《新三板业务的审计风险研究-以ZM汽车零部件公司为例》11000字（论文）

PAGE1上海海关学院毕业论文新三板业务的审计风险研究—以ZM汽车零部件公司为例目录TOC\o"1-1"\h\u324第一章绪论 127243第三章是为理论提供依据,阐述了现代风险导向审计的理论和委托代理的理论。 317853第二章文献综述 35925第三章理论基础 016837第四章案例分析 219086图4-1 29894图4-2 315795第五章防范新三板企业审计风险的对策 92689（一）加强会计师事务所人才队伍建设 1029293（二）积极利用外部专家 107552（三）时刻保持专业怀疑态度和风险防范意识 1014333参考文献 11内容摘要：本文以ZM汽车管件公司为例，对我国新三板上市挂牌公司审计问题进行深入研究,以审计风险模型中审计风险=重大错报风险*检查风险为基本的理论依据,通过综合分析新三板制度的特点以及注册会计师的应对方式,从而得出注册会计师在进行新三板上市公司的审计工作与实践中面临的较高的重大失误错报风险和检验风险，最后总结归纳出防范新三板企业审计风险的对策。关键词：新三板；审计风险；风险控制第一章绪论一、研究背景随着我国资本市场的快速发展，使得社会有了新的需求，新三板市场的出现正好的促进了我国当下一些小型企业在进行股权融资以及创业发展中的必要性问题的解决，使得中小型企业可以更好的进入到资本市场中，但是也埋下了一定的隐患。首先就是在新三板市场中，绝大部分都是高新兴技术中小企业进行挂牌交易。虽然这种企业发展势头极为迅猛，但是其发展历程较短，使得规模较小，无法对内部不成熟的特点进行有效控制。同时在新三板市场的管理过程中，其主要市场以及创业市场管理方案都比较轻松，很多的挂牌公司往往没有注重自身制度的监管，因此使得信息的监管也要落后于一些上市公司，这也就造成了近几年新三板市场的利空事件常常发生，部分由于资金链出现问题，部分出现其管理层集体离职的状况，还有部分企业是由于对于财政监管不力而被进行调查。这些问题的出现都会使得新三板挂牌企业在之后的发展中存在一些较大的问题。最后就是由于在新三板市场的监管过程中，还需要将其制度不断完善，基本上一些挂牌企业审计业务逐步增加，很多会计事务所为了更好的抢占新三板市场，重在自身利润往往疏于对审计风险的管控。二、研究意义从资本市场的发展角度来看，一旦新三板市场存在的较多的问题没有得到有效控制，那么就会使得一些权益无法得到保障，这样就会造成投资者对新三板市场逐渐失去信心。新三板市场创建主要目的还是为了可以更好的去帮助中小企业进行发展，同时也希望中小企业更好的推动资本市场的发展，这是一个互利互惠的过程。因此在这个过程中，需要新三板审计为其提供保障，同时也就对审计工作提出了更加严格的要求。从事务所角度来看，会计事务所在进行产业投资的过程中，对于投资者而言有着极为重要的决策作用，有效的审计意见在一定程度上保障了中小投资者的自身权益。控制审计风险，可以使得新三板审计业务得到提升，同时可以保障事务所在市场竞争中获取有利地位，做到长远发展。三、研究方法和主要内容（一）研究方法（1）实地调查法本文所研究的主要对象是新三板企业ZM汽车管件公司审计项目，这也是笔者亲身参与的一个审计工作，在进行项目的审计过程中，笔者将自身的一些知识融入其中，通过与财务人员以及审计人员的交流，可以有效的发现审计过程中存在的风险与问题，使得文章更具说服力与参考价值。（2）案例分析法本文主要是通过对ZM汽车管件有限公司的审计工作进行细致分析，同时结合自身的知识理论，分析在审计过程中存在的风险因素，从而使得其中的问题得到有效的解析，保障了文章本身的说服力。（二）研究内容本文主要是选取了笔者自身参与的新三板公司ZM汽车管件有限公司的审计业务,并将其作为研究对象，对相关资料进行参考，同时参考一些国内外与审计风险与控制相关的一些理论研究，通过笔者的深入分析，从而对该课题进行整理与分析，找出其中问题所在，对实际的问题进行鉴别与评价，最后针对该问题在审计过程中的控制方案，提出有效的保障措施，希望可以对会计事务所在未来的发展过程中提供一定的借鉴。