并交付1号楼和2号楼开辟使用，实际总成本730000元，按各楼实际占地面积

进行分配，1号楼应负担土地开辟成本28万元，2号楼应负担土地开辟成本45万元。

借：开辟成本一房屋开辟一1号楼280000

—2号楼450(XX)

贷：开辟成本一土地开辟一乙土地730000

根据上述分录，登记“开辟成本一土地开辟”明细账如表3、表4。

表3土地开辟成本明细账

三级科目：甲土地

年借方△

凭

摘要土地征用及拆迁前期r基觥t施公共配套设开辟间贷方

月H证号额

补偿费程费费施费i士费

82支付土地征用费00000

84支付可行性研究费15000

815对付基础设施费2800

对付公共配套设施

82a220(X)0

费

831：

分配开辟间接费50000

8结转已完工建设场

)1065000

地实际成本

本月合计5000D015000280000220000500001065000(

表4土地开辟成本明细账

三级科目：乙土地

年借方

凭证余

摘要土地征用及拆迁前期工程基础设施公共配套开辟间接1定方

月日号额

补偿费费费设施费费

82支付土地征用费480000

84支付可行性研究费2(XX)0

86对付基础设施费200000

83-分配开辟间接费3()(XX)

83「结转已完工建设场

地实际成本730000

本月合计

480000200002)0000300007300000

第三节房屋开辟成本的核算

一、房屋开辟成本核算对象及成本项目

（一）房地产企业开辟建设房屋的类型

房屋开辟是房地产开辟企业的主要经营业务。其开辟建设的房屋，按用途不同可以分为以下四种类型：

为了销售而开辟建设的商品房；

为了出租经营而开辟建设的出租房；

为了安置被拆迁居民周转使用而开辟的周转房；

企业接受其他单位委托代为开辟建设的代建房。

以上四类用屋都要确定成本核算对象并计算其实际开辟成本。

（二）房屋开辟成本核算对象的确定

房地产开辟企业的房屋成本核算对象，应结合房屋建设的特点和实际开辟情况，按以下原则确定：

I.普通的房屋建设项目，应以每一独立编制设计概预算或者每一独立的施工图预算所列的单项工程，作为成本

核算对象。

2.同一建设地点、建造结构类型相同、用途相同的若干个单位工程，而且由同一单位施工，开竣工时间又相近

的，可以合并为一个成本核算对象。（如由同一建设单位同时建设几栋结构类型相同的住宅楼，可合并成一个成本

核算对象）。

3.对规模较大、工期较长的单位工程，可以将工程划分成若干前位或者区域，以分部位、分区域的工程作为成

本核算对象。

（三）房屋开辟成本项目的设置

因为房屋开辟是在土地开辟的基础上进行的，而且，如果在土地开辟与房屋开辟连续进行的情况下，土地开辟

成本一开始就可以直接计入房屋开辟成本，所以房屋开辟成本项目也包含了土地开辟的成本项目。但房屋开辟还要

在土地开辟项目基础上，加之“建造安装工程费”项目。所以房屋开辟的成本项FI普通包括以下六个项目：土地征

用及拆迁补偿费、前期工程费、基础i殳施费、建造安装工程费、公共配套设施费和开辟间接费用。其明细账格式如

表5

表5房屋开辟明细账

三级科目：甲房屋

借方贷

凭证摘

方余额

号要土地征用及拆迁前期工基础设建造安装工公共配套设开辟间

月日

补偿费程费施费程费施费接费

二、房屋开辟成本的归集和结转

房屋建设在土地的上面，与土地密切相连。开辟房屋使用的建设场地所发生的土地开辟成本应计入房屋开辟成

将土地开辟成本计入房屋开辟成本有两种情况：

第一种情况是：原来已将土地做为成本核算对象，单独核算了土地的开辟成本。这种情况下，在开始进行房屋

开辟的时候，要将土地开辟成本转入房屋开辟成本。会计分录如下：

借：开辟成本—房屋开辟—某房屋

贷：开辟成本一土地开辟一某土地

如果土地开辟完成后，已将土地的开辟成本转入了开辟产品，在开始建设房屋的时候，应将作为开辟产品的土

地成本延入房屋开辟成本。会计分录如下：

借：开辟成本一房屋开辟一某房屋

贷：开辟产品一土地一某土地

第二种情况是，开辟完土地，准备直接开始建房。在这种情况下，可以不单独计算土地开辟成本，土地开辟发

生的各项成本费用，一开始就可以归集到房屋开辟成本上。现以第二种情况为例，说明房屋开辟成本的归集与结转。

【例2】某企业2022年9月份，开始开辟经营出租房A公寓，本月发生的经济业务如下：1.9

月2日，用银行存款支付A公寓拆迁补偿费25万元，设计费5万元。会计分录如下：借：开

辟成本—房屋开辟—A公寓(拆迁补偿费)2500()0

(前期工程费)50000

贷：银行存款3(X)(XX)

