《双碳目标下S省资源税改革研究》8200字（论文）

双碳目标下S省资源税改革研究目录TOC\o"1-2"\h\u13570中文摘要 124661一、引言 129195二、双碳目标下广西资源税改革的理论基础和政策概述 225546（一）双碳目标下广西资源税改革的理论基础 213337（二）当前我国的资源税政策概述 317395三、广西资源税政策现状及实施概况 432194（一）广西资源税政策 44406（二）广西资源税改革实施概况 423911（三）广西资源税改革实施成效 518839四、双碳目标下广西资源税政策存在的问题 69577（一）征税目标未调整与双碳目标相适应 614528（二）征税税率为与碳排放系数相挂钩 612934（三）征税范围未包括具有碳汇功能的森林资源 728994（四）广西资源税减排降碳的激励约束作用不明显 76804五、双碳目标下广西资源税改革的政策建议 728929（一）双碳目标下国内省份资源税改革的经验借鉴 711710（二）双碳目标下广西资源税改革的政策建议 720972结论 818147参考文献 10中文摘要碳达峰、碳中和作为我国对绿色可持续发展提出的重大承诺，节能减排是实现“双碳”建设的关键所在。以资源环境为切入点，对双碳目标的实现进行研究有一定的实际意义。鉴于此，本文以广西这一资源大省为例，探讨广西省在实现双碳目标过程中资源税的征收效应所发挥的重要作用，并分析了在“双碳”建设的大环境下，广西资源税实施的状况和取得的效果，然后找出其问题所在，最后有针对性的提出了改善意见，借此推动广西可持性发展。[关键词]双碳目标；资源税；经济效应；环保效应一、引言碳达峰和碳中和（以下简称“双碳”）目标的建立是党和政府根据我国的经济增长的局势与国际环境变化所作出的果断决策，同样是新形势下中国经济发展的新征程与新任务。为保证“双碳”目标如时实现，调节我国能源矿产资源的消费结构已经成为了现阶段与未来要采取的应对策略之一。2021年10月颁布的《国务院关于完整准确贯彻绿色发展理念做好碳达峰碳中和工作建议》明确指出达到碳达峰、碳中和目标，必须坚持“全国统筹、资源节约、一体两翼、内外顺畅、规避风险”的工作方针；并且指出搭建节能低碳循环发展经济体制、提高能源利用率、提升非化石能源消费比例、减少碳排放水平、提高生态环境碳汇能力等五方面的核心目标，保证如期达到碳达峰、碳中和；还规定全面清查目前法律条文中与碳达峰、碳中和目标不匹配的内容，提升法律条文之间的连接协调，加强法律法规的科学性和实效性。2021年12月，中央经济会议再次重申“双碳”目标达成的必要性，并强调实现碳达峰、碳中和是推动创新发展的本质要求，要扎实推动，切实建立节能减排的约束机制。2022年3月，碳达峰碳中和领导小组在会议中提出，要推动煤炭有条不紊的转型，促进煤炭清洁高效率运用。本文通过分析“双碳”目标下广西资源税存在的问题：征税目标没有和双碳目标相匹配，征税税率没有和碳排放指数相关联，征税范围未包含具有碳汇功用的森林资源，广西省资源税减排降碳的激励与约束作用并不明显；根据相关理论分析法，在参考其他省份成功经验的基础之上，开展广西资源税政策改革，为进一步强化完善资源税改革给出行之有效的对策建议，对广西省实现可持续发展具备一定的意义。二、双碳目标下广西资源税改革的理论基础和政策概述（一）双碳目标下广西资源税改革的理论基础1.双碳目标的内涵2020年9月，习总书记在第75届联大会议常规性讨论上向各国人民做出“碳达峰、碳中和”的承诺：“我国将不断提高国家自主贡献力度，采用更为有效的政策及举措，碳排放争取在2030年之前达到最高值，拼尽全力在2060年之前达成碳中和目标”，中新网和人民日报网也称之为“3060”双碳目标，本文所研究的“双碳”目标便是指“碳达峰、碳中和”目标。2.