第一章主要是对绪论部分进行分析，对本文首先要讲到的研究领域及背景进行深度意义的分析,并简单地说明了其理论研究的基本方法与主要研究内容。第二章为文献综述，在这一章就审计风险、审计质量以及新三板企业的审计风险的相关情况进行简要说明。第三章是为理论提供依据,阐述了现代风险导向审计的理论和委托代理的理论。第四章对新三板企业ZM汽车公司审计业务在开展过程中存在的问题进行识别与评价，并从重大错报风险与检查风险两个方面进行深入的分析与评价。第五章主要是对当下新三板企业ZM汽车公司的审计业务和根据上文所分析得出的审计风险问题提出针对方案，更加有效的使得问题得到解决。第二章文献综述一、审计风险识别与评估在审计风险方面，国外对于审计风险模型的研究起步早，因此这也就使得相关的理论结构较为完善，具有了一定较为成熟的理论体系。在上个世纪50年代的时候，国际审计准则就已经对国际审计的主要风险因素进行了明确的定义。美国注册会计师协会于1983年首次明确提出了一种基于传统的企业审计风险评估模式：审计风险主要指的是就将固有控制，控制风险以及检查风险三者相结合。国际审计以及保证准则委员会(2003)就对现代财务审计风险模型进行了明确的定义：审计风险=重大财务错报审计风险×检查风险。AnamariaElena和Alexandra(2015)认为在对企业的财务审计风险管理和对风险行为进行控制的过程中，其中最为重要的因素还是对其风险的识别并进行准确的评估，同时评价方案要根据时代的发展与社会经济情况的变化进行改变。SharonTay(2017)将内部审计的工作作为审计风险管理的基本理论并进行讨论。在审计的过程中，需要将审计计划作为重要管控因素，这样才可以使风险较大的部门被给予更高的重视，同时将一些风险管控方案应用其中，可以确保之后的工作变得更加高效。Rusmin以及JohnEvans(2017)通过使用实证分析法，对审计人员专业技能以及对审计结果的研究报告进行了明确的关系划分，从而提出了对于风险管控的最为重要的就是控制检查风险。中注协(2016)根据我国颁布的审计准则1211号以及1231号文件中重大错报风险问题进行了明确化的标准流程规定。二、影响审计质量的因素分析在财务风险角度，孟昭贤(2014)则认为，对于企业内部的有效管理，可以使得企业的活动效率以及安全性大大提升。张平(2019)指出，在进行企业风险管控的过程中财务风险对于企业的发展有着极为重要的作用，因此需要不断完善财务风险的管理方案，同时进行不断的有效改革，这样才可以在问题发生之前做好准备。三、审计质量Svanberg(2015)认为,审计服务的质量直接受被审计单位与注册会计师之间的关系的影响，始终与被审计单位保持合理距离可以增强注册会计师自身的审计独立性。审计的质量同样与审计人员的任期率有关,长时间内审计同一家客户将会导致紧密的关联,进而严重影响到审计的质量,但是通过审计人员轮换的制度将更好地帮助解决这一问题。四、新三板企业审计风险的研究在新三板市场方面，中国证监会北京监管局(2018)曾在报告中指出，在当下新三板审计过程中存在较多的问题：年度报告审计过于集中，使得审计资源的调配受到了较大的影响；由于审计费用较低，因此使得事务所在进行审计过程中承担的风险与获取的报酬不成正比；新三板企业管理人员以及财务人员专业能力较差，不能完全的正视风险管理上存在的问题；最为普遍的问题还是由于审计人员对于风险管理上的重视程度不够；在进行调查中发现新三板审计存在的问题要远远多于上市企业审计工作，整体审计质量没有达到标准。刘红梅等人(2019)在进行新三板市场研究过程中发现，企业内部的管控以及审计意见在很多新三板企业的盈利管理过程中，分别存在反向以及正向的关系。五、文献总结由上述文献综述我们可以看出,新三板上市公司审计风险学术文献主要集中于审计风险模型，基于风险的审计或影响审计风险的因素等方面。在新三板上市的公司中，很少有关于审计风险的研究。同样,众多专家学者已经对于新三板进行了深入的研究并发表了自己的看法，但主要还是把重点放在了新三板的上市公司挂牌、分层、融资效应、转板管理机制等各个方面,并未能够充分地关心到新三板的审计风险。