29月g日，A公寓领用需要安装的设备一台进行安装，实际成本为12万元。分录如下：借：

开辟成本一房屋开辟一A公寓120000

贷：库存设备120(XX)

3.9月12日，企业收到乙承包单位工程价款结算单，承付A公寓工程进度款30万元。做如下会计分录：借：

开辟成本一房屋开辟一A公寓300000

贷：对付账款一对付工程款一乙单位300000

4.月末分配开辟间接费用，A公寓应分配8(XX)元，1号楼分配12(XX)元。

借：开辟成本一房屋开辟一A公寓8000

一1号楼12000

贷：开辟间接费用20()(X)

5.月末，A公寓已完工，但配套设施尚未完工，(假定该配套设施专为A公寓使用)，报经主管部门批准，同

意用其预算成本9万元，预提计入成本。

做如下会计分录：

借:开辟成本一房屋开辟一A公寓90000

贷：预提费用一预提配套设施费90000

（注：将来实际发生的配套设施费，如果大于或者小于预提的半份可于发生的当期增加或者减少在建工程成本,

数额不大也可以直接计入管理费用。）

6.A公寓完工后直接用于出租，结转其实际成本（假定该企业投资性房地产按成本模式计量）。应做如下会计

分录：

借：投资性房地产一A公寓818000

贷：开辟成本一房屋开辟一A公寓818000

A公寓开辟成本归集和结转的明细账登记结果见表6：

表6房屋开辟明细账

三级科目：A公寓

年借方余

凭证

摘要土地征用3:前期工基础设建造安装工公共配套设开J辟间贷方额

月FI号

拆迁补偿费比里费施贤程费施费接费

91支付拆迁补偿费及设计费：25OOOO5(X)00

98领用设备进行安装12()00()

912承付工程进度款3()(X)(X)

930分配开辟间接费W00

93()

预付配套设施费90000

93()

