中级会计实务-第二节长期股权投资的后续计量

中级会计实务-第二节长期股权投资的后续计量1.【单选题】M企业于2020年8月1日以银行存款200万元取得N公司60%的股份，能够对N公司实施控制。N公司当年实现净利润240万元(假定利润在全年均衡实现)，（江南博哥）2021年4月3日N公司宣告分配上年度现金股利120万元。不考虑其他因素，则2021年M企业应确认的投资收益为(  )万元。A.72B.0C.60D.120正确答案：A参考解析：成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润，投资方不需要进行会计处理，投资方应当按照应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，故2021年M企业应确认的投资收益=120×60%=72(万元)。2.【单选题】甲公司于2020年1月1日与乙公司签订协议，以4000万元购入乙公司持有的B公司20%股权，从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为22000万元。2020年B公司实现净利润2000万元，持有其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益400万元。甲公司2021年1月2日将该项股权投资以4920万元的价格转让。不考虑所得税等其他因素，甲公司转让该股权投资时应确认的投资收益为(  )万元。A.120B.1000C.920D.40正确答案：A参考解析：2020年12月31日，长期股权投资账面价值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(万元)，甲公司转让该项股权投资应确认投资收益=售价4920-账面价值4880+其他综合收益结转金额400×20%=120(万元)。3.【单选题】甲企业于2020年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2020年8月，乙公司将成本为600万元(未计提存货跌价准备)的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货核算。至2020年12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2020年实现净利润为3200万元。2021年甲企业将上述商品对外出售90%，乙公司2021年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。2021年甲企业个别报表中因对乙公司的该项股权投资应确认的投资收益是(  )万元。A.800B.712C.720D.792正确答案：D参考解析：2020年内部交易存货中包含的未实现内部销售利润=1000-600=400(万元)，该未实现内部销售利润于2021年实现90%，2021年甲企业因对乙公司的该项股权投资个别报表应确认投资收益=(3600+400×90%)×20%=792(万元)。4.【单选题】某投资方于2021年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中的净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2021年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（  ）万元。A.300B.291C.294D.240正确答案：C参考解析：投资方按权益法核算对被投资单位的长期股权投资，2021年投资方应确认的投资收益=[1000-(500÷10-300÷10)]×30%=294(万元)。4.【单选题】某投资方于2021年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中的净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2021年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（  ）万元。A.300B.291C.294D.240正确答案：C参考解析：投资方按权益法核算对被投资单位的长期股权投资，2021年投资方应确认的投资收益=[1000-(500÷10-300÷10)]×30%=294(万元)。5.【单选题】2019年1月1日，甲公司购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。2021年1月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司40％的股权，能够对乙公司实施控制。当日30％股权的公允价值为3900万元，甲公司“长期股权投资—投资成本”科目借方余额3200万元，“长期股权投资—其他综合收益”借方余额200万元，“长期股权投资—损益调整”借方余额500万元，“长期股权投资—其他权益变动”贷方余额100万元。甲公司取得乙公司40％股权支付银行存款5200万元，两次交易不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2021年1月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本为（  ）万元。A.8400B.9000C.8866．67D.9100正确答案：B参考解析：非同一控制下，甲公司购买日长期股权投资的初始投资成本=原投资的账面价值+新增投资成本(公允价值)=(3200+200+500-100)+5200=9000(万元)。6.【单选题】甲公司于2021年1月1日购入乙公司30％的股份，购买价款5000万元，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为13000万元，公允价值为15000万元，其差额为一批存货公允价值高于账面价值2000万元。当年甲公司将一批存货出售给乙公司，售价为500万元，成本为400万元，未计提存货跌价准备，至年末乙公司尚未出售该批存货。乙公司2021年实现净利润3000万元，年初公允价值高于账面价值的存货对外出售60％。双方所采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他因素，则2021年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（  ）万元。A.5000B.5900C.5630D.5510正确答案：D参考解析：2021年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=5000+[3000-2000×60％-(500-400)]×30％=5510(万元)。1、乙公司存货公允价值高出账面价值2000万元，这批货在年末对外出售60%，意味着60%的存货转成本时，这部分对应的主营业务成本是虚低，乙公司的账面净利润就虚高了。所以乙公司的净利润应该调减2000*60%。2、甲公司与乙公司发生的内部交易，要对未实现的内部交易损益进行抵销，由于年末时乙公司未出售该批存货，所以100%调整抵销。请注意区分内部交易和被投资方资产评估增值的处理。7.【单选题】2019年1月1日，甲公司对A公司进行股权投资，占A公司有表决权股份的40％，初始投资成本为6000万元，当日A公司可辨认净资产的账面价值为12000万元(与公允价值相等)。2019年A公司亏损8000万元，2020年A公司亏损9000万元，2021年A公司盈利2500万元。双方所采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他因素。2021年甲公司应确认的投资收益为（  ）万元。A.0B.200C.1000D.1200正确答案：B参考解析：2019年甲公司应分担A公司亏损=8000×40％=3200(万元)，2020年甲公司应分担A公司亏损=9000×40％=3600(万元)，分担亏损的金额以长期股权投资账面价值减记至零为限，超出部分看是否有合同或协议约定需承担的额外损失，仍有未确认的应在备查簿登记。在本题中，长期股权投资的账面价值为6000万元，由于没有提及有其他长期应收款或者相关合同或协议，所以备查簿中登记金额=3200+3600-6000=800(万元)，2021年应享有的净利润金额=2500×40％=1000(万元)，先恢复备查簿登记的金额800万元，差额恢复长期股权投资的账面价值。会计处理：借：长期股权投资200

