AD7 对集团财务报表审计的特殊考虑

大华会计师事务所（特殊普通合伙）2013版第一、注册会计师的目标（一）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；（二）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定发表审计意见。二、审计工作核对表审计工作索引号执行人1、通过了解集团及其环境识别和评估重大错报风险（1）制定集团总体审计策略和具体审计计划，并经集团项目合伙人复核。（2）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：①在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制。②了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。（3）确定重要性：①在制定集团总体审计策略时，确定集团财务报表整体的重要性。②根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。③如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，为这些组成部分确定组成部分重要性。④如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。⑤设定临界值。⑥如果组成部分注册会计师对组成部分财务报表进行法定审计，且集团项目组决定利用组成部分注册会计师形成审计意见所依据的审计证据作为集团审计的审计证据，则确定下列方面是否足以实现集团审计目的：1）组成部分财务报表整体的重要性；2）组成部分层面实际执行的重要性。（4）了解组成部分注册会计师。2、针对评估的风险采取的应对措施（1）对于组成部分财务信息，集团项目组确定由集团项目组亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，以及参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。注：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。（2）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。（3）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，参与组成部分注册会计师的风险评估程序，至少包括：①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（4）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，确定是否有必要参与进一步审计程序。（5）如果认为通过对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序没有获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。3、合并过程（1）针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。（2）评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。（3）评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象：①评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；②确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理和授权；③确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；④检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。（4）如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，或组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，评价集团财务报表中是否已作出恰当的调整。（5）评价作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息是否就是包括在集团财务报表中的信息。4、期后事项（1）如果对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。（2）如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。5、与组成部分注册会计师的沟通（1）及时向组成部分注册会计师通报工作要求。（2）组成部分注册会计师及时沟通与得出集团审计结论相关的事项。6、评价审计证据的充分性和适当性（1）评价与组成部分注册会计师的沟通：①与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项；②确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。（2）如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是有集团项目组实施。（3）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。（4）集团项目合伙人评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。7、与集团管理层和集团治理层的沟通（1）确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。（2）如果因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见，要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。（3）与集团治理层沟通。目录：TOC\o"1-1"\h\z\u沟通记录表 2集团审计指令函 3组成部分注册会计师确认函 15组成部分内部控制缺陷汇总表 20组成部分审计总结 21已更正错报汇总表（不包括列报和披露错报） 23已更正的列报和披露错报汇总表 25未更正错报汇总表（不包括列报和披露错报） 26未更正的列报和披露错报汇总表 28评价识别出的错报 29与管理层和治理层的沟通 32审计问卷 33期后事项报告 50组成部分重大事项沟通 51识别出的其他关联方 52关联方事项汇总表（合并范围内） 53关联方事项汇总表（合并范围外） 57组成部分审计报表分析及附注 60大华会计师事务所（特殊普通合伙）2013版沟通记录表被审计单位：索引号：AD7-1项目：沟通记录表报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：索引号文件名称组成部分组成部分注册会计师发出日期收回日期结果是否满意（是/否）跟进措施集团审计指令函、确认函组成部甲…………组成部分审计总结重大事项沟通独立性调查问卷大华会计师事务所（特殊普通合伙）2013版索引号：AD7-2集团审计指令函编制说明：1.本指令函格式仅供参考，集团项目组可视具体情况进行适当调整。2.本指令函应由集团项目合伙人签署，并加盖本所公章。3.集团项目组通常在组成部分注册会计师开始对组成部分财务信息执行相关工作前发出指令函。4.在本指令中，假定XYZ公司为ABC集团公司的子公司，乙会计师事务所基于集团审计目的对XYZ公司执行审计工作，XYZ公司实际执行的重要性由集团项目组确定。乙会计师事务所：我们接受ABC股份有限公司（以下简称ABC集团公司）的委托，对ABC集团公司20XX年度合并及母公司财务报表进行审计。XYZ公司为ABC集团公司的子公司，其20XX年度财务报表的审计工作由贵所负责。在对ABC集团公司20XX年度合并及母公司财务报表形成审计意见时，我们将利用贵所对XYZ公司执行的工作。为使贵所清楚了解工作范围、时间安排等事项，我们编写了后附的审计指令，敬请贵所仔细阅读并按照审计指令的要求执行相关工作。对于审计指令相关附件，亦请贵所填妥后按规定的时间提交给我们。如果贵所对审计指令的内容尚有疑问，或需要了解更多的相关信息，请随时与我们联系。附件：ABC集团公司审计指令大华会计师事务所（特殊普通合伙）（盖章）集团项目合伙人（签名并盖章）二○一×年×月×日