结转密工实产成本818000

________________________>咫合计—25000)500(X)420000900008000818(X)00

第四节配套设施开辟成本核算

・、公共配套设施开辟成本核算对象的确定

公共配套设施是指企业根据城市建设规划的要求，或者对开辟项目建设规划的要求，为满足居住的需要而与开

辟项目配套建设的各种服务性设施。

配套设施可以分为两大类：

一类是建成后能够有偿转让的公共配套设施，如开辟小区内建设的商店、银行、邮局、中小学、幼儿园、医院、文

化站等。这种配套设施是房地产开辟企业的商品产品。应单独作为成本核算对象计算其实际成本。

另一类是建成后不能有偿转让的配套设施，如开辟小区内建设的消防、锅炉房、水泵房、水塔等设施以及中心

公园、环廊、喷泉、凉亭等工程以及那些建成后准备无偿交与地方政府管理使用的派出所用房等。

对于•后一类配套设施，当配套设施与房屋同步建设时，如果同步建设的房屋惟独一个成本核算对象，其发生的

公共设施费，应直接”入“开辟成本一房屋开辟一某房屋”明细账户的“公共配套设施贽'成本项目内。如果同步建设

的房屋有两个或者两个以上成本核算对象，则应先以该配套设施为成本核算对象，单独进行成本核算，待配套设施

工程完工时•，再将其分配转入各房屋开辟成本和能够有偿转让的配套设施成本。

对于不能有偿转让配套设施与房屋非同步建设的，即先建房屋，后建配套设施的，对于配套设施费用可以采用

预提的方法，先计入房屋开辟成本，将来发生配套设施实际支出时，再将实际支出数与预提数的差额，增加或者减

少有关在建项目的成本，数额小可直接计入管理费用。

配套设施开辟的成本项目与房屋开辟的成本项目是相同的。

二、公共配套设施的核算

1.账户设置

为了专门核算各项配套设施的开辟，应在“开辟成本”内设置“配套设施开辟“二级账户。该账户借方登记配

套设施所发生的各项费用，贷方登记完工后转入“开辟产品”账户或者分配结转到“房屋开辟成本''等账户的配套设施

成本。期末借方余额反映的是尚未完工的配套设施已发生的成本。

为了分别反映各项配套设施的开辟成本，应在“一配套设施开辟“二级账户下设置“一配套设施开辟明细账”(三

级账)，账内按每一开辟项目开设账户，以记录和反映不同开辟项目的实际开辟成木。如：

“开辟成本一配套设施开辟一某设施“

2.配套设施开辟的会计处理举例

【洌3】某企业2022年10月开辟建设住宅小区，根据设计规划需建设A、B、C三幢住宅楼，一个商店，一座锅

炉房和一座水塔，其中商店建成后转让给商业部门，锅炉房和水塔不能有偿转让，锅炉房与商品房同步建设，而

水塔与商品房不同步建设。

上月末结转自行开辟完工的建设场地开辟总成本，其中：土地化用及拆迁费40万元，前期工程费15万元，基础

设施费25万元，按各建造物实际占地面积进行分配。分配结果见表7

表7建设场地成本分配表

分配比率

分配对象占地面积(平方米)土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费合计

(%)

商品房A1500251000003750062500200000

商品房B180()30I2O(XX)4500075(X)0240(X)0

商品房C168028112(XX)420007000()224(X)0

商店72013520001950032500104(X)0

耦炉房18()3120(X)45(X)75(M)24000

水塔6014000150025008000

合计6000100400000150000250000800000

根据上述分配表编制会计分录如下：

借：开辟成本一房屋开辟一A房屋200000

开辟成本一房屋开辟一B房屋240000

开辟成本一房屋开辟一C房屋224000

开辟成本一配套设施开辟一商店104000

—配套设施开辟一锅炉房24000

—配套设施开辟一水塔8000

贷：开辟成本一土地开辟80000()

根据上月末建设场地开辟成本的结转情况，本月初配套设施开辟明细账的余额情况如表8、表9、表10.

表8配套设施开辟明细账

三级科目：商店

2003年借方金额

凭证

摘要土地在用及拆迁补S加期工基础设建造安装公共配套开辟司

月日号合计

偿费程费施费工程费设施费接费

101期初余额520001950032500104000

以上表8账户格式也称为借方多栏式明细账。只设借方栏，不设贷方栏。当将借方金额转出时，可用红字或者负

数进行登记。红字或者负数可以代表记账相反的方向。

表9配套设施开辟明细账

三级科目：锅炉房

2003年#证借方

月运摘要

土地征用及前期匚基础设施建造安装工淄公共配套设施费开辟间接费合计

拆迁补偿费至费费快

101期初余额120004500750024000

表10配套设施明细账

三级科目：水塔

2(X)3年借方

凭证号摘要土地征用及前期工基础设施关金造安装公共配套开辟间

月日合计

拆迁补偿费程费费工程费设施费接费

101期初二於额400()150025(X)8000

需要说明，上述对土地成本的分配，对不能有偿转让的锅炉房和水塔也分配了土地的成本。在实务中，为了简

化，对那些不能有偿转让的配套设施可以不分配土地成本，而只对商品房、出租房和有偿转让的配套设施分配.土地

的成本。因为那些不能有偿转让的配套设施发生的成本，最终也要分配给商品房、出租房和有偿转让的配套设施。

如果对锅炉房和水塔不分配土地成本，那末十.地成本的分配结果如下表11:

米11建设场地成本分配友

分配比率

受益对象占地面积(平方米)上地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费合计

(%)

商品房A1500261040003900065000208000

商品房B1800321280004800080000256000

商品房C1680291160004350072500232000

商店72013520001950032500104000

合计5700100400000150000250000800000

下面仍按前一种做法，即以对不能有偿转让的配套设施分配了土地成本为例，进行介绍。

本月份发生下列经济业务：

1.10月3日，锅炉房领用一台锅炉进行安装，锅炉的实际成本80000元，支付安装费50(X)元，做如下会计分录:

借：开辟成本一配套设施开辟一锅炉房85000

贷：库存设备80000

银行存款5(X)()

