任务六长期股权投资核算之权益法

项目四

对外投资

任务六

长期股权投资核算之权益法

知识准备一、权益法的含义及适用范围●权益法是指企业取得投资时以初始投资成本计价后，持有期间根据所享有的被投资企业所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的一种核算方法。权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资成本，而是占被投资企业所有者权益的份额。●投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。知识准备二、权益法下长期股权投资核算的会计科目（一）“长期股权投资”科目●权益法下，本科目核算长期股权投资的实际价值，长期股权投资的实际价值要随着被投资单位净资产的变动而进行调整。权益法下，长期股权投资的明细核算在按被投资单位分类的基础上，还应分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。其中：“投资成本”反映长期股权投资的初始投资成本；“损益调整”反映被投资单位实现利润或亏损引起的变动；“其他综合收益”反映被投资单位其他综合收益引起的变动；“其他权益变动”反映被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益引起的变动。知识准备（二）“应收股利”科目（见任务五）（三）“投资收益”科目（见任务一）（四）“长期股权投资减值准备”科目（见任务五）（五）“其他综合收益”科目（见任务三）业务处理一、长期股权投资的取得●权益法下，长期股权投资初始计量与成本法下的初始计量有所不同。权益法下为了客观反映投资企业在被投资单位所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，并分别不同情况进行处理。（1）初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按初始投资成本计价入账。业务处理（2）初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按享有被投资单位净资产的公允价值份额计价入账，其差额记入当期损益（营业外收入）。可辨认资产是指有所有权或使用权证明的资产，如固定资产、无形资产、存货等。只有商誉是不可辨认资产。业务处理●【例4-26】2022年2月10日，珠江公司以协议的方式购入天秀公司40%的股权，通过银行支付投资款500万元。取得投资时，天秀公司可辨认净资产公允价值为1200万元。珠江公司对天秀公司的长期股权投资准备长期持有，采用权益法进行核算。珠江公司的账务处理如下。投资时珠江公司享有天秀公司净资产公允价值=1200万元×40%=480万元投资成本500万元﹥享有天秀净资产的份额480万元，此时长期股权投资应按投资成本入账。借：长期股权投资——天秀公司（投资成本）5,000,000贷：银行存款5,000,000业务处理●此例假设珠江公司取得投资时，天秀公司可辨认净资产公允价值为1,300万元，其他条件不变。则：投资时珠江公司享有天秀公司净资产公允价值=1,300万元×40%=520万元投资成本500万元﹤享有天秀净资产的份额520万元，此时长期股权投资应按享有天秀公司净资产公允价值入账。借：长期股权投资——天秀公司（投资成本）5,200,000贷：银行存款5,000,000营业外收入——其他200,000业务处理二、长期股权投资的持有期间（一）持有期间被投资单位实现净损益●持有期间，被投资单位实现净利润时，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；被投资单位发生亏损时，投资企业应调减长期股权投资的账面价值。对于被投资单位净损益的变动，确认为投资收益。业务处理●【例4-27】沿用【例4-26】的资料。假设天秀公司2022年度实现净利润100万元，则珠江公司应作如下账务处理。借：长期股权投资——天秀公司（损益调整）400,000贷：投资收益——长期股权投资400,000●假设天秀公司2022年度亏损80万元，则珠江公司应作如下账务处理。借：投资收益——长期股权投资320,000贷：长期股权投资——天秀公司（损益调整）320,000业务处理（二）被投资单位宣告发放现金股利（利润）●持有期间，被投资单位宣告分派现金股利（利润）时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。●【例4-28】沿用【例4-26】、【例4-27】的资料。假设天秀公司于2023年2月15日宣告分派现金股利60万元。则珠江公司应作如下账务处理。借：应收股利——天秀公司240,000贷：长期股权投资——天秀公司（损益调整）240,000业务处理日后收到现金股利时。借：银行存款240,000贷：应收股利——天秀公司240,000业务处理（三）持有期间被投资单位实现其他综合收益●对于被投资单位实现的其他综合收益，投资企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位其他综合收益的变动确认为其他综合收益。●【例4-29】沿用【例4-26】、【例4-27】的资料。假设天秀公司2022年度因可供出售金融资产公允价值上升而增加其他综合收益100万元。珠江公司应做如下账务处理。借：长期股权投资——天秀公司（其他综合收益）400,000贷：其他综合收益——长期股权投资400,000业务处理●此例，假设天秀公司2022年度因可供出售金融资产公允价值下跌而减少其他综合收益80万元。珠江公司应做如下账务处理。借：其他综合收益——长期股权投资320,000贷：长期股权投资——天秀公司（其他综合收益）320,000业务处理（四）持有期间被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动●此种情况下，投资企业按照持股比例计算享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位所有者权益的其他变动，确认为资本公积（其他资本公积）。●【例4-30】沿用【例4-26】、【例4-27】的资料。假设天秀公司2022年度除净损益、其他综合收益和利润分配以外的原因导致所有者权益增加60万元。则珠江公司应做如下账务处理。业务处理借：长期股权投资——天秀公司（其他权益变动）240,000贷：资本公积——其他资本公积240,000●此例假设天秀公司2022年度除净损益、其他综合收益和利润分配以外的原因导致所有者权益减少50万元。则珠江公司应做如下账务处理：借：资本公积——其他资本公积200,000贷：长期股权投资——天秀公司（其他权益变动）200,000业务处理三、长期股权投资的处置●投资企业出售全部或部分长期股权投资时，应相应结转与之相对应的长期股权投资的账面价值，出售价款与账面价值之间的差额，确认为处置损益。●【例4-31】沿用【例4-26】、【例4-27】的资料，假设珠江公司于2023年10月20日，将持有的40%天秀公司股权全部转让给南江公司，转让款价为600万元。转让前，“长期股权投资——天秀公司”各明细账户余额如表4-3所示。业务处理珠江公司账务处理如下。借：银行存款6,000,000贷：长期股权投资——天秀公司（投资成本）5,000,000

——天秀公司（损益调整）80,000

——天秀公司（其他综合收益）400,000

——天秀公司（其他权益变动）240,000投资收益——长期股权投资280,000业务处理●此例假设转让价款为420万元，转让前“长期股权投资——天秀公司”各明细账户余额如表4-4所示。业务处理则珠江公司的账务处理如下。借：银行存款4,200,000长期股权投资——天秀公司（其他综合收益）320