基础会计 第二章 会计要素和会计等式

《基础会计》第一篇会计入门知识第二章会计要素与会计等式1.能识别会计要素；2.能判断经济业务的类型。1.熟悉会计对象；2.掌握会计要素的特征和分类；3.掌握经济业务与会计等式的关系。知识目标能力目标学习目标会计对象和会计要素第一节任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外。一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。一、会计对象投资人银行等货币资金储备资金生产资金产品资金固定资金折旧货币资金国家税收资金运动首先，资金运动是客观的。资金运动的客观性是指企业事业单位的资金都要经过资金的投入、运用和退出这样一个运动过程，这个过程不因企业所处的国家或地区的不同而不同。也正因为资金运动的客观性，才使得会计成为一种国际性的“商业语言”。

其次，资金运动是抽象的。资金运动的抽象性是相对于具体的会计核算而言的，因为在会计实务中，任何经济活动所引起的资金运动都必须要具体化直至量化，若仅有“资金运动”这样一个抽象的概念，那么会计核算的对象是无法落到实处的，这就需要对抽象的资金运动做进一步的分类，于是就有了会计要素。二、会计要素分类是反映的基本方法。会计要素，是指对会计对象按经济性质所做的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，即会计对象的具体化。会计要对资金运动进行核算，如何进行核算？会计要素是组成会计报表的基本单位，我国《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计要素包括六类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润收入费用所有者权益资产负债会计要素资产负债表要素利润表要素是组成资产负债表的会计要素，反映企业财务状况，静态。是组成利润表的会计要素，反映企业经营成果，动态。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。本书主要介绍企业会计要素。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产资产是由企业过去的交易或事项形成的。资产是企业所拥有的，或者即使不是企业拥有，也是企业控制的。资产能够直接或间接的给企业带来经济利益。

资产的特征拥有是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置；控制是指不拥有所有权，却能实际控制。企业过去的交易或事项包括购买、生产建造行为、其它交易或事项。资产必须是现时的资产，而不是预期的资产，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。企业已经淘汰的设备、准备购买尚未购买的设备是资产吗？将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

资产的确认条件非流动资产流动资产资产的分类预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的现时义务。

负债的特征现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务。企业购买了商品但尚未付款形成负债吗？企业制订了贷款计划但尚未取得贷款形成负债吗？将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

负债的确认条件非流动负债流动负债负债的分类将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内清偿的债务，或者自资产负债表日起1年内应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的债务。流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和1年内到期的长期借款等。流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，只有在偿还所有负债后才返还给所有者。在一般情况下（发生减资、清算除外），不需要偿还所有者权益。

所有者权益的特征其他资本公积所有者投入的资本所有者权益的来源所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它包括实收资本（或股本）和资本溢价（或股本溢价）两部分。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。留存收益留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润两部分。资本公积实收资本（或股本）所有者权益的构成实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本，即企业的注册资本或股本。资本公积包括投资者投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即资本溢价或者股本溢价）和其他资本公积。盈余公积盈余公积是指企业按税后利润的一定比例提取的法定盈余公积，以及按投资者确定的比例从税后利润中计提的任意盈余公积。未分配利润未分配利润是指企业历年来结存的尚未分配的税后利润。其他综合收益其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入收入能导致企业所有者权益的增加。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。收入源于企业的日常经营活动，而不是从偶尔的交易或事项中产生的。

收入的特征收入和利得的来源和性质有何不同？收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

收入的确认条件（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款。（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。按企业经营业务的主次不同按企业从事日常活动的性质不同收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用费用将引起所有者权益的减少。费用可能表现为资产的减少或是负债的增加，或者是两者兼而有之。费用是企业在日常活动中发生的，而不是在偶尔的交易或者事项中发生的。

费用的特征费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下三个条件。经济利益的流出额能够可靠计量。与费用相关的经济利益很可能流出企业。

费用的确认条件经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。期间费用营业成本费用的分类营业成本是指所销售商品或是提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位，可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；销售费用是指企业在销售商品和提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。费用和成本的关系：费用包括能计入成本的费用和不能计入成本的费用。能计入成本的费用构成商品或劳务的营业成本；不能计入成本的费用称为期间费用，直接计入当期损益。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润收入减去费用后的净额，反映企业日常活动的业绩，表现为营业利润。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。它反映企业非日常活动的业绩，表现为营业外收入和营业外支出。利润总额＝营业利润＋（营业外收入−营业外支出）利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

利润的确认条件会计等式第二节一、会计等式的表达形式会计等式是指表明会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。投资人银行等货币资金储备资金生产资金产品资金固定资金折旧货币资金国家税收企业要从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数额的资产。这些资产要么来源于债权人提供的资金，形成企业的负债；要么来源于所有者投入的资本，形成企业的所有者权益。因负债是债权人的权益，所以在会计上负债和所有者权益又合称为权益。资产表明企业拥有或控制的资源，权益表明这些资源的来源。从数量上看，企业有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益。企业的资产总额与权益总额永远保持平衡关系，即资产=权益。这种平衡关系随着企业所处的经营期间的不同，其表现形式有所不同。利润收入费用所有者权益资产负债会计要素资产负债表要素利润表要素