根据上述会计分录登记锅炉房明细账户如表12：

表12配套设施开辟明细账

三级科目：锅炉房

2003年借方金额

凭证摘要」一地征用及前川工基础设施建造安•共配套开辟问

月日号合计

拆迁补偿费程贤费装工程费殳施费书:费

101期初余额120004500750024000

3领用锅炉安装85000109(X)0

2.10月15日，企业承付某施工企业工程进度款共计630000元，其中商店530000元，锅炉房100000元.做如下

会计分录：

借：开辟成本一配套设施开辟一商店530000

一我炉房100000

贷：对付账款一某施工单位630000

根据分录登记商店和锅炉房明细账户如下表13、14。

表13配套设施开辟明细账

三级科目：商店

2003年借方金额

凭证号摘要土地正用及前期工基础设建造安细i公共配套一开辟间

月

日拆迁补偿费程费施费：设施费委费

10期初余额520001950032500W000

105承付：!程款530000634000

表14配套设施开辟明细账

三级科目：锅炉房

2003年借方金额

摘要工地征用及拆前期工基础设建造安装公共配套开辟间

月凭证号合计

d迁补偿费程费施费工程学设施费i，费

10期初余额120004500750024000

10：领用锅炉安装85000109000

105承付工程款10000()209000

n

3.10月20日，锅炉房已竣工，将其实际成本20900（）元按除水塔以外的各受益对象的计划成本进行分配，分配

表见表15.

表15锅炉房成本分配表

受益对象计划成本（元）分配比例（％）分配金额（元）

商品房A100000002552250

商品房B120000003062700

商品房C11(XX)(XX)27.557475

商店7(XX)(XX)17.536575

合计40(XX)(XX)KX)209(XX)

根据表15编制会计分录如下：

借：开辟成本一房屋开辟一商品房A52250

一房屋开辟一商品房B62700

—房屋开辟一商品房C57475

—配套设施开辟一商店36575

贷：开辟成本一配套设施开辟一锅炉房209000

根据以上分录，登记锅炉房和商店明细账如下：16、17（商品房明细账略）

表16配套设施开辟明细账

三级科目：锅炉房

2003

借方金额

年

凭证号摘要

土地征用及拆基础设建造安装公共配套开辟同

月日前期工程费合计

迁补偿费施费工程费设施费接费

101期初余额120(H)450075(X124000

1()3领用锅炉安装850()0IO9O(X)

1015承付工程款10000020900

1020结转锅炉成本-12000-4500-7500-1850C0-2090)0

1031合计0

表17配套设施开辟明细账

三级科目：商店

2003年借方金额

沿法书聒

凭证号摘要土地征用及前期工基彳1!41t公共配套开辟间

月卜合计

拆迁补偿费程费施费工程i设施费接费

1()1期初余额52000195()0325(H)l()4(XX)

1015承付工程款53()(X)O6340(X)

10:to分配锅炉费36575670575

4」0月22n商品房A、B已竣工，应结转其实际成本。但水塔尚未开工建设，报经批准按水塔的预算成本MXXXJO元

分配计入各受益对象。分配结果见表18。

表18预提水塔工程费用分配表

受益对象计划成本（元）分配比率（％）分配金额

商品房A10000(XX)2525000

商品房B12(XX)(XX)3()3(X)(X)

商品房C11(XX)(XX)27.5()275(H)

商店700000017.517500

合计40(XX)(XX)KX)KX)(XX)

根据上述预提水塔工程费用分配表编制如下会计分录:

借：开辟成本一房屋开辟一商品房A25000

一房屋开辟一商品房B30000

一房屋开辟一商品房C27500

—配套设施开辟一商店17500

贷：预提费用一预提配套设施费一水塔100000

根据上述分录，登记配套设施（商店）和预提费用（水塔）明细账如下表19、20.

表19配套设施开辟明细账

三级科目：商店

2003年借方

凭证摘要土地征用及前期二二程基础设狒造安公共配套

月日号开辟间接费年计

拆迁补偿费B施费装工程31设施费

101期初余额52000195003250010400(

53(X)()()634(XX)

1015承付工程款

1020分配锅炉费36575670575

分配预提水

1()221-7500688075

塔费

表20预提配套设施费明细账

三级科目：水塔

摘要|借方年方借或者贷除额

2003年凭证号数

月日

1022预提水塔建设费用100000贷100000

5.10月28日，用银行存款支付水塔建造安装工程费110000元。做如下会计分录:

借：开辟成本一配套设施开辟一水塔110000

贷：银仃存款11()(X)0

根据上述分录，登记水塔明细账如下表21：

表21配套设施明细账

三级科日：水塔

2003年借方

建造安

凭证号摘要土地征用及前期工基础设公共配套开辟间接费

月日装合计

拆迁补偿费程费施费设施费

工程费

10期初余额4COO150025008000

10.8支付安装费110000118000

6