AC8-3 与治理层的沟通函（现场审计过程中-书面沟通适用口头沟通底稿适用于AC8-1）

与XXXX股份有限公司治理层的沟通函目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、 审计工作中遇到的重大困难 1二、 对会计实务重大方面的质量的看法 2(一) 重要会计政策 2(二) 重要会计估计 2(三) 财务报表的披露 3(四) 其他事项 3三、 已与贵公司管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项 4(一) 特别风险以及重大错报风险较高的领域 4(二) 财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断 4(三) 当年发生的重大事项或交易 4(四) 影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略 4(五) 对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注 4(六) 就会计实务、审计准则运用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行的讨论或书面沟通 5(七) 与管理层存在意见分歧的重大事项 5(八) 与集团组成部分审计有关的事项 5(九) 舞弊 5(十) 重大违反法律法规的事项 6(十一) 关联方和关联方交易 6(十二) 持续经营 6(十三) 以前期间的未更正错报 7(十四) 期后事项 7(十五) 其他与管理层沟通过、需要重点关注的事项 7四、 初步确定的关键审计事项 7五、 可能导致非无保留意见的事项【仅在拟出具非标意见时适用】 7六、 其他重大事项 7大华会计师事务所（特殊普通合伙）第1页，共X页索引号：AC8-3与治理层的沟通函XX公司董事会（或：监事会、审计委员会）：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本书面沟通文件仅供贵公司董事会（或：监事会、审计委员会）使用，本所对第三方不承担任何责任，未经本所事先书面同意，本沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。以下是本所在对贵公司201X年度财务报表进行现场审计的过程中发现的、需与贵公司治理层及时沟通的重大事项，以确保后续的审计工作能够顺利进行。审计工作中遇到的重大困难在审计过程中，我们遇到了以下重大困难：【请描述重大困难的具体内容，以及对财务报表的影响】由于上述事项的影响，我们认为我们无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。鉴于上述事项的影响，我们可能需要对财务报表出具保留意见/无法表示意见的审计报告/我们拟解除业务约定。在解除业务约定前，我们将与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。这些事项列示于本函的第X部分。请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复贵公司的解决措施，并督促管理层按照审计业务约定书的有关要求及时提供审计所需的全部资料，保证所提供资料的真实性和完整性，并确保本所审计人员不受限制地接触本所认为必要的贵公司内部人员和其他相关人员。审计提示：审计过程中遇到的重大困难包括但不限于：1.管理层在提供实施审计程序所需信息方面，管理层出现严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；2.不合理地要求缩短完成审计工作时间3.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期4.无法获取预期的信息（包括管理层不允许寄发询证函、或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据）5.管理层对注册会计师施加的限制（如：集团审计受限等）6.管理层不愿意按照要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间……对会计实务重大方面的质量的看法重要会计政策【请描述需要在重要会计政策方面的沟通事项】审计提示：在沟通函中需要描述的内容一般包括：（1）在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。如果存在可接受的备选会计政策，沟通可能包括确定受重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审计单位相类似的单位所采用会计政策的信息。（2）重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。沟通可能包括：会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响；与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排。（3）有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响。（4）与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。（5）在适当的情况下，应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况。……参考案例如下：贵公司对某类业务所采用的收入确认政策为XXXX。现行会计准则规定：XXX。由于XXXX，我们认为贵公司对某类业务所采用的收入确认政策不符合现行会计准则的规定，导致夸大当年销售收入XXX元，从而虚增当年利润XXX元。我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。重要会计估计【请描述公司管理层对需要做出会计估计情形是如何识别的，管理层做出会计估计的程序，由于会计估计可能存在所导致重大错报风险，管理层做出的会计估计可能存在偏差的迹象，财务报表中对估计事项不确定性的披露等。】