与其他主板市场所有的上市公司相比,新三板上市企业大都为小微型公司,家族色彩浓厚，内部管理薄弱,经营风险和技术性的风险都比较高,经营业绩指标的要求也不如主板市场高、上市挂牌入境门率低。这些特殊行为均增加了审计工作的复杂度及其风险。所以本文在进行研究时,将新三板的基本特征和审计风险进行了整体分析,主要是关注新三板上市公司在审计上市公司挂牌的企业过程中所需要面临的审计风险。PAGE1上海海关学院毕业论文第三章理论基础现代风险导向审计理论在2003年10月，国际审计以及鉴定准则理事会(IAAB)正式会议发布了一份新的国际审计单位风险管理准则《ISA315号:了解被审计单位及其环境和评价重大错报的风险》，进一步研究提出了一种现代审计风险管理导向财务审计的基本模型。该审计模型把审计风险(AuditRisk)归纳细分为重大错报风险(RiskofMaterialMisstatement)和检查风险(DetectionRisk)两个类,并将重大错报风险又归纳细分为固有风险(InherentRisk)和控制风险(ControlRisk)。在传统审计风险模型中，审计风险是由控制风险、固有风险以及检查风险决定的，这三个风险因素是不会造成互相影响的。但是在实际的情况下，控制风险以及固有风险是有着一定关系的。其次就是传统的风险审计过程中，对于固有风险是难以进行预测的，从而没有办法获得一个准确的风险水平。但是通过现代风险导向的审计模式，重大错报的风险当中又增添了企业进行管理的风险，使得审计人员的审计困难程度逐步增加，迫使审计人员致力于创建出一个更加完善的风险导向审计理论以及风险评估框架。这也就充分的说明当代的风险管理审计工作已经将原本的风险审计工作进行了替换，使其更具备大局观念，具有更好的战略经营性。现代风险导向型审计工作指导下的审计流程主要可以划分三步:第一步,了解被审计的单位和环境(其中包括内部控制)。审计人员不仅需要充分地了解到一个企业的内部环境,如一个企业的目标和战略，会计管理政策的正确选择与运用，内部管理与控制等,还需要充分地了解一个企业所面临的宏观环境,如一个企业的产品行为状况、法规以及监督管理的环境。通过深入地了解被审计的单位及其环境,初步辨认企业可能存在的重大错报风险;第二步,对已经准确识别得出的重大审计错报风险情况进行了分析和评价,明确审计的目标和重要性,并提出相应的总体处理措施及进一步审计的程序;

第三部,根据审计方案,实施审计程序。现代风险导向审计的重点主要就是为了建立一个风险评价程序,通过建立以风险为导向的审计程序，审计人员将了解被审计单位及其环境（包括被审计单位内部控制），并识别被审计单位的重大错报风险。现代风险导向审计要求所有注册的会计师都必须要充分的识别以及评价出财务报表的总体以及各个层次中存在的重大错报风险，同时考虑到这些风险相互关联的严重性及可能发生的危害。要求注册会计师必须加强同负责被审计公司治理的组织和管理层当局之间的沟通。在现代风险导向审计中,保持一种职业怀疑态度是审计工作者实施风险评价和应对重大错报风险不可忽视的专业审计技术素养。委托代理理论所有者把自己的的公司资产交给专门的公司职业资产经理人员来进行委托代为合法经营或者管理,于是公司就逐渐出现了企业委托和人为代理的业务关系。委托人(或称股份制的所有者)和委托代理人(或称企业委托经营服务主体)之间往往主要存在两种不对称:一个主要的原因主要是由于股东们的利益不对称,股东们所要努力追求的最终目标往往是如何实现价值的利益最大化(也意即实现股东权益的价值最大化),职业资产经理人更加注重如何追求自己个人利益(包括例如营业收入、声誉、社会荣誉地位)的价值最大化;二则是由于企业的服务信息不对称,经营服务主体比较不熟悉自己所属公司的经营情况,而且他们委托经营主体所能够了解到的企业信息量还很有限。由此,可能还有可能产生出现逆向投资选择以及商业道德风险等相关代理服务方面的安全问题。这种条件下,所有者为了降低委托代理费用成本而要求独立的第三方也就是由注册会计师负责对经营人员履行其受托监督管理职责的实际情况而予以鉴证。