ABC集团公司审计指令一、ABC集团公司概况描述ABC集团公司历史沿革、性质、相关行业状况等与集团审计相关的信息。二、ABC集团公司本年度重大事项描述ABC集团公司本年度发生的重大事项。三、财务报告编制基础描述ABC集团公司采用的财务报告编制基础、重要会计政策、会计估计以及本年度发生的会计政策变更情况。四、ABC集团公司的报告时间要求描述与审计工作相关的关键日期，例如，与审计委员会沟通的日期、正式签署审计报告的日期、公布已审计财务报表及审计报告的日期等。五、职业道德要求描述对职业道德的要求。例如：贵所应充分了解中国注册会计师职业道德守则的要求，足以履行贵所在ABC集团公司财务报表审计中的责任，并将遵守这些要求。贵所应确认，对于ABC集团公司及其组成部分，贵所项目组成员、贵所及贵所的网络所符合中国注册会计师职业道德守则【和监管机构名称和文件名称】对独立性的要求。敬请贵所完成附件“组成部分注册会计确认函”中对独立性的确认。六、特别风险描述集团项目组识别出的与组成部分注册会计师相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。……如果贵所识别出XYZ公司其他由于舞弊或错误可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请及时将有关事项和贵所针对特别风险采取的应对措施与本所沟通。七、关联方以下为ABC集团公司管理层提供的关联方清单（与本所知悉的关联方一致）：……如果贵所识别出ABC集团公司管理层或本所未识别出的关联方，请及时将新识别出的关联方告知本所。八、审计要求（一）审计准则和执行工作的类型贵所应按照中国注册会计师审计准则的规定和本所的要求对XYZ公司执行审计工作。（二）重要性XYZ公司财务报表整体重要性XYZ公司实际执行的重要性明显微小错报的临界值贵所不能将超过临界值的错报视为对ABC集团公司合并财务报表明显微小的错报。超过该临界值的错报应告知我们。（三）对内部控制进行了解和测试的具体要求对下列集团层面控制，请贵所评价其设计和执行并实施控制测试：……在测试内部控制时，有如下具体要求：……（四）审计工作重点（列示的审计工作重点仅供参考，项目组应根据项目的具体特定进行修改）1、会计政策的一致性（1）检查被审计单位对相同或类似交易或事项采用的会计政策是否统一。（2）检查被审计单位母、子公司的会计政策是否一致，在编制合并报表时是否对子公司不一致的会计政策进行调整。2、会计政策和会计估计变更及会计差错更正事项（1）检查被审计单位会计政策和会计估计变更、会计差错更正事项依据是否充分，是否利用会计政策和会计估计变更、会计差错更正事项调节经营成果。（2）检查被审计单位对会计政策和会计估计变更、会计差错更正事项采用的处理方法是否正确，追溯调整或未来适用的时点是否准确恰当。（3）检查被审计单位财务报表附注、财务决算专项说明等对会计政策和会计估计变更、会计差错更正事项的披露是否充分、完整、准确。3、合并范围变化（1）检查被审计单位合并范围、各级次总户数、户数变动类型是否与集团公司户数备案批复一致。（2）检查被审计单位合并财务报表合并范围内的单位是否符合“控制”的原则，是否存在实际控制权。如被审计单位将无实质控制权的单位纳入合并财务报表或未将拥有实际控制权的单位纳入合并财务报表，各中级机构应及时相集团公司报告相关事项并提供相关依据，在集团公司对相关事项进行确认后，调整合并财务报表的合并范围。（3）检查被审计单位合并范围增加时对企业合并的分类是否正确，对期初数的处理是否正确，对期初至合并日或购买日之间的损益及现金流量处理是否正确。（4）检查被审计单位合并范围减少时对期初数的处理是否正确，对期初至减少日的损益及现金流量处理是否正确，对以前年度编制合并报表抵消股权投资时权益法调整的处理是否正确。（5）检查被审计单位因处置部分子企业股权或子企业增资等事项，丧失对子企业的控制权时，个别报表和合并报表的处理是否正确。4、合并财务报表编制（1）检查被审计单位编制合并财务报表的方法是否符合企业会计准则的要求。（2）检查被审计单位编制合并财务报表是对内部事项的抵消内容是否完整、金额是否充分。5、权益性交易事项（1）检查被审计单位购买少数股东股权的处理是否正确。（2）检查被审计单位因处置部分子企业股权或子企业增资等事项，但未丧失对子企业的控制权时，个别报表和合并报表的处理是否正确。（3）检查被审计单位与集团公司同一控制下企业的债务重组、捐赠等事项的处理是否正确。6、长期股权投资（1）检查被审计单位对长期股权投资的核算方法是否正确。（2）检查被审计单位因处置股权、增资等导致对被投资单位的股权投资的核算方法转换的处理是否正确。（3）检查被审计单位权益法核算的长期股权投资在计算当期投资收益时，是否对与投资单位之间的内部未实现损益进行调整。7、金融资产（1）检查被审计单位金融资产的分类是否恰当，是否符合被审计单位自身的业务特点和风险管理要求。（2）检查被审计单位以公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值计量方法是否恰当，计量公允价值所采用的特定的估值模型是否合理。（3）检查被审计单位前后各期金融资产和金融负债公允价值计量方法前后各期是否一致。8、收入确认和成本费用计量（1）检查被审计单位收入确认政策是否符合企业会计准则的要求。（2）检查被审计单位实际采用的收入确认的条件是否与其会计政策一致。（3）检查被审计单位前后各期收入确认采用的条件是否发生不合理变化，提前或推迟确认收入。（4）检查被审计单位营业成本和期间费用的划分是否准确。（5）检查被审计单位营业成本的构成是否完整，营业成本中间接费用的分摊标准是否恰当、前后各期分摊方法是否一致。（6）检查被审计单位营业成本的结转方法是否恰当、是否存在通过调整营业成本的结转方法调节利润。9、往来款项（1）检查被审计单位往来款项核算内容是否恰当。（2）检查被审计单位往来款项中是否存在费用性支出挂账。（3）检查被审计单位往来款项账龄划分是否存在符合逻辑，前后各期对账龄划分的方法及标准是否一致。（4）检查被审计单位长期挂账的往来款项的原因，关注重大的长期挂账往来款是否存在涉诉风险。（5）检查被审计单位计提应收款项坏账准备的会计政策及会计估计是否恰当，实际执行的坏账政策是否与其对外披露会计政策一致。（6）检查被审计单位应收款项的可收回性，判断坏账准备计提是否充分，是否存在重大的坏账损失风险。（7）检查被审计单位应收款项的收款期是否合理，是否存在为周期较长的项目垫资的情况，关注为处于市场调控或重大经济波动市场的客户重大垫资款项的可收回性，关注以外币结算项目的汇率波动风险。（8）检查被审计单位冲销长期挂账的应付款项证据是否充分。10、存货（1）检查被审计单位存货成本的归集、分配方法是否与企业实际生产工艺流程相匹配，生产成本构成项目中是否包含与生产不相关的期间费用。（2）检查被审计单位重要存货是否存在、是否与账面数量一致。（3）检查被审计单位存货中是否包含了库龄较长、残次品或已被市场淘汰等存在减值迹象的存货，如存货存在减值迹象，是否对存货进行减值测试，检查被审计单位减值准备计提是否充分。