中级财务会计学第14章

第14章所有者权益1

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益与负债的区别：（1）对象不同（2）性质不同（3）偿还期限不同（4）享受的权利不同2所有者权益的构成（一）所有者权益投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益股本（或实收资本）股本溢价（或资本溢价）资本公积3所有者权益的构成（二）4第一节股本（或实收资本）一、企业组织形式1、非公司型企业（不具有法人资格）（1）独资型企业（2）合伙型企业2、公司型企业（具有法人资格）（1）有限责任公司（2）股份有限公司5二、创立阶段出资者的出资1、有关资本名词的比较法定资本：法律规定的注册资本的最低限额注册资本：企业在工商行政管理部门注册的资本金额。★投入资本：投资者投入到企业中的资金的实际价值。★实收资本（或股本）：投资者投入资本中形成注册资本的部分。★★62、账户设置

股本/实收资本

资本公积——股本（或资本）溢价3、会计处理（1）股份有限公司我国目前发行的股票均为有面值的普通股股票，且不允许折价发行。发行费用从溢价中抵消，或计入“管理费用”。7借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价借：银行存款管理费用贷：股本[例14-1]西林股份有限公司经证监会批准，委托华达证券公司发行普通股股票，发行价格为每股5元，共计5000万股，每股面值1元，双方协商按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除。该公司现已募足全部股款并收存银行。借：银行存款245000000

贷：股本50000000

资本公积——股本溢价1950000008（2）其他企业借：银行存款原材料/固定资产/无形资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本[例14-3]甲、乙公司共同出资设立M有限责任公司，公司注册资本为600000元，甲、乙分别占注册资本的60%和40%。2009年1月7日，M公司如期收到甲投资者一次性缴足的款项，并存入银行。乙投资者以其生产的产品投资，投资合同约定的公允价值为24万元，产权转移手续已经办理完毕，乙公司提供的增值税专用发票上注明的货款205128元，增值税34872元。M公司收到乙公司的实物投资后，作为固定资产管理。借：银行存款360000

固定资产205128

应交税费——应交增值税（进项税额）34872

贷：实收资本——甲公司360000

——乙公司2400009三、增加注册资本1、投资者投入参考“创立阶段出资者的出资”的核算2、资本公积转增资本借：资本公积——资本（股本）溢价贷：实收资本（或股本）[例14-5]M有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，甲占注册资本的60%，乙占注册资本的40%。为扩大经营规模，M公司决定按原出资比例将资本公积50万元转增资本。借：资本公积——资本溢价500000

贷：实收资本——甲300000——乙200000103、其他方式发放股票股利可转换公司债券行使转换权重组债务转为资本以权益结算的股份支付四、减少注册资本借：实收资本贷：银行存款等[例14-6]（接[例14-3]）M有限责任公司经投资各方同意，按照法定程序报经批准，减少注册资本20万元，以银行存款退还减资款。借：实收资本——甲120000——乙80000

贷：银行存款20000011五、股份回购

股份回购是指股份有限公司因减少注册资本、股权激励或企业合并等原因而收购企业在外流通股份的行为。1、账户设置库存股2、会计处理（1）回购股份借：库存股贷：其他货币资金等12（2）注销库存股借：股本贷：库存股[例14-7]西林股份有限公司截至2007年底共发行面值为1元的普通股100万股，股本溢价为20万元，盈余公积30万元，未分配利润50万元。经股东大会批准，西林公司通过证券市场回购本公司股票10万股并注销，假设每股价格2元，不考虑交易税费。（1）回购股份。借：库存股200000

贷：其他货币资金——存出投资款200000（2）注销股份。借：股本100000

资本公积——股本溢价100000

贷：库存股200000借差：股本溢价、盈余公积、未分配利润贷差：股本溢价13（3）转让库存股借：其他货币资金贷：库存股

借差：股本溢价、盈余公积、未分配利润贷差：股本溢价14第二节资本公积一、资本公积的内容二、资本公积的会计处理1、账户设置资本公积——股本（或资本）溢价

——其他资本公积2、会计处理（1）股本（或资本）溢价的会计处理（2）其他资本公积的会计处理

15①可转换公司债券★初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他资本公积。发行费用应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。★转股前负债成份与一般公司债券会计处理相同★转股时借：应付债券资本公积——其他资本公积贷：股本库存现金差额计入“股本溢价”[例14-8]16②以权益结算的股份支付★授予后立即可行权的，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加其他资本公积。

存在等待期的，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照授予日的公允价值确定的金额计入相关资产成本或费用，同时增加其他资本公积。★在行权日借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本

资本公积——股本溢价[例14-9]

17第三节留存收益一、留存收益1、产生2、用途3、分类18二、盈余公积1、账户设置盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——盈余公积补亏2、会计处理（1）形成借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积19

[例14-10]西林公司2009年度实现税后利润2400万元，经股东大会批准，按10%提取法定盈余公积，再按5%提取任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积