但同时,注册会计师与企业之间处在复杂的委托代理关系中,也没办法避免出现委托代理的问题。注册会计师在对被审计单位进行充分、恰当的审计手段后,审计机构工作人员就会对被审计单位的管理情况、财务状况、以及内部存在的各种问题都有一个比较大体化的认识。这种认识虽然远远达不到企业经营主体所必须具备的了解程度,但也足够满足审计人员所需对被审计单位的认识程度。这时候就有可能会出现审计工作人员因为并没有完全具备充裕的时间，不想花费大量的审计资源用于实质性测试，在对被审计实体有完整的了解之后，他们相信自己已经充分了解到被审计单位的环境，相信被审计单位有很好的管控风险的方案。此时,注册会计师更加偏好于使用审计流动资源少的高级审计手段或是采取一些替代性的审计手段来减少为开展审计事务所花费的时间和成本,但是会导致难以将审计的风险降至完全可以被接受的最小水平,降低了审计服务的效率。第四章案例分析一、案例背景ZM汽车管件公司主要生产汽车无缝钢管、焊接无缝钢管，进行汽车配件的技术研发零售生产等。公司于2010年顺利地通过了ISO/TS16949质量监督管理体系的资格认证,在其质量生产的运营全程中已经基本建立了一套完整的公司质量生产监督安全管理体系架构与正常经营运作的管理体系。ZM汽车管件有限公司于2019年新增一家独立的全资子公司，子公司在进行企业生产过程中，其整体财务工作需要按照公司的管理体系进行执行，同时子公司的总经理需要由上级的总公司进行考核与认定。ZM上海汽车管件股份有限公司的内部董事组织管理架构比较简单,如下图4-1所示,公司内部分别设有执行董事、监委会和总裁兼执行董事,总经理及其下属几个职能部门，除此之外，由于公司没有创建单独的审计委员会，因此往往需要通过外部招标的方式进行审计工作。从内部控制的角度来看，这样极为不利于公司财务日常的管理以及监督工作的开展，对于管理规则而言也是极为不利的，这种方式在一定程度上使得财务风险增加。股东会股东会董事会监事会董事会秘书总经理经营部生产部总工办财务部综合部信息中心研发中心图4-1ZM汽车管件公司的全部资产在2020年的时候已经达到了一万六千零二十万元，虽然与L会计事务所在其他主板上市公司进行相比较，自身产值还是较小的，但是在新三板市场中，ZM汽车管件公司所具备的资产还是有着一定的优势,下图是ZM汽车管件公司在2018年到2020年的资产总额变化。图4-2财务报告重大错报风险外部环境行业状况我国汽车制造行业目前处于稳步增长阶段，已经成为汽车生产销售世界第一，汽车产业以及前景向好，但是存在缺少自主研发能力和核心竞争力，没有规模效益等问题。ZM公司主要经营的汽车管件制造，属于汽车生产制造的重要环节，所生产产品价格波动与钢材等原材料直接相关，因此价格的不确定性会对原材料以及存货定价的准确性造成威胁，审计人员在审计过程中重点关注存货的计价以及会计核算的方式，加强对存货准确性的控制，针对这方面的整体实施有效审计程序。（2）法律监管环境ZM汽车管件公司在新三板市场上市，新三板只要求企业提供相关改制证明，相关机构对其管制“以信息披露为重点”。具体来说，会计师事务所先对上市公司的信息披露进行审计。全国股权转让制度系统则对上市公司挂牌的企业信息披露情况进行事后审计。在审查过程中一旦发现信息外漏等相关问题，需要政府采用强制性的手段进行管理。由此我们可以看出，对于违反法律法规的企业惩罚方式是受到较多的限制的，绝大部分的都是一些道德方面的惩处。虽然信誉制度的出现，可以提供一定的保障，但是最为有效的方案还是将其交由证监会进行处理。制度设计根据表2我们可以明显地看出大部分在新三板上市挂牌的企业都与通讯网络电子等相关的行业有着极为紧密的联系，一方面其市场大多处在发展的过程中，仍具有较多的问题以及不确定因素：另一个方面，公司在进行内部的经营管理以及问题处理的过程中，有时也需要面临着比较高的风险。ZM汽车管件公司虽然设立了一系列公司治理机构，其中还包括相应的管理办法和实施细则，并在其中进行了分工，但是由于没有专门独立董事，例如独立的审计委员会，只是通过财务部门进行公司整体的风险识别、评价以及多种问题的管理，这必然会使制度设计存在重大缺陷，从而导致公司财务重大错报风险增加。