（4）检查被审计单位存货中是否存在为调节利润或其他原因遗留的重大潜亏。11、在建工程（1）检查被审计单位在建工程核算内容是否恰当，是否存在将费用性支出资本化，尤其关注新建房产项目是否将土地使用权等能够单独计量的支出混同在建工程核算。（2）检查被审计单位在建工程利息支出资本化时点是否恰当，利息支出资本化金额是否准确。（3）检查被审计单位在建工程实际建设周期是否与项目规划一致，是否存在非正常原因导致工程停滞，关注该类在建工程是否存在减值的风险。（4）检查被审计单位在建工程是否及时结转固定资产，是否通过提前或推迟结转固定资产调节利润。12、固定资产（1）检查被审计单位固定资产折旧计提比例、折旧年限是否发生变化，变更依据是否充分。（2）检查被审计单位固定资产实际使用情况，结合被审计单位产能、销售及面临的市场环境等事项，关注被审计单位固定资产是否存在产能过剩，是否存在长期闲置固定资产，关注存在减值迹象的固定资产是否足额计提减值准备。13、研发支出（1）检查被审计单位研发支出费用化和资本化阶段划分时点是否恰当。（2）检查被审计单位研发支出的内容是否合理，是否归属于研发项目。14、政府补助（1）检查被审计单位收到的补助是否为政府补助，是否适用《政府补助》准则；（2）检查被审计单位对政府补助的分类（与资产相关或与收益相关）是否恰当，取得的政府补助的文件是否支持被审计单位对政府补助的分类；（3）检查被审计单位对与收益相关的政府补助的处理是否恰当，政府补助的补偿对象是以前年度的费用性支出还是补偿以后年度的支出；（4）检查被审计单位对与资产相关的政府补助的处理是否恰当，递延收益的结转时点、年限等是否恰当。15、外币报表或外币业务折算（1）检查被审计单位外币报表或外币业务的折算方法是否恰当，选用的折算汇率是否符合企业会计准则的要求。（2）检查被审计单位外币报表或外币业务在折算过程中是否与原始数据脱节，尤其关注被审计单位报送的原始外币报表是否与境外中介机构出具的财务报表一致。（3）检查被审计单位编制外币报表采用的会计政策与国内会计准则存在差异时，是否对差异进行调整，关注以前年度累积的差异调整事项是否在本期进行连续调整。（五）对实质性程序的具体要求（列示的实质性程序仅供参考，项目组应根据项目的具体特定进行修改）（一）实施实质性审计程序，可按以下几个主要业务循环进行：1、销售、收款业务通过检查销售合同、发票等原始单据，对大额销售向对方单位函证，执行销售截止测试、分析性复核等程序获取充分、适当审计证据，审核销售收入及应收账款等相关项目的各项认定是否真实、完整，报表金额是否准确。2、购货、付款及生产业务通过检查购货合同、请购单、订货单、验收单、购货发票及领用单等原始单据，结合实物资产盘点，函证应付款项，进行计价测试，复核成本结转，并执行分析性及截止测试程序，获取充分、适当审计证据，审核存货、销售成本及应付款项等相关项目的各项认定是否真实、完整，报表金额是否准确。3、投资业务通过查阅会议记录、章程、批准文件、合同或协议等文件资料，清点、函证证券投资，查阅固定资产等实物资产盘点记录或履行监盘程序，复核各类投资期初、期末计值，投资收益确认、折旧费用及减值准备提取等是否准确、完整，获取充分、适当审计证据，审核各类投资业务是否真实、完整，报表列示是否准确。4、筹资业务通过查阅授权批准文件、章程、借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等法律性文件，检查应计利息、溢价、折价摊销及债务到期偿还情况，审核各项筹资业务会计记录，获取充分、适当审计证据，判断借款、应付债券等筹资业务是否真实、完整，报表列示是否准确。（二）主要项目细节测试要求1、货币资金盘点库存现金、定期存款，获取银行存款对账单、余额调节表，与现金、银行日记账核对；检查大额银行存款未达账项，对所有银行存款户进行函证，包括零余额账户和当年销户的账户；抽查大额或异常货币资金收支记录，检查有无与经营业务无关的收支事项，并查明原因；进行截止测试（通过检查资产负债表日前后10天的货币资金收支），检查是否存在跨期事项，并查明跨期事项的性质。2、应收及预收款项获取或编制应收款项余额及账龄分析明细表；选择大额、账龄较长、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的、与债务人发生纠纷的，以及关联方和主要客户的应收和预收款项进行函证；对未发函、回函不符和未回函的，应实施检查和替代程序，包括检查销售合同、销售订单、销售发票及发运凭证等原始单据，以验证其真实性；查明应收款项贷方和预收款项借方余额及原因，必要时建议被审计单位作重分类调整；检查提取坏账准备的范围、计提标准、形成坏账损失的原因，查阅有关授权批准文件，并根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核计提、转回、核销的坏账准备金额及账务处理。3、实物资产获取实物资产权属证明文件资料，检查实物资产是否归被审计单位所有；检查重要实物资产的保险范围、保险金额是否恰当、足够；对存货、工程物资、固定资产等实物资产进行抽查盘点或履行实地监盘程序，对重大的盘盈、盘亏应查明原因，必要时提请被审计单位调整；检查购货合同、发票、发运凭证、保险单、投资合同，对存货进行计价测试，对非正常存货及固定资产减少应获取有关授权批准文件，核实实物资产的增减变动金额；检查折旧政策、折旧方法，前后期是否一致，不一致的应查明变更的原因和依据，并复核本期提取折旧费用的准确性；对工程项目审核，应获取有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，工程项目的建造、施工合同、工程预算和由施工监理签发的工程进度鉴定书，竣工结算、决算报告；检查实物资产抵押担保的情况，并确认已在报表及附注中恰当披露；实施期末计价测试，根据减值准备管理办法，审核减值准备计提和转销情况，同时获取被审计单位的书面陈述及授权批准文件，并分析对当期损益产生的影响。4、投资及收益获取投资合同、协议等法律性文件，对股票和债券等投资，进行清点或函证，查阅投资凭证记录，检查投资是否存在；检查投资的入账价值，复核应计利息及溢、折价摊销金额；根据被投资单位已审财务报表，董事会利润分配决议，核实确认投资收益金额；分析各类投资，特别是高风险投资的安全性，并获取被审计单位估计潜在投资损失的书面陈述，根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核跌价准备及减值准备的计提和转回金额。5、无形资产及长期待摊费用获取相应的法律性文件，检查原始凭证，确认无形资产及长期待摊费用的入账价值、核算范围是否符合企业会计制度的规定；检查前后期摊销政策是否一致且符合制度规定，测算本期摊销金额，关注有无改变摊销政策随意调节利润情况，必要时提请被审计单位调整；根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核减值准备的计提和转回金额。6、应付及预付款项对应付、预付期初期末余额进行比较，并结合存货、收入、成本的增减变动幅度，分析判断应付、预付款项增减变动的合理性；对期末余额较大和日常往来频繁的应付、预付款项发函询证，对回函不符及未回函的，同应收款项实施替代程序；结合存货监盘，检查资产负债表日后收到的购货发票日期，查找有无未入账应付款项；查明应付款项借方余额和预付款项贷方余额及原因，必要时建议被审计单位作重分类调整；分析长期挂账的应付款项，获取被审计单位长期挂账原因解释，判断有无利用应付款项隐瞒利润情况，必要时提请被审计单位调整。7、借款获取借款合同并对全部借款发函询证，对不能函证的外币借款，应查阅相关借款单据及还款记录；对到期未还的借款获取被审计单位书面陈述；测算借款费用，并检查借款费用资本化金额的准确性；通过查阅贷款卡有关信息记录，确认借款已全部反映和披露。