企业财务会计 课件 第七章 无形资产及其他资产

第七章无形资产及其他资产《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］通过本章学习，明确无形资产的性质及分类，掌握无形资产的确认、计价和相关业务的核算，熟悉其他资产的业务核算。掌握无形资产中土地使用权出租形成投资性房地产相互转换业务核算。一、无形资产的概述（一）无形资产概念及其特征是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、非专利技术和商誉等。

一般具有以下特征：1．没有实物形态。2．属于非货币性长期资产。3．企业持有无形资产的目的是为了使用、受益而不是为了出售。4．给企业提供的未来经济利益具有不确定性。5．是企业有偿取得的。（二）无形资产的内容1．专利权。专利权，是指国家专利局依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。只有那些能给企业带来较大经济价值，并为此花费了支出的专利权才能作为企业的无形资产核算。2．商标权。商标权，是指企业在某种指定的商品或产品上使用特定名称或图案的权利。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可申请延长注册期，每次续延注册的有效期为10年。3．土地使用权。土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。企业为获得土地使用权，向政府支付的一次性的土地出让金以及可能发生的迁移补偿费、场地平整费和手续费等，一并作为无形资产计价入账。企业使用土地应按年向政府缴纳的使用费，实际支付时作为管理费用。企业过去通过行政划拨方式取得的土地使用权，没有计价入账的，在将土地使有权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金予以本金化，作为无形资产入账核算。

4．著作权。著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。只有从外界购买的著作权，才能予以资本化，作为无形资产核算。

5．经营特许权。经营特许权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号等的权利。只有支付了费用取得的经营特许权才能作为企业的无形资产入账。6．非专利技术。非专利技术，又称专有技术，是指不为外界所知的，在生产经营活动中已被采用了的，不享有法律保护的各种技术、经验、技巧等。具有经济性、机密性、动态性等特点，企业从外部购入的专有技术，应按实际发生的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。7．商誉。商誉，是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于生产技术先进，或由于信誉程度高，或由于产品物美价廉，经营有方，或由于历史悠久等原因而形成的无形价值。这种无形价值表现为该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉属于不可辩认的无形资产，它不能单独存在，也不能与企业可辨认的资产分开出售。只有外购的商誉，才能作为无形资产入账。二、无形资产的账务处理（一）无形资产核算应设置的会计账户（一）会计账户企业应设置“无形资产”科目。“无形资产”科目，性质属资产类，借方登记企业从外部取得或自行创造并按法律程序申请取得的各项无形资产，贷方登记企业转让、出售、投资转出无形资产以及分期摊销无形资产的价值，余额一般在借方，反映尚未摊销的无形资产的价值。该账户按无形资产的内容设置明细账，进行细分类核算。（二）无形资产取得1．外购无形资产例7.1甲企业外购一项专利权，价款1000000元，同时还发生相关费用20000元，全部款项以银行存款付清。编制会计分录如下：借：无形资产——专利权1020000

贷：银行存款10200002．投资者投入无形资产例7．2甲企业以土地使用权向乙企业投资，该土地使用权的账面价值是2000000元，双方协商确认的价值是2200000元。乙企业应编制会计分录如下：借：无形资产——土地使用权2200000

贷：实收资本——甲企业22000003．接受捐赠的无形资产例7．3乙企业接受科研机构捐赠的一项无形资产，根据捐赠机构提供凭据确认的价值为2000000元，以银行存款支付其他费用3000元，该企业所得税率为33%。编制会计分录如下：借：无形资产203000

贷：递延税款66000

资本公积134000

银行存款30004．以债务重组方式取得的无形资产5．以非货币性交易方式换入无形资产，按换出资产的账面价值加上支付的相关税费，借记“无形资产”科目，贷记相关科目。6．企业内部自行开发的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发过程中发生的费用，应于发生时确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

例甲企业自行开发某项技术，研究开发期间领用原材料20000元，以银行存款支付其他费用40000元。该项目研制成功并依法申请取得专利，为此发生的注册费和律师费等合计40000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：（1）支付研究开发费时：借：管理费用——技术开发费60000