审计提示：对于涉及重要估计的项目，《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》及其应用指南讨论的问题包括：（1）管理层如何识别可能需要在财务报表中确认或披露会计估计的交易、事项及情况；（2）可能需要作出新的会计估计或修正现有会计估计的情形变化；（3）管理层关于在财务报表中确认或不确认会计估计的决策是否符合适用的财务报告编制基础；（4）前期作出会计估计的方法在本期是否有或应该有变化，如果是，变化的原因及前期会计估计的结果；（5）管理层作出会计估计的过程（例如，在管理层使用模型的情况下），包括选择的会计估计计量基础是否符合适用的财务报告编制基础；（6）管理层作出会计估计时使用的重大假设是否合理；（7）如果与管理层使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的适当运用相关，管理层执行特定行动的意图及能力；（8）重大错报风险；（9）可能表明存在管理层偏向的迹象；（10）管理层如何考虑替代假设或结果以及未选择的原因，或管理层如何处理作出会计估计过程中的估计不确定性；（11）财务报表中对估计不确定性进行披露的充分性。参考案例如下：贵公司对XXXX风险组合的应收款项坏账计提比例为XX。贵公司历史财务资料显示，近三年实际发生的坏账损失金额分别为XX，损失率为XXX，预期信用损失率XXX。由于XXXX。我们认为贵公司对应收款项计提坏账准备的会计估计严重偏低，致使本年度少计提坏账准备XXX元，从而虚增当年利润XXX元。我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。财务报表的披露【请描述需要沟通的具体内容】审计提示：描述的内容一般包括：在形成特别敏感的财务报表披露(如与收入确认、薪酬、持续经营、期后事项和或有事项有关的披露等)时涉及的问题和作出的相关判断；财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。参考案例如下：我们认为贵公司未披露与大股东的资产收购事项，将会影响报表使用人的判断，我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。其他事项【请描述需要沟通的具体内容】审计提示：描述的内容一般包括：（1）财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性（如未决诉讼）对财务报表的潜在影响；（2）财务报表受非正常交易（包括该期间确认的不经常发生的金额）影响的程度，以及这些交易在财务报表中单独披露的程度；（3）影响资产和负债账面价值的因素，包括被审计单位确定有形资产和无形资产使用年限的依据。这方面的沟通可以解释如何选择影响账面价值的因素，以及备选的其他选项如何对财务报表产生影响；（4）对错报的选择性更正，例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之如果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正。请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述会计实务重大方面的质量看法予以回复并评价贵公司的应对措施。已与贵公司管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项特别风险以及重大错报风险较高的领域【请描述审计计划阶段和现场审计过程中确定或怀疑可能产生的特别风险及重大错报风险较高事项，并说明所采取应对措施的执行情况及结论】财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断【请描述审计计划阶段和现场审计过程中所识别的财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断具体内容，并说明所采取应对措施的执行情况及结论】当年发生的重大事项或交易【请描述当年发生的重大事项或交易具体内容。】影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略我们在审计过程中注意到影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略包括：【请描述具体内容】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注贵公司管理层曾向其他专业人士进行咨询，以下是我们知悉的贵公司管理层向其他专业人士咨询会计和审计问题的情况及我们对这些事项的意见：会计和审计事项：【请描述具体内容。】贵公司管理层所咨询的其他专业人士：【请描述具体内容。】被咨询的其他专业人士的意见：【请描述具体内容。】我们的意见：【请描述具体内容。】就会计实务、审计准则运用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行的讨论或书面沟通我们与贵公司管理层就会计、审计准则应用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行了讨论或书面沟通，以下是我们认为其中需要提请你们关注的重大问题：【请描述具体沟通的相关内容。】与管理层存在意见分歧的重大事项在审计过程中，我们对以下事项的会计处理或列报与管理层存在意见分歧：【请描述存在分歧的具体内容，包括不限于事项的背景材料、现行会计准则的规定、管理层的意见、注册会计师的会计处理意见及可能对审计意见类型的影响等。】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对存在分歧的事项回复相关应对措施或处理意见。审计提示：因事实不完整或初步信息造成并在随后通过进一步获取相关事实或信息得以解决的初始意见分歧除外。与集团组成部分审计有关的事项集团组成部分XX、XX的财务信息由XX会计师事务所实施审计，我们对其工作质量产生疑虑的情形如下：【请描述具体内容。】