资源税促进实现双碳目标的作用机理纵观我国当前的税收制度，对三大传统化石能源消费起到一定调节作用的税种以环境保护税、消费税、资源税等为主。在这当中，环境保护税是将纳税人所排放的应税污染物作为征税对象，并非针对碳排放而设立。且按照《环境保护税法》，二氧化碳并不是环保税的征税对象，环保税对二氧化碳的排放很难起到调整功效。消费税对成品油设立独立的税目，可以说是对能够产生二氧化碳排放的化石类能源的收税，不过对煤和天然气并没有成立相对应的税目。不难看出，消费税对三大传统能源只包含了三分之一，调整功效比较有限。2020年9月1日开始实行的《资源税法》将资源税的征税范围划分为五大类：（1）金属矿产；（2）非金属矿产；（3）能源矿产；（4）水气矿产；（5）盐。在这当中，能源矿产主要包含七大类：（1）原油；（2）天燃气等；（3）煤；（4）煤成（层）气；（5）铀、钍；（6）油页岩等；（7）地热。就税制中煤、原油、天然气这类传统化石能源所覆盖的范围比较来看，只有资源税才能够完全覆盖煤、原油以及天然气这类化石能源。尽管资源税并非专门针对传统化石能源的碳排放而建立，但是在碳税缺失、消费税覆盖不完整的情况下，资源税也便成为管控煤、原油和天然气消费的主要工具。另外，比较环境保护税、消费税和资源税的不同征税环节，资源税可以从源头上抑制煤、原油和天然气等三大传统化石能源的开采和使用，促进我国能源矿产资源消费的转型，这是其他税种所不具备的。不过，对照“双碳”目标的要求，资源税仍存在一定的改革完善空间。3.双碳目标下资源税改革的必要性和可行性众所周知，煤、原油和天然气是三大传统能源，属于化石能源，是二氧化碳主要的排放源头，也是保证“双碳”目标实现的主要管控对象。若想在预期的时间里达到“双碳”目标，减少煤、原油和天然气等不可再生能源的使用量，提升可再生能源消费比例成为了重要的一项选择。现阶段至2030年仅有8年的时间，8年以后我们国家的二氧化碳的排放只能够降低不可上升。在面对碳达峰的硬性规定，在今后8年内，我国一定要减少煤、原油和天然气等传统化石燃料的运用和消费比例。为制约企业减少对煤、原油和天然气等化石燃料的运用和依赖性，利用税收杠杆调控煤、原油和天然气等化石燃料市场价格，提升煤、原油和天然气等化石燃料的成本，进而提升可再生能源的市场竞争能力，减少煤、原油和天然气等化石燃料的应用和消费占比，成为了调整国内矿产消费结构的重要途径。（二）当前我国的资源税政策概述2019年8月，我国出台了《中国资源税法》，这也是我国第一个以立法方式出台的资源税法律规定，并要求于2020年9月1日正式实施。现阶段，我们国家征缴资源税税目主要包含金属矿产、非金属矿产、能源矿产、水气矿产与盐等资源性产品。资源税征缴范畴不断扩大，并且资源性产品二级税种类目进一步完善，二级税种扩展至164项，基本上囊括了全部的矿种和盐，这充分体现了对资源性产品“广泛征缴”的基本原则。这一些应税资源性产品储藏量比较有限且区域分布不均匀，大多数资源全部都是不可再生能源。若过度开发，势必会提高资源枯竭的速度，有违代际间公平，危害后代人的利益。《资源税法》的发布有助于维系代际间税收公平。这一次改革所采取的计缴方式主要是以从价定率为主导，极少数资源性产品既能采用从价定率形式征缴，也可以采用从量定额形式征缴。资源税根据不同的应税产品二级税种实施固定征收率或波动征收率。在这当中，绝大多数资源性产品采用波动税率征税方式，即依据资源产品质量的高低、采掘地域所在位置及采掘难易度等制订税率。与此同时，本次资源税法明文规定：对运用地下水和地表水的单位和个人征缴水资源税，撤销征缴水资源费，推行差别税率。这一些举措都充分体现了资源税“级差控制”的基本原则。三、广西资源税政策现状及实施概况（一）广西资源税政策1.课税对象广西做为征税对象的资源储量非常丰富，且分布范围较广。