8、应交税费查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知书及征、免、减税的批准文件，复核计税基础、适用税率、减免税范围及期限是否正确；获取被审计单位纳税申报表及税务部门汇算清缴或其他确认文件、专项检查报告，查阅应交税费的缴纳记录，结合销售业务、购进业务及其他应税项目，检查应交税费期初、期末及增减变动金额和报表披露的准确性。9、收入、成本审计比较本期各月各种收入、成本的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常和重大波动的原因；比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查明重大波动和异常情况的原因；通过检查资产负债表日前后10天的销售收入、成本进行截止测试，确认收入、成本已计入恰当期间。10、期间费用审计对比、分析各月份及年度期间费用的波动情况，查明异常现象和重大波动的原因；对期间费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证，检查审批手续、原始单据是否齐全，是否符合有关规定；关注期间费用中的其他支出内容，检查有无不正常开支。11、期初余额审计关注上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；针对期初余额的错报或漏报，补充实施恰当的进一步审计程序；考虑上期审计报告中非标准审计意见内容对本期财务报表的影响；获取被审计单位会计政策变更的说明，查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理层有关会议记录，判断会计政策变更的合法性、合理性，检查有无滥用会计政策情况，以及对期初余额的影响；查明重大会计差错调整的原因和依据，以及对期初余额的影响；若前期财务报表未经审计，应通过查阅上期会计记录及相关资料等补充实施适当的实质性测试程序，并结合对本期财务报表实施的审计程序进行证实。12、债务重组及非货币性交易审计取得并查阅股东大会、董事会和管理层的会议记录，检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件，按规定对债务重组及非货币性交易涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审计报告、评估报告及评估结果确认文件，必要时，对债务重组涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证，按照债务重组准则及非货币交易准则的要求，检查债务重组及非货币性交易相关账务处理和报表披露的真实性、正确性和恰当性。13、或有事项审计询问被审计单位管理层确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序，并获取已按会计准则和会计制度规定全面反映或有事项的书面声明；审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决仲裁、债务担保、财务承诺、税务纠纷和产品质量保证等；向与被审计单位有业务往来的银行询证为其他单位的银行借款提供担保情况及商业票据贴现情况；就重大的财务承诺事项向有关方面发函询证；向被审计单位的法律顾问和律师询证，进一步获取或有事项确认的证据；检查对外提供担保情况，获取被担保方经营现状等资料，分析发生担保损失的可能性，并获取被审计单位预计担保损失的书面陈述，复核预计负债金额的恰当性和充分性。（六）期后事项贵所应当实施审计程序，以识别XYZ公司自【组成部分财务信息日】至对ABC集团公司合并财务报表出具审计报告日【插入日期】之间发生的、可能需要在ABC集团公司合并财务报表中调整或披露的事项，并将对期后事项形成的审计结论告知我们。（七）内部审计如果内部审计对XYZ公司财务信息执行了相关工作，贵所应获取内部审计人员的工作结果。（八）书面声明贵所应按照《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》的规定，向XYZ公司管理层取得书面声明。对于XYZ公司管理层在书面声明的特殊事项，亦请告知本所。（九）审计报告贵所应按照《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定，在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对XYZ公司财务报表形成审计意见。报告的格式和内容应当符合相关审计准则的要求。贵所应向本所提交审计报告。（十）沟通错报贵所应向本所报告审计过程中识别出的所有错报，包括已更正及未更正错报（不必包括金额低于我们通报的临界值的错报）。如果贵所未识别出错报，也应告知我们。（十一）其他报告事项在审计过程中，贵所应当及时向本所报告下列事项或信息：（1）表明可能存在管理层偏向的迹象；（2）贵所识别出的值得关注的内部控制缺陷；（3）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；（4）重大的会计、财务报告和审计事项，包括会计估计和相关判断；（5）与组成部分持续经营状况相关的事项;（6）与诉讼和索赔相关的事项；（7）贵所已经或计划向XYZ公司治理层通报的其他重大事项，包括涉及XYZ公司管理层、在XYZ公司层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致XYZ公司财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；（8）贵所在对XYZ公司财务报表执行审计工作中获取的、与本所最初进行集团层面风险评估所基于的审计证据相矛盾的审计证据；（9）可能与集团审计相关或贵所期望本所加以关注的其他事项。（10）……（十二）其他……九、对贵所工作的参与我们对贵所工作的参与包括：1.复核贵所向我们提供的信息；2.与贵所或XYZ公司管理层讨论对ABC集团公司而言重要的组成部分业务活动；3.与贵所讨论由于舞弊或错误导致XYZ公司财务信息发生重大错报的可能性；4.复核贵所的审计工作底稿；5.参加贵所与XYZ公司管理层之间的总结会议及其他重要会议；6.在特定情况下，我们可能将参与执行进一步的审计程序；7.……十、贵所提交文件的时间要求下表列示了贵所需要提交的文件或报告清单。请贵所准确、完整地填写后按照规定时间及时提交给本所。（该部分文件或报告可从本指令的附件中选取，并根据项目实际情况进行修改）文件或报告时间要求索引号组成部分注册会计师确认函组成部分控制缺陷汇总表组成部分注册会计师总体审计策略和具体审计计划组成部分审计总结已更正错报汇总表（不包括列报和披露错报）已更正列报和披露错报汇总表未更正错报汇总表（不包括列报和披露错报）未更正列报和披露错报汇总表组成部分注册会计师对识别出错报的评价组成部分注册会计师针对错报与管理层和治理层的沟通组成部分审计问卷组成部分期后事项报告组成部分重大事项沟通组成部分识别出的其他关联方关联方事项汇总表……十一、联系方式本所联系人信息如下：姓名职级电话电子信箱××先生/女士为主要联系人，书面文件请寄至：【本所地址】，【邮编】，【收件人】