管理型门类行业2020年末2019年末全市场家数占比精选层家数占比全市场家数占比制造业401649.05%2970.73%440949.25%信息传输、软件和信息技术服务业160519.60%614.63%172519.27%租赁和商务服务业4225.15%12.44%4655.19%科学研究和技术服务业3934.80%12.44%4424.94%批发和零售业3624.42%12.44%4004.47%建筑业2803.42%--3043.40%文化、体育和娱乐业1892.31%--2022.26%农、林、牧、渔业1892.31%--2002.23%水利、环境和公共设施管理业1521.86%24.88%1611.80%交通运输、仓储和邮政业1481.81%--1561.74%金融业1041.27%--1151.28%电力、热力、燃气及水生产和供应业1011.23%12.44%1111.24%房地产业600.73%--710.79%教育610.75%--700.78%卫生和社会工作340.42%--380.42%采矿业250.31%--320.36%住宿和餐饮业280.34%--280.31%居民服务、修理和其他服务业180.22%--240.27%合计8187100.00%41100.00%8953100.00%表2内部控制对ZM公司汽车产品管件目前发展情况趋势进行深入分析,ZM公司汽车产品管件主要是通过财务部进行内部风险管控，包括资金活动风险控制，应收账款管理风险控制，存货管理风险控制，固定资产管理风险控制（1）资金活动风险控制企业的资金管理，其重要性是不言而喻的，贯穿整个企业的生产过程，也是经营过程中的重要组成。比如公司的资本支付、企业贷款以及与银行的对账等。ZM汽车管件主要是进行银行贷款，从金额上来看，近两年短期贷款的金额在增加。公司并没有使得资金的筹备方式渠道得到有效扩充，同时没有引用一些多元化的方式进行融资，使得融资方式得到创新，在未来发展过程中，一旦资金出现问题，那么就会使得整个企业面临风险。（2）应收账款风险管理应收账款是企业在进行经营管理过程中的实际销售获取的资金方式，其中购买方的欠款金额所占比例，主要说明企业对自己的使用状况。一旦比例扩大，就会使得企业的资金投入受到较大影响，同时会使得企业账务处理过程中存在一定风险。对ZM汽车与相同行业的上市公司进行比较，以下表的3与4的数据所示。表3ZM汽车管件应收账款占营业收入的比重项目2019年2020年应收账款占营业收入比重34.06%28.91%表4华菱钢铁应收账款占营业收入的比重项目2019年2020年应收账款占营业收入比重3.35%3.17%通过对数据的分析，我们可以清晰的知道ZM汽车在进行经营的过程中应收账款占很大比例，同时也呈现逐步上升的趋势。为了更好的取得在市场中的有利地位，使得其销量得到提升，公司在很大程度上放宽了客户收款的制度，这也就造成了企业应收账款占营业收入的34.06%，占流动资产的33.70%。现如今ZM汽车正处于发展的重要时期，对于流动资金的需求较大，一旦出现赊销过多的情况，就会使得企业流动资金大幅减少，在实际的运行过程中突发性不能得到有效的解决，同时也会导致ZM汽车公司的坏账风险和损失。审计人员在实施审计程序的过程中需要增加往来账款的实质性程序，对前五大供应商进行函证，并对重要供应商的经营状况有充分了解。（3）存货管理风险控制存货管理风险控制是ZM公司财务内部经营风险管理控制的一个中心和重要环节组成的一部分。ZM汽车厂创建了单独的存储空间，但是没有设置单独的仓储管理员岗位，而是全权交给仓库门卫进行管理。绝大部分时间都是由生产部门直接到仓库领用原材料，不需要实行任何审批程序；采购部门进行原材料的采购；财务部门进行每月存货的盘点工作。这很有可能会导致存货被盗用等情况，审计人员需要重点关注存货的准确性。（4）固定资产风险管理固定资产风险管理主要是对企业所拥有的一些固定资产进行购买，使用，维护以及处置等相关的管理活动，但是由于ZM汽车并没有创建单独的资产管理部门，大多数机器设备是直接进行上级申请，由采购部门负责购买，财务部门进行登记。