从有关统计部门的汇总数据来看，截止到2019年末，广西省已已找到矿产资源148种，占国内已发现矿产资源173种的85.55%。在这当中，已探知储量的矿产资源有90种，占国内已探知矿种162种的55.56%，社会经济赖以生存的15种支柱性矿产在广西矿产资源中有较多的储量。据调查，有42种矿产资源的保有储量在全国范围内的前三名中，有74种居前十，主要包含石油、铁矿石、铅锌矿以及盐等矿产。2.税率依据资源税年收入及上涨率的情况能够得知，从2016年的82.67亿元增涨至2019年的230.42亿元。上涨率变化比较大。2014年广西省推行局部资源税从价计征变革，2016年资源税全面实施改革，比较依赖于资源优势的经济发展会变得极为缓慢。2017年煤价上涨驱动以及下半年水资源税费改革的影响，资源税上涨率又有一定的回暖，资源税上涨率高达74.98%。为了能深化提升营商环境，激活市场主体，2018年广西政府颁布众多税收免政策，这一年里资源税上涨率变缓，增长幅度下降至25.34%。为较好实施绿色发展，保护环境，提升资源应用效率，广西省进一步提升对产业基金和项目资金的扶持力度，技术工艺、物流运输等多个方面的能力提高，推动税收入提升，2019年资源税上涨率为27.09%。2020年由于疫情原因，财政收入急剧下降，资源税上涨率也有所下降，较2019年仅增涨2.16%。（二）广西资源税改革实施概况自2010年我国开启税费改革以来，广西省依次对原油、天然气、煤炭、稀土资源、非金属矿产等实施了从价计征制度改革。在2011年实行的油气资源税改革，其税率是是由国家统一化规定的。但在2014年矿产资源税从价计征改制当中，逐渐推行浮动税率，实际税率由省级人民政府来制定，并且对有关的收费标准基金进行清理。广西省在考虑收费基金清理状况、资源差异性、煤炭企业经营状况和担负税收的能力等情形后，制定了煤炭资源税税率为4%。2016年国务院实行了全面资源税改革，这次改革广西省共设置31个税种，在这当中被我国提及的资源品类有铁矿石、金矿石、石灰石、盐等13个税种，由广西省提及的资源种类有花岗石、石膏、天然矿泉水、天然卤水等18个，具体的税率由地方政府制定。2019年8月26日，资源税立法顺利通过。在资源税法中，列出了164个应纳税额资源税种，在这当中，直接明确规定了税率和计征形式的有9个税种，主要包括原油、天然气等；其它155个税目的税率，则是由广西省自行确定。在对155个资源税目的具体税率展开制定时，广西依照“整体平移、个别调节、全覆盖”的基本原则做出了有关规定：一是平移了19个税目的征收率，主要包括煤、铜和铁等。二是因目前税率高于法律规定税率范围最大值，对石英岩、工业金钢石和花钢石等5个税目的征收率作出了下降。三是为进一步加强生态保护，与其它省份征收率标准相适应，因地热目前征收率比法律规定征收率的最小限度都低，把它征收率进行上涨；上涨税率还包含花岗石、沙石和其它粘土等税种。四是在充分考虑其它地区的状况下，对气煤、岩沥青等65个资源税目确立的税率皆在法定税率范围的中低档部分，借以保证资源税的完好性和可靠性。（三）广西资源税改革实施成效1.资源税收入规模及结构方面的成效广西省一直以来都是煤炭等资源输出大省，是通过能源发展的粗放型发展方式。经过资源税改革到资源税的立法，广西省的产业布局也出现了改变。第二产业增长值自2018年起增速回落。2019年受疫情影响，经济下滑，各产业增长速度均有一定的变缓。但实施资源税改革后，第三产业增长速度已经超过第二产业，2020年第一、三产业增长速度都超过第二产业，且2020年第三产业增长值第一次超出第二产业，这表明过去依靠资源推动经济的发展模式现已逐渐改变，经济增长模式逐渐向绿色发展方位看齐。