索引号：AD7-3组成部分注册会计师确认函说明：1.本部分所示确认函格式仅供参考，组成部分注册会计师可视情况进行适当调整。2.集团项目组通常在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作前取得确认函。大华会计师事务所（特殊普通合伙）：我们已经收到贵所20XX年×月×日发出的指令函，要求我们对ABC集团公司所属子公司XYZ公司20XX年度财务信息执行指令函中所列的工作。本函用于确认贵所审计ABC公司20XX年度合并财务报表相关的事项。我们确认：1.我们将按照指令函的要求执行工作。（或：我们提醒贵所，由于[列明具体原因]，我们不能满足贵所的下列要求：[列明指令的具体要求]。）2.这些要求是清晰的我们能够理解这些要求。（或：我们希望贵所能够详细阐明下列要求：[列明指令的具体要求]。）3.我们将配合贵所的工作，并提供相关工作底稿。我们认可：1.XYZ公司的财务信息将包括在ABC集团公司的合并财务报表中。2.如贵所认为必要，可以参与我们应贵所要求而对XYZ公司截至20XX年×月×日的财务信息执行的工作。3.贵所计划对我们的工作进行评价。如贵所认为适当可以在对ABC集团公司合并财务报表的审计中利用我们的工作。就我们计划对XYZ公司财务信息执行的工作我们确认：1.我们充分了解中国注册会计师职业道德守则的要求，足以履行我们在集团财务报表审计中的责任。我们将遵守这些要求。特别是对于ABC公司及集团内其他组成部分，我们符合中国注册会计师职业道德守则[和监督机构名称和文件名称]对独立性的要求。2.我们充分了解中国注册会计师审计准则的要求，足以履行我们在集团财务报表审计中的责任，我们将在工作中遵守这些要求。3．我们拥有对XYZ公司财务信息执行审计工作相关的专门技能。4、我们充分了解企业会计准则和ABC集团公司财务报告程序手册的要求，足以履行我们在ABC集团公司合并财务报表审计中的责任。在对XYZ公司财务信息执行相关工作的过程中，如果上述声明事项出现任何变化我们会及时通知贵所。附件1：参与XYZ公司审计的项目组主要成员及相关信息附件2：组成部分注册会计师独立性承诺函乙会计师事务所（盖章）组成部分项目合伙人（签名并盖章）二○一×年×月×日

附件1：参与XYZ公司审计的项目组主要成员及相关信息一、组成部分项目组主要成员姓名职级职责描述电话邮件项目合伙人其他合伙人（高级）经理税务部合伙人IT部门合伙人……二、主要成员的专业胜任能力姓名资格证书其他经验（例如，行业特有知识）近一年负责的项目及所属行业参与审计工作的时间及内容项目合伙人其他合伙人（高级）经理税务部合伙人IT部门合伙人……三、组成部分注册会计师事务所的规模、雇员人数和所属网络所四、组成部分注册会计师事务所拥有的专业资质五、组成部分注册会计师事务所的质量控制系统六、组成部分注册会计师事务所最近三年受到的外部检查情况七、其他

附件2组成部分注册会计师独立性声明书大华会计师事务所（特殊普通合伙）：我们接受委托，对XYZ公司20XX年度财务报表的审计。按照《中国注册会计师职业道德守则（2009）》与《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，审计人员应当保持独立性。我们在实施该公司财务报表审计前已充分进行了关于是否保持独立性的自我评估，并将有关可能损害独立性的事项予以了充分考虑。我们在此声明，经自我评估后我们有理由认为，在实施上述审计业务时我们已保持了审计人员应有的独立性，将不会损害我们独立发表审计意见的立场。我们出具本声明书表明我们将切实遵循独立性原则与遵守监管机构关于注册会计师执行审计业务的独立性要求等相关规定。乙会计师事务所（盖章）组成部分项目合伙人（签名并盖章）二○一×年×月×日

索引号：AD7-4组成部分内部控制缺陷汇总表大华会计师事务所（特殊普通合伙）：我们已经按照贵所审计指令的要求，对XYZ公司执行了相关工作。我们识别出以下内部控制缺陷：编号控制缺陷描述受影响的账户交易类型或披露控制缺陷评价与组成部分管理层沟通的日期管理层的意见……

索引号：AD7-5组成部分审计总结说明：本部分所示格式仅供参考，组成部分注册会计师可视情况进行适当调整，但至少应包含所列内容。一、审计基础（一）是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；（二）是否已遵守集团项目组的要求；（三）在审计过程中受到的限制；（四）导致保留意见的详细事项及原因；（五）被审计单位财务报表的编制基础（六）其他二、被审计单位的基本情况及审计范围，以及报告出具情况的汇总情况，包括出具报告的主体、报告类型、报告意见、报告文号等信息三、非标准无保留意见报告情况，说明非标意见涉及的事项内容、金额（如适用）、非标意见段的内容等信息四、评估的财务报表层次重大错报风险、总体应对措施以及结论五、评估的特别风险、应对措施以及结论六、对审计计划作出的修改及其原因七、对关联方及关联方交易的结论八、对被审计单位持续经营能力产生影响的事项及其处理九、对期后事项的审计情况十、重大问题，以及与管理层和治理层的沟通（包括金额重大及性质重大的全部事项，重大问题应详细描述事项的基本情况、组成部分注册会计师的对重大问题的判断及依据、重大问题的解决结果或未得到妥善解决的原因及未解决事项对组成部分财务报表的影响）重大事项包括但不限于：（一）对审计意见有影响的重大事项；（二）导致审计范围有重大增加的事项；（三）对公司经营及财务状况有重大影响的事项；（四）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；（五）可能与集团审计相关或者贵事务所期望集团项目组加以关注的其他事项；（六）表明可能存在管理层偏向的迹象；（七）向被审计单位治理层已通报或拟通报的其他重大事项。十一、对错报评价的结论十二、表明可能存在管理层偏向的迹象十三、其他事项十四、审计结论大华会计师事务所（特殊普通合伙）2013版索引号：AD7-6-1已更正错报汇总表（不包括列报和披露错报）被审计单位：报表截止日/期间：序号内容及说明索引号调整内容影响利润表+（-）影响资产负债表+（-）错报性质会计科目借方金额贷方金额已更正错报影响金额：项目借方金额贷方金额合计1资产2负债3权益4损益已更正错报实施的检查程序：1.2.……

索引号：AD7-6-2已更正的列报和披露错报汇总表被审计单位：报表截止日/期间：序号错报说明索引号相关披露和列报要求金额（如适用）错报性质已更正错报实施的检查程序：1.2.……

索引号：AD7-6-3未更正错报汇总表（不包括列报和披露错报）被审计单位：报表截止日/期间：序号内容及说明索引号未调整内容错报性质管理层不予更正的原因会计科目借方金额贷方金额一、以前期间识别出的影响本期财务报表的前期未更正错报12……二、本期识别出的影响本期财务报表的前期未更正错报12……三、本期识别出的影响本期财务报表的更正错报12……1.前期未更正错报影响金额（第一项和第二项合计）：项目借方金额贷方金额合计1资产2负债3权益4损益2.未更正错报影响金额（第一项、第二项和第三项合计）：项目借方金额贷方金额合计1资产2负债3权益4损益

索引号：AD7-6-4未更正的列报和披露错报汇总表被审计单位：报表截止日/期间：序号错报说明索引号相关披露和列报要求金额（如适用）错报性质管理层不予更正的原因大华会计师事务所（特殊普通合伙）2013版索引号：AD7-6-5评价识别出的错报被审计单位：报表截止日/期间：一、识别出的错报对审计的影响1.错报合计项目索引号金额资产负债权益损益已更正错报合计AD7-6-1未更正错报合计AD7-6-32.本期财务报表重要性：3.评价：（1）审计过程中累积的错报合计数是否接近重要性（是/否）：（2）识别出的错报的性质以及错报发生的环境是否表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的（是/否）：4.结论：无需修改总体审计策略和具体审计计划或者：需要修改总体审计策略和具体审计计划，详见【工作底稿索引】。二、前期未更正错报对前期财务报表的影响1.前期未更正错报：项目索引号金额资产负债权益损益前期未更正错报合计AD7-6-32.前期财务报表重要性：3.结论：与以前期间相关的未更正错报对前期财务报表的影响不重大，不需要重述财务报表或者：与以前期间相关的未更正错报对前期财务报表的影响重大，需要重述财务报表三、未更正错报对本期财务报表的影响1.未更正错报：项目索引号金额资产负债权益损益未更正错报合计AD7-6-32.本期财务报表重要性：3.结论：未更正错报单独或汇总起来不构成重大错报或者：未更正错报单独或汇总起来构成重大错报四、错报性质——错误索引号导致错报的具体原因是否为内部控制缺陷（是/否）是否为值得关注的内部控制缺陷（是/否）对缺陷的描述潜在影响五、错报性质——舞弊索引号导致错报的具体原因是否为内部控制缺陷（是/否）是否为值得关注的内部控制缺陷（是/否）对缺陷的描述潜在影响六、评价舞弊对审计的影响1.重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果2.对审计程序的性质、时间安排和范围的影响3.对此前获取的审计证据的可靠性的影响4.对管理层声明的可靠性的影响