而对于购买新厂房等决议，则是直接由个别董事直接决定。从以上的管理方式中，我们不看出ZM汽车内部控制制度还是有待提升的。新三板审计业务的检查风险了解客户根据事务所的审计底稿，计划类底稿如下：初步的业务活动、项目组全体成员独立性的声明书、了解被审计单位以及其所处的环境、汽车行业管理情况、未审报表分析、项目组讨论纪要以及风险评估的结果汇总、整体审计战略、重要性、舞弊的风险评估及应对、接受委托后与前任注册会计师的进行沟通、设计会计分录测试和其他与舞弊事项相关的审计程序、关联方及关联方的交易、持续经营、首次收到委托人时对期初余额进行审计、会计估计与其他有关信息的披露。事务所绝大部分采用的都是观察以及问询的方式评价ZM公司报表上存在重大错误的风险。由项目主要审计人员通过ZM公司相关主管部门对企业发展状况有实际了解，但是在这个过程中，可能会出现一些信息瞒报，因此项目的审计人员也需要做好汽车行业的相关研究调查。（二）审计经验ZM的审计项目小组共有4位成员，他们的构成以及分工如下图所示。成员构成成员资质成员分工项目合伙人CPA，常年从事审计工作与被审计单位沟通，项目质量复核项目经理CPA，常年从事审计工作审计现场负责人，风险评估，审计底稿复核审计助理A从业2年，无CPA资格试算附注、收入成本以、存货及税金底稿等审计助理B从业1年，无CPA资格往来、固定资产底稿等实习生无审计经验，审计本科在校生货币资金、费用、营业外底稿等表3通过表3我们可以知道这个项目一共有5名成员，其中项目合伙人以及经理需要完成与ZM公司负责人之间的沟通任务，并负责审计底稿的审核工作，但是合伙人并没有进行现场工作。由2名审计助理以及1名实习生完成其他实质性审计程序，同时并没有实习生并没有因为没有审计经验被限制工作范围。审计资源新三板审计工作普遍存在业务量大，工作时间不足，审计收费较低，审计人员专业水平参差不齐等现象。L会计师事务所在ZM审计项目进行盘点时仅安排3名工作人员在1天工作时间,导致盘点内容较小，盘点的结果不明显，审计检查风险较大。在年审现场仅安排4名审计人员,包括一名实习生,面对时间压力，审计人员有时只能直接采用“放飞机”的回应模式。以上所述就是当下新三板上市公司审计过程中的检查风险。第五章防范新三板企业审计风险的对策从外部监管角度统一信息披露，完善监管模式各级监管机构应对新三板进行深入研究，调查和参考，统一披露规则，完善监管实践模式，实现多层次，多角度，3D高效的监督管理。同时，迫切需要加快立法体系的修订和完善，并将与新三板上市公司有关的事项纳入立法进程，现行的《证券法》仅仅能对上市公司的信息披露进行监管，在新三板上市的公司没有得到严格的监督。一行三会和其他有关部门应当针对新三板公司信息披露的具体时间，范围，内容和其他信息进行规范，有关部门应当为制定的规章制度提供统一，全面和详细的解释说明，以尽可能的满足各类利益相关者的信息需求。鼓励公众监督必须进一步完善和建立公众监督和举报机制，以增强公众的监督感，开辟各种媒体渠道，例如匿名新闻电子邮件，新闻媒体和移动互联网等。发挥专业协会和全国各地大学生群众的权威力量加强对专业审计和行政监督。收到的举报必须立刻进行市场调查并及时进行核实。如果报告属实，将对非法案件进行公示，同时制裁上市公司、事务所以及签字注册会计师。通过将社会公众的监督和政府监管与审计行业的自律有效地紧密结合,规范了审计工作者的执业活动,提高了审计工作的质量,防范了审计的失败。从内部控制角度完善公司内部治理在新三板上市的公司董事会应独立于管理层，并在设计和实施内部控制时适当监督管理层的合理性和有效性。公司的所有员工应对内部控制的功能和职责有清晰的了解，并使这些功能与组织的目标保持一致。良好的内部控制环境是有效执行新三板上市公司内部控制的合理保证。在新三板上市的公司必须自觉改善其内部控制环境，以便能够有效地实施内部控制。新三板公司需要根据自身情况设计并有效实施风险管理活动。具体而言，将不同类型的员工置于不同的位置以履行职责和履行职责，并且不同类型的员工相互限制和监督。