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。集团项目组与集团治理层沟通的相关事项包括不限于：1．对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；2.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；3.涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。舞弊在审计计划阶段，我们已经就确定或怀疑的舞弊事项与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通，并针对上述舞弊事项采取了应对措施。随着审计工作的推进，我们进一步发现：【撰写需要沟通的具体内容，如果问题已经得到解决，说明所采取应对措施的执行情况及结论；如果问题没有得到解决，则需要进一步沟通以下内容：1.产生舞弊怀疑的具体事项；2.舞弊事项对注册会计师完成审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3.与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项；4.注册会计师应对措施的实施情况和结论；……】请向我们告知贵董事会（或：监事会、审计委员会）所知悉的任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控针，并对上述舞弊事项回复贵公司的应对措施和用于缓解舞弊风险的相关内部控制。注：对于涉及较高层级管理层的舞弊或导致财务报表重大错报的舞弊，一般应以书面方式进行沟通。重大违反法律法规的事项在审计过程中，我们确定或怀疑以下事项可能导致存在重大违反法律法规的事项：【请描述具体内容。】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。注：如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，应尽快向治理层通报。关联方和关联方交易在审计过程中，我们发现贵公司存在以下需要提请治理层关注的与关联方相关的重大事项：（1）我们发现以下贵公司管理层未向我们披露的关联方关系或重大关联方交易：【请描述具体内容。】（2）我们发现以下未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易：【请描述具体内容。】（3）我们与贵公司管理层在披露下列重大关联方交易方面存在不同意见：【请描述具体内容。】（4）以下关联方交易违反了相关法律法规的规定：【请描述具体内容。】（5）由于XX原因，我们难以确定贵公司的最终控制方。请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。持续经营在审计过程中，我们发现以下可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：【请描述具体内容。】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。注：沟通内容应当包括下列方面：(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性；(2)在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当；(3)财务报表中的相关披露是否充分。以前期间的未更正错报在审计过程中，我们发现以前期间财务报表存在如下重大错报：【请描述具体内容。】贵公司以前期间财务报表由XX会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。根据审计准则的规定，贵公司应将上述重大错报告知该会计师事务所。期后事项【请描述具体内容。】其他与管理层沟通过、需要重点关注的事项【请描述具体内容。】初步确定的关键审计事项在本沟通函前述已沟通事项中，我们已就在审计中评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、与财务报表中涉及的重大管理层判断的领相关的重大审计判断、本期重大交易或事项对审计的影响与贵董事会进行了沟通，根据我们的职业判断，初步确定以下事项对本期财务报表审计最为重要，我们将在审计报告中沟通下列关键审计事项：【请描述关键审计事项具体内容、判断为关键审计事项的原因、我们采取的审计应对措施及结论。如果确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，应说明原因）】上述关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对关键审计事项单独发表审计意见。可能导致非无保留意见的事项【仅在拟出具非标意见时适用】由于本函第X部分所述原因，可能导入我们对贵公司财务报表出具保留意见/无法表示意见/否定意见的审计报告。 其他重大事项【请描述审计中出现的、根据职业判断认为与财务报告过程有关的其他重大事项】审计提示：与财务报告过程有关的其他重大事项 举例如下：（1）由于未预期事项的存在、条件的变化或通过实施审计程序获取的审计证据等原因，注册会计师可能需要基于修正后的风险评估结果，对总体审计策略、具体审计计划以及原来计划的进一步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改。注册会计师可以就此类事项与治理层进行沟通；（2）根据《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，注册会计师可能和项目质量控制复核人员讨论过其他事项，项目质量控制复核人员也可能考虑过其他事项。对于这些事项，注册会计师可以考虑与治理层进行沟通。（3）审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项等。注：不要局限于上述举例，除本指引列明以外的，在审计