索引号：AD7-7与管理层和治理层的沟通被审计单位：报表截止日/期间：一、与管理层的沟通沟通时间管理层成员项目组成员沟通事项管理层的意见书面声明索引二、与治理层的沟通沟通时间管理层成员项目组成员沟通事项管理层的意见书面声明索引（如适用）

索引号：AD7-8审计问卷大华会计师事务所（特殊普通合伙）：我们已经收到贵所20XX年×月×日发出的指令函，我们已经按照贵所指令函的要求并结合被审计单位的实际情况编制了总体审计策略和具体审计计划，对ABC集团公司所属子公司XYZ公司20XX年度财务信息执行了审计工作。本所现对贵所指令函所附的审计问卷答复如下：一、对非标准无保留意见审计报告的说明如果您已对财务报表出具了非标准无保留意见审计报告（包括保留意见、否定意见和无法表示意见，以及带强调事项段或其他事项段的无保留意见报告）或拟出具非标准无保留意见审计报告，请在说明作出这一决定的原因、相关问题的详细情况。如认为有必要，可附上一份单独的审计意见资料，对此予以详细说明。答复：二、重要事项1.如果某些在您的审计过程中所注意到的重大事项在本问卷第三部分（财务报表详细问卷）的问题中未涉及，请在本部分中对这些事项作出说明。同时，若能提供您的最终审核记录相关资料，我们亦非常感谢。重大事项包括：(1)您对被审计单位的环境了解及风险评估；(2)您在审计过程中发现到的重大内部控制薄弱环节和表明可能存在舞弊的信息；(3)您在审计过程中对已识别的重大错报风险工作记录及相关结论等。答复：2.如果另外还存在其它您认为需要提醒我们（集团项目组）注意的事项，也请在本部分中作出说明。特别要列出：（1）您所依据的审计准则（如果不同于《中国注册会计师审计准则》）；（2）您所确定的重要审计问题及审计领域；（3）您的审计范围受到限制的情况；（4）您未加以审计，因而需要我们在集团/总部报表的层面上给予关注的领域；（5）需要集团/总部的董事会、股东大会等权力机构作出决议的事项；（6）您的审计工作对其它注册会计师或专家工作的依赖情况等。答复：3.如果涉及对于企业合并业务，请提供下列资料：（1）会计处理方法；（2）股权购买日及其确定方法；（3）企业合并中所产生的商誉的计算依据、方法、金额和会计处理；（4）其它因企业合并需我们关注的事项等。答复：4.如果被审计单位本年度资产负债表和利润表项目的金额与上年度相比发生了重大的变动，请分析产生这些变动的原因，并指出偶然性项目或性质异常的项目是否已对报表项目的金额产生重大影响。答复：5.其它需要说明的事项：其它事项包括被审计单位税收环境及法规的变化，业务及管理层的变化，及其他可能或已经对公司经营及财务报表有重要影响的事项。答复：

三、财务报表详细问卷事项是/否/不适用或文字性说明1.一般问题关于审计基础1.1您是否确信您所在的事务所在该审计业务中保持了完全的独立性（具体要求详见中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》及相关指导意见），包括在财务上独立于该客户，不担任任何可能与您作为审计师的身份相抵触的职务，不提供任何可能影响您的独立性的服务，没有达成可能损害您的独立性的交易安排，以及不存在其它可能对您的独立性产生不利影响的情况？1.2请确认您的审计范围是否受到限制?1.3您的审计是否根据中国注册会计师审计准则进行？如果不是，请说明您所依据的审计准则的名称。1.4由您发表审计意见的财务报表（包括子公司、合营企业和联营企业的财务报表）是否均完全由您负责审计？如果不是，您是否已从其它注册会计师处获取关于他们的审计程序实施范围的信息，并对此表示满意？您认为这些信息是否充分，是否有助于您形成被审计财务报表的总体审计意见？1.5如果您的审计工作利用了该公司内部审计部门的工作，请在此处详细说明有关情况。1.6您的审计是否利用了专家的工作？如果是，则：（1）您认为该专家是否独立、是否具有胜任能力？（2）该专家的工作结论与从其它途径获得的审计证据能否互相佐证？1.7如果存在某些重大事项和会计估计（例如：坏账准备的计提比例、存货的可变现净值等），并且管理层的主观判断或意图对于这些重大事项的性质认定和结果预测等具有重大影响，则您是否从公司的有关管理人员处获取有关所有这些事项的管理层声明书？1.8该声明书的日期为何日？内部控制1.9公司是否设置并保存适当的会计记录？如果没有，对您的审计有何影响？1.10您认为公司的内部控制系统：（1）就公司的具体情况而言是否充分、适当？（2）能否有效运行？1.11简要指出内部控制系统中的重要缺陷。对于这些存在重大内部控制缺陷的重大账项，请详细说明您是如何扩大实质性测试程序的范围，予以证实的。1.12对于以前年度管理建议书或交换意见记录中所指出的内部控制制度的缺陷，公司是否已采取了改进措施，并且改进情况令您满意？1.13您是否已向被审计出具管理建议书？如果有，请附上该管理建议书和管理层对其回函的复印件；如果没有，请说明您采用何种方法就此问题与该公司管理层沟通。1.14被审计单位是否有一个计算机系统（在公司内部或在专业的计算机服务机构）处理公司的会计业务？如果有，是否已由具有充分计算机知识的审计人员对该系统进行审核和测试？错误与舞弊1.15您是否已根据《中国注册会师审计准则第[1141]号—财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定，适当地考虑了财务报表中出现重大错误和舞弊的可能性，并实施了以下各项审计程序：就错误与舞弊事项询问管理层，并取得管理层的有关声明书；将所发现的内部控制缺陷及时与管理层沟通；对于所发现的错误及时告知管理层等？期后事项1.16您是否对期后事项进行过审核？经过审核，是否表明不存在需要调整财务报表或合并报表的期后事项，以及不存在需在财务报表或合并报表中作出披露的期后事项，特别是涉及持续经营假设的事项？请说明您的期后事项审核截至何日为止。持续经营1.17您是否针对持续经营假设的适用性和持续经营能力问题披露的适当性实施了充分的审计工作？如果发现持续经营假设的适用性存在问题，或者持续经营能力披露不当，请在此处详细说明。分析性复核1.18下列各项目是否在报告年度内发生了重大波动？（1）各类主要产品的毛利率（与上年度相比）；（2）各收入、费用项目的发生额（与上年度相比）；（3）实际经营成果（与内部管理用报表相比）；（4）实际经营成果（与预算相比）。请引述对这些波动产生原因的解释，并说明这些解释的来源。异常的交易或关联方交易1.19您是否已实施了必要的审计程序，以确定公司是否已与其董事（含与其关系密切的家庭成员）、其所属企业集团内的其它成员企业（含其董事及与其关系密切的家庭成员）、参股企业等进行交易，交易条件是否属于正常？如果注意到关联方交易的存在，请提供详细资料。1.20在执行其它科目（如应收款项、销售收入）的审计程序时，您是否对其中所反映的关联交易定价和内部往来余额予以关注？1.21公司是否已根据《企业会计准则36号关联方披露》的规定，在财务报表及其附注中对关联方交易作出了充分、适当的披露？1.22公司间内部往来余额和内部交易发生额是否均已核对一致，并由相关各公司书面确认？1.23对于在公司间内部往来余额和内部交易发生额的对账过程中发现的差异，是否已编制差异调节表，并对差异的发生原因进行适当的追查，在必要时调整有关方的账面记录？