贷：原材料20000

银行存款40000

（2）申请取得专利时：借：无形资产——专利权40000

贷：银行存款40000（三）无形资产摊销无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间内给企业带来经济效益。但无形资产通常会有一定的有效期限，其所具有的价值、权利总会终结或消失。因此，企业取得无形资产后，应将其成本自取得的当月起在预计使用年限内平均摊销计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。无形资产的摊销期限，应根据下列原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限，摊销期按不超过合同规定的受益年限摊销；法律规定了有效年限，合同没有规定受益年限的，摊销期按不超过法律所规定的有效年限摊销；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期按不超过受益年限与有效年限两者之中较短者摊销；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期按不超过10年的期限摊销。例

甲企业2001年5月无形资产摊销20000元，其中：土地使用权摊销15000元，专利权摊销5000元。编制会计分录如下：借：管理费用——无形资产摊销20000

贷：无形资产——土地使用权15000

——专利权50002024/12/1715（三）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益企业自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

【例】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年。甲公司每月摊销额=4800000÷10÷12=40000（元）每月摊销时处理：借：管理费用40000

贷：累计摊销40000（四）无形资产的处置企业转让无形资产的方式有两种：一种是转让其所有权，另一种是转让其使用权。两种方式在会计上的处理各不相同。1．转让无形资产的所有权企业对外转让、出售无形资产所有权，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”；按无形资产账面余额，贷记“无形资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按借贷方的差额确认转让损益，记入“营业外收入”或“营业外支出”。例

甲企业准许乙企业使用本企业的商标权，该项商标权的账面摊余价值为2000000元。双方协议规定：乙企业每月按月销售收入的10%向甲企业支付租金，甲企业负责技术指导。本月份乙企业实现销售收入1000000元，甲企业派出人员的工资2000元，另外甲企业支付其他与出租相关的费用1000元，营业税税率5%。甲企业编制会计分录如下：（1）取得转让收入时：借：银行存款1000000

贷：其他业务收入1000000（2）结转应交的营业税：借：其他业务支出5000

贷：应收税金——应交营业税5000（3）分配工资和支付其他费用：借：其他业务支出3000

贷：应付工资2000

银行存款10002．转让无形资产的使用权是指将无形资产的部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍然保留对该项无形资产的所有权，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍然拥有使用、处置的权利，因此不应注销无形资产的账面价值。转让使用权所取得的收入应借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；发生的与转让有关的各项费用，应借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（五）无形资产的减值无形资产在资产负债表日发生减值时，按可收回金额低于账面价值的差额：借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例】2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收金额为750000元。借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000

货：无形资产减值准备50000

第二节其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等【例】2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办会楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素。

（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用585000

货：原材料500000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）85000

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用180000

货：生产成本—辅助生产成本180000

（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用435000

货：应付职工薪酬435000(4)2007年摊销装修支出时：月摊销额=（585000+180000+435000）÷10÷12=10000（元）借：管理费用10000

货：长期待摊费用10000实训一1．借：无形资产240000

贷：银行存款2400002．每月摊销额=240000÷10÷12=2000（元）借：制造费用2000

贷：累计摊销20003．借：银行存款180000

累计摊销82000（2000*41）贷：无形资产240000

应交税费——应交营业税9000

营业外收入13000实训二1．（1）2001年会计处理如下：借：研发支出——费用化支出18000

贷：银行存款18000借：管理费用18000

贷：研发支出——费用化支出18000（2）2002年的相关会计分录如下：借：研发支出——费用化支出4000——资本化支出22000

贷：银行存款26000借：管理费用4000

贷：研发支出——费用化支出40002.2003年会计处理如下：借：无形资产——专利权24000

贷：银行存款2000

研发支出——资本化支出22000每年摊销额=24000÷10=2000（元）借：制造费用2000

贷：累计摊销20003．2004年会计处理如下：借：研发支出——费用化支出8000——资本化支出12000

贷：银行存款20000借：无形资产——专利技术12000

贷：研发支出——资本化支出12000每年摊销额=24000÷10=2000（元）借：制造费用2000

贷：累计摊销20004．2007年出售专利权的会计处理如下：累计摊销额=2×2000＋（24000－4000＋12000）÷8×2.5＝14000（元）借：银行存款80000

累计摊销14000

贷：无形资产36000

应交税费——应交营业税4000

营业外收入54000

实训三1．借：无形资产1000000

贷：银行存款10000002．借：无形资产200000

贷：实收资本150000

资本公积500003．借：研发支出80000

贷：银行存款800004．借：无