任务八存货减值业务核算

项目三

存货

任务八

存货减值业务核算

知识准备一、成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法的含义●成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。●“成本”是指存货的实际成本（历史成本）。●“可变现净值”，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。知识准备（二）可变现净值的确定1.确定存货可变现净值应考虑的因素●企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。知识准备2.可变现净值的确定方法（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（2）企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（3）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。知识准备（三）成本与可变现净值的比较（1）单项比较法，也称个别比较法，是指将存货中每一项存货的成本与可变现净值逐项进行比较，以其中的较低者来确定存货的期末价值。（2）分类比较法，指按存货类别比较其成本与可变现净值，以其中的较低者来确定存货的期末价值。（3）总额比较法，也综合比较法，是指将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。知识准备二、存货减值业务核算的会计科目（一）“存货跌价准备”科目●资产类备抵科目，核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。本科目应按存货项目或类别进行明细核算。（二）“资产减值损失”科目●损益类科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目户可按资产减值损失的项目进行明细核算。业务处理一、存货跌价准备的计提●当存货的可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备。计算公式为：●存货跌价准备应提取金额=存货账面成本-存货可变现净值存货跌价准备当年实际提取金额=存货跌价准备应提取金额-存货跌价准备已提金额●【例3-32】珠江公司2020年12月31日，有关存货成本与可变现净值如表3-13所示。业务处理业务处理●假设珠江公司此前未计提任何存货跌价准备，根据上表资料按单项比较法计算，则2020年末计提存货跌价准备如下。借：资产减值损失——计提存货跌价准备65,000

贷：存货跌价准备——库存商品25,000

——原材料40,000业务处理●【例3-33】珠江公司2021年12月31日，有关存货成本与可变现净值如表3-14所示。业务处理●珠江公司2020年度计提存货跌价准备情况见【例3-32】，根据上表资料按单项比较法计算，则2021年末应提存货跌价准备如下。库存商品应提跌价准备=60,000-25,000=35,000（元）。原材料应提跌价准备=90,000-40,000=50,000（元）。借：资产减值损失——计提存货跌价准备85,000贷：存货跌价准备——库存商品35,000

——原材料50,000业务处理二、存货跌价准备的转回●如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。即当存货可变现净值上升时，以前计提的存货跌价准备可以恢复。●【例3-34】珠江公司2022年12月31日，有关存货成本与可变现净值如表3-15所示。业务处理业务处理●接续【例3-33】的资料，2022年末库存商品应计提跌价准备30,000元，上年末累计已计提跌价准备60,000元，应转回30,000元；2022年末原材料应计提跌价准备55,000元，上年末累计已提计跌价准备90,000元，应转回35,000元。转回分录如下。借：资产减值损失——计提存货跌价准备65,000

贷：存货跌价准备——库存商品30,000

——原材料35,000业务处理三、存货跌价准备的核销●已计提存货跌价准备的存货全部或部分销售或耗用了，在结转销售成本或耗用成本时，应同时核销其已计提的跌价准备。●【例3-35】珠江公司2022年末甲产品账面成本为230,000元，可变现净值为210,000元，已计提跌价准备20,000元。2023年1月，甲产品出售了40%；2023年2月，甲产品全部出售完毕。2023年1月末，结转库存甲产品成本的40%。借：主营业务成本——甲产品92,000贷：库存商品——甲产品92,000业务处理●同时核销甲产品已计提跌价准备40%。借：存货跌价准备——原材料8,000贷：主营业务成本——甲产品8,000●2023年2月末，结转库存甲产品成本剩余的60%。借：主营业务成本——甲产品138,000