展现出技术创新、要素聚集、第三产业加速发展、第一产业就业人员降低、二三产业就业人员呈稳定上升态势，且第三产业就业人员增长的趋势非常明显，产业布局现已由工业为主体转为二三产业协同发展，产业结构升级，不会再主要依靠能源消耗为中心的第二产业，经济增长模式转向高质量发展。2.调节级差收入方面的成效资源税从变革到立法中，税收增涨率虽有一定的变缓，但税收入持续增长，税收入增长推动财政总收入，保障民生发展，提高了当地政府工作积极性。政府部门会有更多的资金不断完善公共物品供给，另外扩大对一部分贫困山区财政支持力度，有助于经济高质量发展。与此同时收入积极现象促使政府部门能够增加对生态环境财政投入强度，推动绿色转型升级，提升绿色尖端技术科研投入，推动绿色高质量的发展。3.减排降碳方面的成效广西省资源税收来源通常是煤炭等能源层面，而煤炭等能源同样是碳排放至关重要的源头。随着资源税法不断完善，广西能源需求弹性总体趋向是逐渐减少的状态。消费需求弹性是能源消费增速与国民经济增速之比，体现了社会经济发展对资源依靠程度。经济发展的同时，实现了能源需求和碳排放量减少是推动绿色生态发展的内在动力。2020年，广西省能源需求弹性指数仅0.11，能源利用效率提高，经济对能源依靠的程度减少。我们能由此预估，广西省迟早会实现经济增长与能耗“绝对性脱钩”方式，尽最大可能减少能源需求，提升可再生资源、绿色能源供给，从源头预防碳排放，从而快速实现碳中和。四、双碳目标下广西资源税政策存在的问题（一）征税目标未调整与双碳目标相适应现阶段，“双碳”目标是我们国家今后发展当中的首要任务，一定要引起重视。中共中央、国务院办公厅再三强调，要进一步建立减污降碳的约束机制，并且要求全面清理现行法律法规中与“双碳”目标不匹配的内容。资源税做为可以全覆盖煤、原油和天然气三大传统能源，且可以对我国矿产价格形成直接影响的税种，理应为推进我国二氧化碳的减排目标发挥出该有的调节功能。因而，应紧紧围绕减少碳排放、调节我国矿产消费结构这一新任务和新目标，适时地对能源资源税的征税目标作出调整。（二）征税税率为与碳排放系数相挂钩回顾我国能源矿产资源税的税率设计形式，由从量计征到从价计征，并且赋予地方一定的税率设定权限，但税率设计的目标取向依然没有出现本质上的改变（卢真等，2016）。也就说明了我国矿产资源税税率的设置，并没有考虑不同能源矿产的二氧化碳排放因素。然而，不同能源矿产的二氧化碳排放系数存在较大差异。依照联合国政府间气候变化专委会的相关数据，煤的二氧化碳排放量指数（0.7559）非常高。而且，从能源使用的效率角度比较，在煤、原油和天然气三种能源中，煤最为低效。在“双碳”目标背景下，如果不考虑二氧化碳的排放问题，依然只考虑能源资产的级差收入，对原油和天然气、页岩气、天然气水合物实行6%的税率，而对煤的税率全国平均只有4%，且全国有一半以上的省份将煤资源税率设定在3%或3%以下，只有原油和天然气的一半。那么，通过税率的价格放大效应，会将消费者推向级差收入不高而碳排放指数非常高的矿产。这不益于我们国家能源消费向低碳发展，甚至与“双碳”目标大相径庭。（三）征税范围未包括具有碳汇功能的森林资源森林做为一种生态资源，有着非常重要的作用。一方面，森林做为自然系统中的一部分，在保持水土、调节气候、改良土壤、涵养水源、防风固沙等诸多方面具有至关重要的作用；另一方面，森林号称地球之肺，每年吸收大量的二氧化碳，维持着地球表面生态圈的平衡。由于森林具有碳汇功能，因此，在“双碳”目标下，森林已经不仅仅是一种重要的自然资源，而且还是一项非常有效的碳汇工具，应当加以充分利用。（四）广西资源税减排降碳的激励约束作用不明显现阶段，《资源税法》仅是平移了《资源税暂行规定》的法定减征要求，仅针对采掘原油及在油田范围之内运送原油过程当中用作加热的原油、天然气等情形给予免征，并且对从低丰度油田采掘的原油、天然气的情形给予减免资源税。