新三板上市公司必须在公司内部规范中阐明其各自的职责和权力位置，明确职责和权力位置，阐明每个控制过程的批准方法和程序以及阐明每个控制存在的主要问题。建立分级合理的审批系统，规范原始凭证，会计账簿和最终财务报表的处理过程确保会计信息的可信度和可靠性，同时将持续为全面预算管理提供便利系统，并将继续加强预算管理约束。构建并发挥内部控制的作用在新三板上市的初创公司的内部员工必须积极推广并维护上市公司诚信和充满活力的企业文化。初创新三板企业的各个级别管理层，应该为公司的发展提供了合理清晰的发展目标和实施计划，这将有助于高效地指导公司的管理部门和员工运作，增强商业机构的职能管理部门有效性，准确地识别和评估对业务的潜在威胁以及影响各个层面业务发展的各种风险。公司的长远远景和短期目标的要求必须科学合理，并适应整体外部环境和企业内部条件。新三板企业必须结合自身情况，合理设计并有效实施风险控制。更具体地说，这是关于创建不相容的职位，在这些职位中，不同类型的员工执行其职能，并且不同类型的员工受到相互限制和监督。新三板公司必须明确每个职位的职责和权力，每个工作流程的批准程序和程序，以及每个主要问题的范围和职责。制定清晰，合理配置的系统批准和批准。内部控制可能会被凌驾，从而破坏新三板上市公司额公司的营业利润，包括勾结欺诈，造假财务数据以及其他非法活动。从审计人员角度加强会计师事务所人才队伍建设会计事务所需要充分的考虑自身的资源，确保审计人员的有效安排。此外，事务所不仅可以通过外部招聘，还可以通过培训现有的审计助理来增加注册会计师的人数。其次，在招聘实习生时，会计师事务所应保证实习生在项目团队成员中所占比重被控制在一定范围内，并且实习生在进行审计工作的开展过程中为了有效的降低审计风险，需要被明确工作的范围。积极利用外部专家会计师事务所可以寻求工商局的帮助，以了解被审计单位所在行业的发展情况以及具体发展阶段。实际上，工商局已经记录了同一行业的所有公司资料，包括各种信息变更等。另外，申请贷款时，企业必须向银行提供完整的信贷和资产评估信息。会计师事务所则可以寻求银行的全力支持，以确保所获取准确的信息。会计师事务所与外部专家积极地合作会提高审计效率，同时有效降低审计风险。（三）时刻保持专业怀疑态度和风险防范意识会计师事务所要密切地关注其审计服务的质量控制活动,增加审计人员对审计服务活动进行内部审查的频率,扩大审查范围，并在质量控制中提高审计服务质量。质量的控制也不只是局限于审计底稿的完整、规范,更多地应该涉及到审计人员在从事审计工作的过程中如何管理自身的风险,执行相应的审计流程能否使得财务报表的重大失真风险下降到一个可以被接受的较低水平。参考文献[1]AnaMariaZaiceanu,ElenaHlaciuc,AlexandraNarcisaCiobanLucan.MethodsforRiskIdentificationandAssessmentinFinancialAuditing[J].ElsevierB.V,2015(32).[2]FionaBall,Peterwells,Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].Elsevier,2015(11):166-181.[3]Svanberg.Auditors’identificationwiththeirclients:Effectsonauditquality[J].Elesvier.2015,(47);395-408.[4]SantanaMitral，MahmudHusainandBarryR.Marks.Corporateownershipcharacteristicsandtimelinessofremediationofinternalcontrolweaknesses.ManagerialAuditingJournal[J],2012,Vol.27(9),846-877.[5]COSOS.InternalControl-IntegratedFramework[J].TheCommitteeofSponsor