反映财务状况的会计等式所有者权益=+负债资产这是最基本的会计等式，又称第一会计等式，是资金的静态表现。它是设置账户、进行复式记账和编制资产负债表的基础。权益是资产的来源，资产是权益的存在形态，两者必然相等。

反映经营成果的会计等式利润-=

费用收入随着企业经营活动的进行，企业会发生相应的成本费用支出并取得收入。企业在一定时期内的收入扣除相关的成本费用后，即为企业的利润，于是出现了反映经营成果的会计等式，这一等式被称为第二会计等式。是资金运动的动态表现。它是编制利润表的基础。

扩展的会计等式利润-=

费用收入所有者权益=+

负债资产所有者权益=++(

-)

负债资产费用收入所有者权益=++(

-)

负债资产费用收入企业取得利润，表明企业资产增加；同时利润是属于所有者的，取得利润意味着所有者权益的增加。反之，如果企业发生亏损，则企业资产减少，同时所有者权益也减少。将利润或亏损并入基本会计等式，出现了第三个会计等式。这是一个动态反映企业财务状况和经营成果之间关系的会计等式。从这个会计等式可以看出，企业的经营成果最终会影响企业的财务状况。利润会使企业的资产增加、所有者权益增加，亏损则使企业的资产减少、所有者权益减少。所有者权益+=++

负债资产费用收入二、经济业务的发生对会计等式的影响企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务。这些经济业务的发生对有关的会计要素产生影响，但是却不会破坏上述会计等式的平衡关系。因为一个企业的经济业务虽然数量繁多，但归纳起来不外乎以下四种类型。经济业务的发生对会计等式的影响1.资产项目之间有增有减3.资产和权益同时增加4.资产和权益同时减少

2.权益项目之间有增有减经济业务的发生对会计等式的影响这类经济业务的发生，引起资产项目之间有增有减，增减金额相等，故会计等式保持平衡。1.资产项目之间有增有减这类经济业务的发生，引起权益项目之间有增有减，增减金额相等。这里又可分为四种情形。（1）经济业务的发生，引起负债项目之间有增有减，增减金额相等，故会计等式保持平衡。（2）经济业务的发生，引起所有者权益项目之间有增有减，增减金额相等，故会计等式保持平衡。（3）经济业务的发生，引起负债项目增加，而所有者权益项目减少，增减金额相等，故会计等式保持平衡。（4）经济业务的发生，引起所有者权益项目增加，而负债项目减少，增减金额相等，故会计等式保持平衡。2.权益项目之间有增有减这类经济业务的发生，引起资产和权益同时增加，增加金额相等。这里又可分为两种情形。（1）经济业务的发生，引起资产项目和负债项目同时增加，增加金额相等，故会计等式保持平衡。（2）经济业务的发生，引起资产项目和所有者权益项目同时增加，增加金额相等，故会计等式保持平衡。3.资产和权益同时增加这类经济业务的发生，引起资产和权益同时减少，减少金额相等。这里又可分为两种情形。（1）经济业务的发生，引起资产项目和负债项目同时减少，减少金额相等，故会计等式保持平衡。（2）经济业务的发生，引起资产项目和所有者权益项目同时减少，减少金额相等，故会计等式保持平衡。4.资产和权益同时减少

【例1.1】

光明公司20×0年1月1日的资产负债情况（单位：万元）为：资产＝负债＋所有者权益200＝60＋140该公司20×0年1月份发生如下经济业务。（1）从银行取得短期借款40万元，存入开户银行。（2）购买原材料20万元，用银行存款支付。（3）用银行存款归还前欠某公司货款30万元。（4）以短期借款抵付应付账款10万元。（5）资本公积转增资本50万元。（6）收到甲企业投入的设备1台，价值10万元。（7）丙企业收回投资20万元，以存款支付。（8）乙企业代本企业偿还货款10万元，作为对本企业的投资。（9）向股东分配利润30万元，但尚未支付。根据上述经济业务，我们可以分析它们对会计等式的影响情况。例题（1）从银行取得短期借款40万元，存入开户银行。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）购买原材料20万元，用银行存款支付。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）用银行存款归还前欠某公司货款30万元。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）以短期借款抵付应付账款10万元。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）资本公积转增资本50万元。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）收到甲企业投入的设备1台，价值10万元。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）丙企业收回投资20万元，以存款支付。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）乙企业代本企业偿还货款10万元，作为对本企业的投资。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）-10+10

200=60+140

（9）向股东分配利润30万元，但尚未支付。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）-10+10

200=60+140

（9）+30-30

200=90+110

（9）向股东分配利润30万元，但尚未支付。例题

资产

＝

负债＋

所有者权益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+1