致同研究之年报分析 A+H股上市公司执行新金融工具准则（6）-债券投资披露示例

致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（6）—债券投资披露示例公司（企业）债券，是指公司（企业）依照法定程序发行、约定在一年以上期限内还本付息的有价证券。对债券发行方而言，债券是金融负债或者权益工具，其中可能还含有金融资产；对债券投资方而言，债券是债务工具投资或权益工具投资，其中可能含有嵌入衍生工具。对投资方而言，债券的核算需要遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则债券投资披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）（部分摘录）“交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例示例1：601766.SH中国中车（德勤华永）重要会计政策变更自原分类为持有至到期投资转入于2018年1月1日，以前期间被分类为持有至到期投资的上市债券的合同条款规定其在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且本集团管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，因此该部分金融资产从持有至到期投资重分类至债权投资。财务报表项目注释其他流动资产单位：千元币种：人民币注：其他债权投资包括分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收云信款项。债权投资单位：千元币种：人民币示例2：600958.SH东方证券（德勤华永）重要会计政策变更从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产于新金融工具准则的首次施行日，本集团将账面价值为人民币11,869,620,009.41元的权益投资、基金、债券、资产管理计划及信托产品从可供出售金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产并记入交易性金融资产科目。与之前以公允价值计量的该类投资相关的公允价值利得人民币28,295,465.18元(税后)从其他综合收益转到未分配利润。此外，原以成本法计量的股权投资重新估值后的公允价值变动损失200,174,609.36元(税后)分别计入未分配利润199,164,841.32元和少数股东权益1,009,768.04元。从可供出售金融资产重分类为债权投资于新金融工具准则的首次施行日，由于本集团对部分公司债券投资的业务模式为持有以收取合同现金流量且合同现金流量仅为对尚未支付的本金及未偿付本金额之利息的支付，该类投资账面价值人民币5,238,887,095.99元从可供出售金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产并计入债权投资科目。之前在其他综合收益中确认的对应的累计公允价值损失人民币238,289,917.63元(税后)被转回，以及新增信用损失减值准备人民币476,203.89元(税后)计入未分配利润，该类投资的账面价值调整为摊余成本人民币5,555,972,047.64元(税后)。从可供出售金融资产重分类到其他债权投资于新金融工具准则的首次施行日，公允价值人民币49,225,127,569.21元的债券从可供出售金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产并计入其他债权投资科目，由于持有该类投资的业务模式兼有收取合同现金流量并出售，且合同现金流量仅为对尚未支付的本金及未偿付本金额之利息的支付。于2018年1月1日，与之相关的累计公允价值损失人民币753,543,557.20元(税后)计入其他综合收益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于新金融工具准则的首次施行日，由于本集团对部分公司债券投资的业务模式为持有以收取合同现金流量且合同现金流量仅为对尚未支付的本金及未偿付本金额之利息的支付，公允价值为人民币138,659,800.00元的该类投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产并计入债权投资科目。其余的投资包括交易性股权证券及债券投资账面价值人民币43,557,887,699.21元为新金融工具准则要求分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报于交易性金融资产科目。持有至到期投资于新金融工具准则的首次施行日，以前期间被分类为持有至到期投资的债券的合同条款规定其在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且本集团管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，因此人民币账面价值为人民币110,500,000.00元的该类投资从持有至到期投资重分类以摊余成本计量的金融资产并计入债权投资科目。此外，该类投资新增信用损失减值准备人民币62,320.72元(税后)计入未分配利润，账面价值调整为人民币110,416,905.70元。财务报表项目注释债权投资单位：元币种：人民币其他债权投资单位：元币种：人民币注：其他债券投资的预期信用损失计入其他综合收益。示例3：000039.SZ中集集团（普华永道）重要会计政策变更于2017年12月31日，本集团持有的公司债券投资账面价值为人民币28,661,000元。本集团执行新金融工具准则后，由于该债券投资的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且其合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，故于2018年1月1日，本集团将该债券投资从可供出售金融资产重分类至以摊余成本计量的金融资产，列示为其他债权投资。财务报表项目注释其他债权投资(i)如附注二、32所述，于2018年1月1日，本集团将持有的金融债券投资从可供出售金融资产重分类为其他债权投资。于2018年12月31日，该其他债权投资的账面价值为人民币30,000,000元，票面利率4.21%，到期收益率3.32%，到期日为2025年4月10日，公允价值为人民币30,581,000元。于2018年12月31日，本集团持有的债券均具有投资级的外部信用评级，交易对手方偿还能力较强，违约风险较低，本集团将其视为较低信用风险的金融工具，按照未来12个月内预期信用损失计量损失准备。示例4：601727.SH上海电气（普华永道）财务报表项目注释交易性金融资产单位：千元币种：人民币其他说明：交易性债券投资，交易性权益工具投资的公允价值根据上海证券交易所年度最后一个交易日收盘价确定；交易性基金投资和理财产品的公允价值根据公开市场信息或者公开报价确定。其他债权投资单位：千元币种：人民币示例5：601298.SH青岛港（普华永道）财务报表项目注释其他非流动金融资产单位：元币种：人民币其他说明：账面价值为135,372,690元的其他非流动资产系本公司之子公司青港财务公司购买的中国银行股份有限公司2018年二级资本债券(第一期)及国家开发银行2017年第五期