贷：投资收益2008.【单选题】甲公司于2021年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2021年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为250万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2021年末，甲公司已将从A公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2021年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2021年应确认对A公司的投资收益为(  )万元。A.224B.192C.188

D.200正确答案：C参考解析：应确认对A公司的投资收益=[500-(300-250)×(1-40％)]×40％=188(万元)。8.【单选题】甲公司于2021年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2021年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为250万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2021年末，甲公司已将从A公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2021年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2021年应确认对A公司的投资收益为(  )万元。A.224B.192C.188

D.200正确答案：C参考解析：应确认对A公司的投资收益=[500-(300-250)×(1-40％)]×40％=188(万元)。9.【单选题】甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，划分为交易性金融资产。截至2020年12月31日，甲公司对该项交易性金融资产已累计确认公允价值变动损益200万元。2021年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司。假设两次交易不构成“一揽子交易”，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日，甲公司原持有的该项交易性金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。不考虑其他因素，2021年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额为（ ）万元。A.300

B.200

C.500

D.100

正确答案：A参考解析：企业通过多次交易分步实现非一控制下企业合并的，对于购买日前持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益。2021年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额＝（1500－1200）＝300（万元）。10.【单选题】A公司于2020年3月以7000万元从非关联方处取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2020年确认对B公司的投资收益500万元。2021年4月，A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权，该项交易不构成“一揽子交易”。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。2020年3月和2021年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元。不考虑其他因素，则2021年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A.13700  

B.7500  

C.13500  

D.15000

正确答案：D参考解析：通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值＝7000（7000大于18500*30%，所以初始投资成本是7000）＋500＋7500＝15000（万元）。11.【单选题】2020年1月1日，甲公司以现金1080万元取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司，合并前双方无关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。2021年7月1日，乙公司向非关联方M公司定向增发新股，增资940万元，增资后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。2020年1月1日至2021年7月1日期间，乙公司实现净利润650万元（其中2021年上半年实现净利润200万元），未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定甲公司按10%计提盈余公积。2021年7月1日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。A.16

B.276

C.96

D.34

正确答案：C参考解析：按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080/60%×（60%-40%）=16（万元），追溯调整确认200*40%=80万元，合计96万元。借：长期股权投资——损益调整16

贷：投资收益16按权益法追溯调整：借：长期股权投资——损益调整260（650×40%）

贷：投资收益80（200×40%）

盈余公积18（450×40%×10%）

利润分配——未分配利润16212.【单选题】甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截至2020年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，2021年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%，处置价款为1000万元，处置之后对乙公司不再具有重大影响，剩余股权投资的公允价值为350万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司因该业务影响损益的金额为（ ）万元。A.262.5

B.300

C.212.5

D.350

正确答案：B参考解析：

对损益的影响金额＝1000－1250×75%＋350－1250×25%+200＝300（万元）。会计分录如下（简化省略了长期股权投资的二级科目，如果是计算分析题不可以省略）：借：银行存款 1000

贷：长期股权投资 937.5（1250*75%）

投资收益  

62.5借：资本公积——其他资本公积200

贷：投资收益 200借：交易性金融资产 350

贷：长期股权投资 312.5（1250*25%）

投资收益 37.512.【单选题】甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截至2020年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，2021年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%，处置价款为1000万元，处置之后对乙公司不再具有重大影响，剩余股权投资的公允价值为350万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司因该业务影响损益的金额为（ ）万元。A.262.5

B.300

C.212.5

D.350

正确答案：B参考解析：

对损益的影响金额＝1000－1250×75%＋350－1250×25%+200＝300（万元）。会计分录如下（简化省略了长期股权投资的二级科目，如果是计算分析题不可以省略）：借：银行存款 1000

贷：长期股权投资 937.5（1250*75%）

投资收益  

62.5借：资本公积——其他资本公积200

贷：投资收益 200借：交易性金融资产 350

贷：长期股权投资 312.5（1250*25%）

投资收益 37.513.【单选题】甲公司20×7年初取得乙公司10%的股权，划分为交易性金融资产核算。20×8年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2800万元，所有者权益账面价值为2500万元；20×7年底交易性金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款1700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值为3300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为（ ）万元。A.70

B.－70

C.－20

D.20

正确答案：C参考解析：

本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值＝3300×（10%＋50%）＝1980（万元），而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积（资本溢价或者股本溢价），所以影响资本公积的金额＝1980－（300＋1700）＝－20（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资1980