对比中共中央、国务院关于碳达峰碳中和的工作部署，资源税的法律规定减征范畴比较狭小，尤其是在切合我国碳消费状况和碳减排总体目标层面，缺乏行之有效的减免税规定，严重影响了资源税职能的切实发挥。五、双碳目标下广西资源税改革的政策建议（一）双碳目标下国内省份资源税改革的经验借鉴自2016年7月1日起，我们国家已经有10个省实施了水资源税试点，不断探索建立了合乎各个地方具体的水资源税试点工作方案，从而实现水资源费向水资源税的有序推进。根据有关部门发布的数据来看，水资源税改革试点工作慢慢获得显著成绩，在政策宣讲、税源监管、部门协调、征收管理方面积攒了许多宝贵的经验。且如前文所讲，森林、草地和滩涂资源和水资源的综合利用情况存在共同性，水资源税的征缴经验能够为下一步的森林等资源税的试点工作给予一定的参考和指导。（二）双碳目标下广西资源税改革的政策建议1.构建税收共建机制自然资源有着全面性特点，但是目前我国现行制度对生态保护层面还存在着不系统、不是很合理等诸多问题，资源行政立法呈现出分散化的状态，会影响生态建设，还会影响“双碳”目标达成和绿色协调发展。现阶段，我国资源税法还没有将森林、草地等绿色资源列入征缴范畴，而森林碳汇的能力对实现碳中和能起很大的作用，因而，应尽早进行森林资源税征缴试点，尽早加大资源税征缴范畴。可以参考水资源税改革流程和方法，税务机关可以与林业站以及其它关联单位，建立部门联动治理模式，创建共建共享共治的工作机制。2.加大专项资金投入资源税的定位原本就是为保护自然环境，建设生态文明，因此筹集到的资金也应尽量用在环境修复和生态保护，加强资金监管，纠正资源利用所引发的负面效应，现阶段资源税规划方案还需要逐步完善。应增加项目资金投放幅度，资源税收入中用在生态环境治理和工业污染治理的资金比率可适当提升，扩大CCUS项目投入的资金，扎实推进CCUS示范项目以及碳捕集充分利用示范项目建设。3.支持绿色科技创新深入开展能源发展战略，扩大资金投放幅度，大力支持绿色生态科技自主创新。全力研发新能源，改进我国能源结构，加速研制绿色能源和节能技术。利用科技进步提升能源效率，促使资源回收利用。提高可再生资源的运用占比，与此同时把控高耗能消费问题和消费力度，提升风力发电等清洁能源利用效率。广西水土资源比较丰富，可统筹规划发展水力。另外，对企业全面落实节能低碳，给予一定的政策扶持，可适当调整该类增值税等税负以及非税负，进而激发企业社会责任感，为可持续发展添砖加瓦。结论资源税是我们国家现阶段税收制度中以自然资源为征税对象，且可以覆盖煤、原油和天然气三大传统化石能源的税目。相比于其他税种，我国资源税在资源采掘售卖环节征缴，对矿产价格有着直接影响，这也是其他税目不具备的优越性。我国资源税起源于计划经济时期，最主要的目标和理念便是调节资源级差收入，税率设计也围绕调节级差收入开展，忽略了能源矿产的碳排放因素，亦未将具有重大碳汇功能的森林资源列为征税对象。历经四十多年的建设与发展，市场经济体系在我们国家己经建立并逐步完善，并且在资源分配中具有关键作用。资源税设立时的经济运行环境已经发生重大改变。2020年，党中央、国务院审时度势地提出“双碳”目标，并要大幅度降低我国单位国内生产总值的二氧化碳排放量。这是新时期我国经济发展的新目标和新任务。在新时期的新目标和新任务下，应当充分发挥资源税对能源矿产价格具有直接影响的优势作用，在能源矿产开采的源头上调整我国矿产资源的采掘和产业结构，推动我国能源结构向低碳化转型发展。即针对不同矿产的碳排放指数，对我国能源资源税的征收率做好修订。此外，应当将具有碳汇功效的森林资源列入资源税的征缴范围之内，充分发挥资源税对我国自然资源的维护和推动规范使用的作用，为我国快速达成“双碳”目标发挥出该有的作用。

参考文献[1]孙秋