财务报表的列示和披露1.24财务报表／编制合并报表所依据的原始资料是否根据下列相关法规的要求编制：（1）企业会计准则？（2）适用于该企业的各项具体会计准则？（3）该企业所执行的会计制度（如《企业会计制度》及其补充规定）？如对以上各项的回答均为“否”，请指明使用了哪项标准。1.25该公司所采用的会计政策是否与以前年度保持一致？如果本年度的会计政策与以前年度相比发生了重大的变化，请说明：（1）变更的依据和原因；（2）变更对本年度报表中有关项目的影响金额；（3）当该项会计政策变更采用追溯调整法处理时，对以前年度报表中有关项目的累计影响金额。1.26所有重要会计政策是否均已在报表附注中揭示，以便报表使用者完整地理解该财务报表？1.27若公司发行的债券为集团以外人士或企业所持有，或者向集团以外的单位、个人借款，您是否确信公司切实遵守了债券契约或借款合同的条款？如果没有，请说明其违反债券契约或借款合同的具体情况。2.在建工程和固定资产2.1您是否已验证这些资产确实存在（包括实地监盘）？2.2您是否已通过查验原始凭证验证了该公司对这些固定资产的所有权，包括那些尚未付款或者仅支付了部分款项的固定资产？2.3您是否确信所有固定资产目前都在使用中，或者将于近期投入使用，为公司带来经济利益？2.4您是否已审查过该公司审批资本性支出的程序，以及将超支情况向主管管理人员报告的程序？您是否对这些程序本身及其执行情况感到满意？2.5您是否对资本性支出和收益性支出划分的正确性予以关注（如查验原始凭证）？资本性支出是否已增加相关固定资产的价值？2.6您是否确认已被替换、报废或出售的固定资产项目已从账簿记录中注销？2.7对于重大的固定资产增置、处置业务，您是否已获取充分、适当的审计证据加以验证？这些业务是否履行了适当的授权、审批程序？2.8对于本年度内因固定资产出售业务所带来的大额收益或损失，请提供这些业务的详细情况，并说明这些损益在财务报表上包含于哪些项目中。2.9集团内部的固定资产交易是否均按账面价值（即固定资产原值减去已提累计折旧和减值准备）计价？请提供该公司与其所在集团内的其它公司之间的固定资产交易的详细资料。2.10（1）在购建、安装固定资产时所耗用的公司自有原材料（含工程物资）、人工成本和应由在建工程项目承担的制造费用是否资本化？资本化金额的计算方法和依据是否正确，尤其是借款费用资本化金额的确定、资本化期间的划分和资本化的会计处理是否正确？（2）对于在建工程项目耗用的原材料，其增值税进项税额转出的会计处理是否正确？（3）对于固定资产项目投入使用后所发生的改良支出，如果可以明显提高固定资产的使用效率和效益（即使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计），并且该笔改良支出收回的可能性很大，则这些改良支出是否予以资本化，计入固定资产价值？2.11若财务报表中固定资产按预计未来现金流量的现值、预计净残值等非原始成本基础计价，您是否确信：（1）预计未来现金流量现值计算中所依据可变现净值、现金流量预测等有充分、适当的证据加以支持？净残值的计算是参考可实现的市场成交价格并扣除相关交易费用的结果？（2）公司对减值的会计处理符合企业会计准则的相关规定？公司对持有待售的固定资产已按照会计准则相关要求进行了详细的披露？2.12您是否认为报表中所列示的应收政府补贴款最终均可收到或实现？未收到予以确认是否符合《企业会计准则第16号政府补助》的相关要求？如果此类政府补贴在利润表上作为收益处理，是否考虑其是否符合《企业会计准则第16号政府补助》，以及是否合理？2.13对于公司租入的固定资产，是否恰当地划分为经营性租赁和融资租赁？对于融资租入的固定资产，其会计处理是否恰当？对于重大租赁，是否在财务报表附注中进行了详细的披露？2.14是否有任何固定资产被抵押或设置了留置权？如果是，请提供有关的详细情况。2.15公司是否设置固定资产登记簿，并定期与财务报表核对一致？如核对中发现差异，是否及时查找原因予以处理？2.16最近一次通过实地盘点对固定资产实施账实核对是在什么时候？2.17各类固定资产的折旧率、计提折旧的基数和折旧方法是否适当确定，并与公司实际状况相比不存在重大差异？如果存在不需计提折旧的固定资产，请给出其详细情况，并说明不计提折旧的原因，并判断是否符合《企业会计准则第4号固定资产》相关持有待售的固定资产及转出至大修状态资产的相关规定？2.18各类固定资产的折旧率是否与上年度相同？如果不是，请提供折旧率变动的详细情况，包括变动理由，对当前资产、利润的影响，以及有关主管机关和董事会、股东大会、厂长（经理）办公会议等权力机构的批准文件。在纳税影响会计法下，如果企业自行变更折旧方法和折旧率，是否对由此引起的递延税款进行了适当的会计处理？2.19公司在会计核算中使用的折旧率是否与所得税纳税申报时所使用的折旧率存在重大差异？如果是，请说明其差异原因，并考虑对递延所得税资产负债确认的影响。2.20本期内的折旧计提是否存在异常？如果有，请给出其详细情况。2.21您是否已关注固定资产存在的减值迹象，并获得管理层关于固定资产存在（或不存在）减值迹像的声明，综合判断固定资产减值准备的计提是否充分、适当和合理？3.借款费用3.1您实施了哪些程序，以验证借款费用的会计处理是否符合《企业会计准则第17号借款费用》的规定？4.内部往来4.1您是否已取得该公司所在集团中所有企业的清单（或者投资结构图）？4.2对于该公司与集团中其它成员企业之间的内部往来余额（含其他应收、其他应付、应收、应付、预收、预付等）以及结算条件，是否通过函证加以证实，如发现差异，是否对该差异进行调节，对差异原因的解释是否令您满意？4.3被审计年度末，该公司与集团内其它企业之间，是否存在由于内部资金往来或者内部存货购销业务而产生的在途货币资金或者在途存货？如果有，请说明其详细情况。4.4公司与其所在集团内其它公司的内部往来余额是否表明存在抽逃出资的情况？如果是，请详细说明。4.5公司是否同意集团内其它公司推迟偿还其所欠公司的债务，或者将本公司对债务企业的要求权置于其它债权人之后？如果是，请详细说明。4.6集团内其它公司是否同意公司推迟偿还其债务，或者将其对本公司的债权要求权置于其它债权人之后？如果是，请详细说明。4.7公司是否已为集团内其它公司的债务提供担保？如果是，请详细说明。4.8是否对未回函的内部往来期末余额的期后结算情况进行过审核，或者实施其它替代程序，以验证债权、债务关系的真实性？4.9您是否确信没有必要为资产负债表上的对子公司、合营企业或联营企业的长期债权投资或长期股权投资计提减值准备？5.投资事项5.1您是否通过检查出资证明、投资转让合同等法律文件、直接函证或者实施其它适当的程序对投资的存在性进行核实？对于库存的有价证券，您是否进行过监盘？5.2对于投资的购入和出售业务，您是否能取得充分、适当的审计证据加以验证？5.3公司对于长期股权投资、交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资的划分是否恰当？是否存在频繁改变分类以操纵利润的情况？您是否已经取得关于将投资划分为交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资的证据，例如董事会或类似权力机构关于投资持有目的和期限的决议，公司管理层声明书中对此所作的说明等，并关注实际情况与这些书面文件是否相符？对于拟持有至到期的长期债券投资，您是否关注公司是否有将其持有至到期的意向和能力？5.4您是否确信所计提的投资减值是充分的？相关减值的确认是否符合《企业会计准则》规定，并请详细说明所计提的准备额的确定方法和依据。5.5对于非上市交易的投资，请说明其预计可收回金额或可变现净值的确定方法和依据。5.6您是否确信所有与投资相关的交易和事项均及时入账？5.7如果存在因投资处置、重估或注销账面价值而导致的利得和损失，请详细说明其计算依据，以及它在公司的财务报表上是如何列示、反映的？5.8您是否对股利、利息等投资收益的计提依据、方法和会计处理的正确性予以关注？