任务七委托加工物资与存货清查核算

项目三

存货

任务七委托加工物资与存货清查核算知识准备（委托加工物资）一、委托加工物资相关知识（一）委托加工物资的含义●委托加工物资是指企业将现有的材料物资委托外单位加工成另一种材料物资并向受托方支付加工费及相关税费的一种业务行为。（二）委托加工物资实际成本的构成●委托加工物资的实际成本包括：加工中耗用物资的实际成本；支付的加工费及往返运杂费；支付的税费（包括不能抵扣的增值税及消费税）等。知识准备（委托加工物资）（三）委托加工应税消费品的相关规定●委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接对外的，不再征收消费税。纳税人用委托加工收回后的应税消费品（限于委托加工烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、高尔夫球杆材料、木制一次性筷子、实木地板等8种应税消费税）连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。知识准备（委托加工物资）二、委托加工物资核算的会计科目●企业如有委托加工物资业务，应通过“委托加工物资”科目核算。“委托加工物资”科目为资产类科目，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。业务处理（委托加工物资）●【例3-29】2022年3月白云公司发出烟叶一批，委托黄埔公司加工成烟丝，烟丝收回后准备继续加工成卷烟，发生有关业务如下。（1）3月1日，发出烟叶实际成本850,000元。（2）3月1日，支付发出委托加工烟叶运费9,000元及增值税810元。（3）3月20日，支付委托加工烟叶加工费100,000元，增值税13,000元。（4）3月20日，支付委托加工烟叶由受托方代收代缴的消费税50,000元、城建税3,500元、教育费附加1,500元及地方教育费附加1,000元。（5）3月21日，支付运回委托加工烟丝的运费9,000元及增值税810元。（6）3月21日，委托加工收回的烟丝验收入库。业务处理（委托加工物资）●白云公司有关账务处理如下。（1）3月1日，发出加工材料。借：委托加工物资——黄埔公司850,000贷：原材料——原料及主要材料（烟叶）850,000（2）3月1日，支付委托加工运费。借：委托加工物资——黄埔公司9,000应交税费——应交增值税（进项税额）810贷：银行存款9,810业务处理（委托加工物资）（3）3月20日，支付烟叶加工费。借：委托加工物资——黄埔公司100,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,000贷：银行存款113,000（4）3月20日，支付委托加工烟叶消费税及相关税费。借：委托加工物资——黄埔公司6,000应交税费——应交消费税50,000贷：银行存款56,000业务处理（委托加工物资）（5）3月21日，支付委托加工返回运费。借：委托加工物资——黄埔公司9,000应交税费——应交增值税（进项税额）810贷：银行存款9,810（6）3月21日，委托加工烟丝验收入库。借：原材料——原料及主要材料（烟丝）974,000贷：委托加工物资——黄埔公司974,000业务处理（委托加工物资）●本例假设白云公司委托加工的烟丝，收回后直接对外销售，则委托加工支付的消费税应记入委托加工成本。上述业务（4）和业务（6）修改如下，其他业务处理不变。（4）3月20日，支付委托加工烟叶消费税及相关税费借：委托加工物资——黄埔公司56,000贷：银行存款56,000（6）3月21日，委托加工烟丝验收入库借：原材料——原料及主要材料（烟丝）1,024,000贷：委托加工物资——黄埔公司1,024,000知识准备（存货清查）一、存货清查相关知识（一）存货清查的含义●存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实存数，并与账存数进行核对，从而确定存货是否账实相符的一种方法。为了保证账实相符企业应当定期进行存货清查。（二）存货清查的方法●存货清查的方法一般采用实地盘点法。盘点后，对于存货的盘盈、盘亏应填写“存货盘点报告表”，并及时查明原因，按照规定的程序报批处理。知识准备（存货清查）（三）存货盘盈、盘亏的处理●盘盈存货在报经批准后，作冲销“管理费用”处理。盘亏存货在报经批准后应根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行处理：属于定额内合理损耗的，列作“管理费用”；属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围内的，应向保险公司索赔；属于自然灾害造成的，应列作“营业外支出”。知识准备（存货清查）二、存货清查核算的会计科目●存货清查结果如有盘盈、盘亏和毁损等情况，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。“待处理财产损溢”科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。业务处理（存货清查）一、存货盘盈业务●【例3-30】珠江公司根据2022年12月31日“存货盘点报告表”，A材料盘盈250千克，单价32元，金额8,000元。事后查明：A材料盘盈属于收、发计量差错造成。账务处理如下。●审批前调账：借：原材料——原料及主要材料（A材料）8,000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8,000业务处理（存货清查）●审批后核销：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8,000贷：管理费用——存货盘盈8,000业务处理（存货清查）二、存货盘亏业务●【例3-31】珠江公司根据2022年12月31日“存货盘点报告表”，B材料盘亏300千克，单价36元，金额10800元，C材料盘亏200千克，单价30元，金额6000元。事后查明原因：B材料盘亏属于自然灾害造成的毁损；C材料盘亏属于被盗损失，由责任人赔偿30%。盘亏C材料的进项税额为780元。业务处理（存货清查）●审批前调账：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢17,580贷：原材料——原料及主要材料（B材料）10,800——原料及主要材料（C材料）6,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）780●审批后核销：借：营业外支出——非常损失10,800其他应收款——保管员2,034管理费用——存货盘亏4,746贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢17,580