资本公积20

贷：交易性金融资产300（账面价值）

银行存款1700

36.【多选题】下列各项中，在相关资产处置时应转入当期损益的有(  )。A.权益法核算的长期股权投资确认的资本公积(其他资本公积)B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业可转入损益的其他综合收益变动计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分正确答案：A,B,D参考解析：选项A，这里的其他资本公积是指，在长期股权投资持有期间，因被投资单位发生其他所有者权益变动而影响长期股权投资账面的其他资本公积，应当在处置相关资产时转入投资收益。选项B，投资方应采用与被投资单位直接处置相关资产、负债相同的基础处理，被投资方可转损益，投资方也可转损益，应在处置相关资产时转入投资益。选项C，同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额形成的资本公积(资本溢价或股本溢价)，处置时不能转入当期损益。选项D，处置投资性房地产时，应将其他综合收益转入当期损益(其他业务成本)。37.【多选题】A公司于2020年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响，另支付相关税费10万元。同日，B公司可辨认净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，其差额为一项管理用无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2020年12月31日B公司实现净利润1000万元，B公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为400万元，2020年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部销售利润300万元，无其他所有者权益变动。2021年1月2日A公司以5800万元的价格将该项长期股权投资全部出售。不考虑相关税费等其他因素，下列说法中正确的有(  )。A.长期股权投资初始投资成本为5190万元B.该项股权投资的后续计量应采用权益法核算C.A公司需调整长期股权投资初始投资成本-200万元D.处置该项股权投资时应确认投资收益360万元正确答案：B,D参考解析：长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元)，选项A错误；因对B公司具有重大影响，所以该项股权投资后续计量应采用权益法核算，选项B正确；因长期股权投资初始投资成本5200万元大于投资时享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元(12500×40%)，所以无须调整长期股权投资初始投资成本，选项C错误；2020年12月31日该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(万元)，2021年1月2日处置该项股权投资时应确认投资收益=5800-5600+400×40%=360(万元)，选项D正确。38.【多选题】甲公司2021年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2021年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2021年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有(  )。A.甲公司将账面价值为50万元的产品以80万元的价格出售给乙公司作为固定资产B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案C.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产D.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额正确答案：A,C参考解析：选项A和C，属于内部交易，影响调整后的乙公司净利润，因此会影响投资收益；选项B，乙公司宣告发放股票股利，甲公司不作会计处理；选项D，确认为营业外收入，不影响投资收益。39.【多选题】2020年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司(以下简称“B公司”)股票100万股，并由此持有B公司2%股权。投资前A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的该项投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2021年1月1日，A公司以现金35000万元作为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权；B公司当日股价为每股14元，B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元(公允价值与账面价值相等)。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，不考虑所得税等影响。A公司下列会计处理中正确的有()。A.购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元B.购买日的合并成本为36400万元C.购买日A公司个别报表中应将原计入公允价值变动损益的400万元转入当期投资收益D.购买日合并财务报表中应确认商誉15200万元正确答案：A,B参考解析：原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100×14+35000=36400(万元)，选项A和B正确；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间的公允价值变动，处置时不需要转投资收益，选项C不正确；购买日应确认商誉=36400-40000×52%=15600(万元)，选项D错误。40.【多选题】对于分次交易实现企业合并应考虑是否属于“一揽子交易”，下列各项中，属于判断“一揽子交易”标准的有（  ）。A.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果C.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的正确答案：A,B,C,D参考解析：以上说法都正确。41.【多选题】长期股权投资采用权益法核算时，下列关于投资方的处理说法正确的有（  ）。A.被投资单位宣告分派现金股利，投资方应确认为投资收益B.被投资单位的会计政策与投资方不一致的，应将被投资单位的会计政策按投资方的会计政策进行调整C.被投资单位固定资产的账面价值与公允价值不一致的，需要对被投资单位实现净利润进行调整D.双方发生内部交易，一定要对被投资单位的净利润进行调整正确答案：B,C参考解析：长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利，投资方应冲减长期股权投资，选项A错误；双方发生内部交易且存在未实现损益的(除内部交易产生减值损失)，需对被投资单位净利润进行调整，选项D错误。42.【多选题】下列关于内部交易的说法中正确的有（  ）。A.投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产属于顺流交易B.存在未实现内部交易损益时，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响C.发生逆流交易的，对于未实现部分投资方无须在计算净损益时进行调整D.无论顺流交易还是逆流交易所产生未实现内部交易损失的，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销正确答案：A,B,D参考解析：发生逆流交易的，对于未实现内部交易损益部分投资方在计算净损益时需要进行调整，选项C错误。43.【多选题】对于非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），下列表述中不正确的有（ ）。A.应对增资前的长期股权投资进行追溯调整

B.增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和

C.增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和

D.原权益法下因被投资方其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额，应在增资日转入投资收益

正确答案：A,C,D参考解析：非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整，选项AC错误。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，选项D错误。44.【多选题】对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，下列说法中正确的有（ ）。A.应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的股权投资的初始投资成本

B.原持有的股权投资分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应计入投资收益

C.原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益

D.应按权益法对原股权投资进行追溯调整

正确答案：A,B,C参考解析：对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，不需按权益法进行追溯调整。53.【判断题】投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，无论是否属于所转让资产发