您是否确信所有已实现的投资收益均已列入报表相关科目？5.9是否存在投资作为抵押品、质押品的情况？如果存在，请给出详细资料。5.10如果某项原先拟持有至到期的长期债权投资在到期前被提前处置，则是否有证据表明原先所获取的“拟持有至到期”的证据将不再可靠？5.11长期股权投资长期股权投资的确认是否符合企业会计准则的相关规定？对于这些长期股权投资，是采用成本法还是权益法核算？您是否根据被投资单位的财务报表、经营状况等资料估计该投资的可收回价值，并将该可收回价值与账面价值相比较？（如果其可收回价值与账面价值差异很大，请详细说明差异原因；如果可收回价值明显低于账面价值，并且在可预见的将来不可能恢复，是否计提了充分的长期投资减值准备？如未计提减值准备，请说明原因，以及该情况的存在已有多长时间了）如果按投资成本以外的计价基础列示（如扣除减值准备余额后的净额、以权益法核算时按被投资单位净资产的变动相应调整后的账面价值等），是否有充分、适当的审计证据（包括被投资单位最近的已审计财务报表）支持这一账面价值？尤其是对于已计提减值准备的投资，请详细说明计提减值准备的原因和确定计提金额的依据。类似地，如果原先计提的减值准备现予以全部或部分转回，请详细说明转回的原因和确定转回金额的依据。您是否认为公司已计提了充分、适当的减值准备，以确认投资减值损失（暂时性的价值下跌除外）？如果存在减值迹象，但经过考虑后最终未计提减值准备，请详细说明原因。请说明董事会或类似权力机构是如何确定投资的可收回金额的，是否有正式的会议决议等文件作为支持。5.12持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，是否分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失计量和确认是否正确？交易性金融资产5.13请说明交易性金融资产市价的确定方法和依据，您是否认为该方法是可靠的，依据是合理的，所得到的结果是可信的？对集团内部其它公司的投资5.14在报表和明细表中，对子公司、合营企业和联营企业的投资是否单独列示？如果没有这样做，请说明对子公司、合营企业和联营企业的投资的具体情况。5.15对于设在境外的被投资公司（包括子公司），资金能否不受所在国外汇管制的限制，自由汇回本国？若有大额投资资金不能自由汇回本国，请说明其金额及受限制的具体情况。5.16请说明本期对各项投资分别计提的减值准备金额。此外，如果减值额已直接从其账面价值中扣减（即直接以净额列示于报表上），请说明累计已冲销的减值金额。5.17请提供本年度内公司与其关联方之间受让／转让投资的详细情况。在长期投资明细表中请列明哪些投资是从关联公司取得的（其中对上市公司投资、对非上市公司投资和对关联企业投资请分别列示）。对于关联公司之间转让投资所带来的损益，在投资收益明细表中是否已单独列示（或者是否已计入“资本公积—其他资本公积”）？如果没有单独列示，请给出相关的详细资料。6.存货6.1您是否参加了年末公司对存货的实地监盘，并以此次实地监盘所认可的盘点结果作为确定年末存货数量和结存成本的依据？6.2如果您未参加存货的年末实地监盘，那么您实施了哪些审计程序以确保年末存货数量的准确性（例如：在审计外勤日，您是否对存货进行抽盘，并进行倒轧测试）？6.3您是否确信公司的存货盘点指示是适当、充分的，且为公司的盘点人员所理解并严格遵守？6.4对于未列入本次实地监盘范围的存货项目，您是否通过实施替代程序对永续盘存记录的正确性进行测试（包括抽盘）？如果账实差异较大，您对该差异的发生原因是否进行过调查，对该差异的解释是否令您满意？是否取得了该公司对此的解释和调整的批准文件？该差异的会计处理是否正确？6.5对于由第三方保管的存货，以及委托加工材料、委托代销商品等，您是否发出询证函？回函是否收到？回函结果是否与该公司的账面记录存在较大差异？6.6您是否实施过以下审计程序？（1）存货的计价测试（2）存货明细表的加计等运算正确性测试（3）存货收发截止测试（4）盘点日不是资产负债表日时，对存货的倒轧测试（5）低值易耗品摊销正确性的测试（6）资本性支出与收益性支出划分正确性的测试6.7是否考虑存货的品质状况和市场情况等因素，确定存货的可变现净值，对于受损、过时或状态不佳的存货，或者由于其它原因而使其可变现净值低于其账面价值的存货项目，是否计提了跌价损失准备？存货跌价损失准备的计提，是否按照《企业会计准则第1号存货》的规定采用个别比较法？您是否对存货跌价损失准备的计提依据和方法进行审核？是否对跌价准备的追溯和差错更正问题予以充分关注？6.8对于现有的存货和在产品项目，是否有充足的订单和旺盛的市场需求，以保证不会出现库存积压、削价处理等使最终变现净值低于现有账面成本的情况？如果存在上述情况，管理层是否按照《企业会计准则第1号存货》的规定足额提取了存货跌价准备？6.9在资产负债表上，所有存货项目是否均按成本与可变现净值孰低原则计价（在制造业企业中，在产品和产成品的成本中还应包含根据一定方法计算分配的一定比例的直接人工和制造费用成本）？6.10存货的计价方法和依据是否与上年度保持一致？如果不是，请说明其变化的原因、依据和对本年度和以前年度经营成果和财务状况的影响。6.11公司的存货余额中是否有购自集团内其它公司的？如果有，则该公司是否已向控股公司提供关于这些内部存货交易的详细、完整的资料（全年购货／销货发生额和年末在库存货余额）以供编制合并报表和合并报表附注之用？6.12是否有存货项目被抵押、质押或受到其它方式的限制？如果有，请说明其详细情况。6.13公司销售货物时，是否允许买方在规定期限内退回不能售出的货物？如果是，则相应的会计处理是否正确？6.14您是否对公司的受托代销商品、委托他人代销商品的会计处理予以关注？7.应收、预付款项及待摊费用7.1您是否对销售收入进行过截止测试，并对其结果感到满意？7.2您是否对应收款项进行过函证？如果没有实施过函证程序，请详细说明您是如何验证这些应收款项的存在性的。（1）您是否采用肯定式函证？（2）函询结果是否表明该公司账面应收款项是真实的？（如果存在差异，请加以说明）7.3如果您的函证程序是在预审时实施的，请说明您对函证程序实施日到年末期间实施了哪些程序。7.4对于应收、预付款项中的贷方余额，是否已取得令人满意的解释？7.5编制报表时，是否对应收和预付款项中的贷方余额进行了重分类处理？7.6您是否实施了必要的审计程序，以验证坏账准备的计提额和余额是否准确？7.7如果公司在被审计会计年度首次执行《企业会计准则》，则您是否对坏账准备的追溯调整予以充分关注？如果您所审计的公司不执行《企业会计准则》，则请提供下列资料：应收账款和其它应收款的明细表（含年初、期末余额的账龄分析资料）、您对重要债务人的财务状况的了解。7.8您是否对资产负债表日后应收账款的回收情况和预付货款的到货情况进行过审查，或者采用其它替代程序对未收到回函的款项加以确认？7.9对于付款较迟的债务人，公司采取了何种催收措施？您是否认为这些措施有助于显着改善应收款项的回收情况？7.10如果公司向其董事或者高层管理人员提供贷款，或者向其它关联公司的董事或者高层管理人员提供贷款，请说明其详细情况。7.11如果存在管理层不承担经济责任的债权，或者不处于管理层控制之下的债权，请说明详细情况。7.12您是否审核过应收款项按照经济业务内容的分类是否正确（特别关注抵押、投资性质的债权）？您是否审核过应收款项按照其流动性的分类是否正确？对于收款期较长的应收款项，是否正确归类为长期应收款？7.13您是否审核过带息应收款项的利息计提情况及其账务处理的正确性？7.14如果长期待摊费用余额较大，您是否对长期待摊费用主要组成项目进行过了解？7.15您是否长期待摊费用进行过审核，以了解长期待摊费用是否与未来会计期内的经营活动存在联系，并确定受益期和摊销方法是否恰当？7.16对于本期内全部注销某项长期待摊费用余额的情况，如果这些情况未曾预见到，您是否予以关注？请提供其详细情况。8．货币资金8.1您