任务三生产阶段业务

项目三

借贷记账法应用任务三

生产阶段业务

任务导言●生产阶段是劳动者通过劳动工具对劳动对象进行加工制造出商品产品的阶段。生产阶段的业务比较多，也比较复杂，涉及到产品生产成本的计算，本任务尽可能地将复杂的业务做简单化的处理，但对于初学者来说，可能还是有一定的难度。●生产阶段业务应重点把握以下三个要点：一是“制造费用”是如何归集的？期末要不要分配？往哪里结转？二是计提折旧的会计分录为什么这样做？“累计折旧”账户的结构与负债类账户相同，为什么它不属于负债类科目而属于资产类科目？三是完工产品成本是如何归集的？完工产品成本由哪些内容构成？往哪里结转？任务内容一、生产阶段业务的内容●生产阶段是将原材料等投入生产，工人借助机器设备、生产工具等劳动资料，对材料进行加工，生产出商品产品的阶段。生产阶段的业务主要是发生各种耗费，包括材料的消耗、人工费用的消耗、固定资产的损耗以及其他费用的消耗等。生产阶段的各种耗费可以分为两大类：一类是构成产品成本的耗费，称为生产费用。生产费用又分为直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料费用、直接人工费用、直接燃料和动力费用等；间接费用即制造费用。另一类是不构成产品成本，应计入当期损益的耗费，称为期间费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。任务内容二、生产阶段业务涉及的会计科目（一）“生产成本”科目●成本类科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。该账户借方登记生产成本的增加额（发生额），贷方登记生产成本的减少额（转出额），期末如果有余额，一定在借方，表示在产品成本。本科目一般按产品的品种设置明细科目。任务内容（二）“制造费用”科目●成本类科目，核算企业生产车间（或部门）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，主要包括生产车间发生的物料消耗、折旧费、办公费、水电费、差旅费以及车间管理人员的职工薪酬等。该账户借方登记制造费用的增加额（发生额），贷方登记制造费用的减少额（转出额），期末结转“生产成本”后无余额。本科目一般按生产车间（或部门）设置明细科目。任务内容（三）“应付职工薪酬”科目●负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。该账户贷方登记应付职工薪酬的增加额（发生数），借方登记应付职工薪酬的减少额（支付数），期末余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。本科目应按职工薪酬的种类设置明细科目。任务内容（四）“管理费用”科目●损益类费用科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，主要包括行政管理部门的职工薪酬、物料消耗、办公费、差旅费、业务招待费、折旧费、水电费等。该账户借方登记管理费用的增加额（发生额），贷方登记管理费用的减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。任务内容（五）“累计折旧”科目●资产类备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧额。该账户贷方登记累计折旧的增加额，借方登记累计折旧的减少额，期末余额在贷方，表示固定资产的累计折旧额。累计折旧明细科目的设置应与固定资产明细科目设置保持一致，即也按固定资产的类别、项目设置明细科目。（六）“库存商品”科目●资产类科目，核算企业库存的各种商品的实际成本。该账户借方登记库存商品的增加额，贷方登记库存商品的减少额，期末余额在借方，表示库存商品的结余额。本科目应按库存商品的种类设置明细科目。任务内容三、生产阶段业务举例（一）材料费用业务●【例3-11】珠江公司2022年12月31日，经汇总本月发出原材料实际成为915,000元，其中：甲产品耗用390,000元；乙产品耗用520,000元；车间一般耗用3,000元；企业管理部门耗用2,000元。月末根据原材料发出汇总表，编写会计分录如下。借：生产成本——甲产品（直接材料）390,000生产成本——乙产品（直接材料）520,000制造费用——基本车间（物料消耗）3,000管理费用——物料消耗2,000贷：原材料——原料及主要材料915,000任务内容（二）人工费用业务●【例3-12】珠江公司2022年12月31日，经汇总本月应付职工工资475,000元，其中：甲产品生产工人工资180,000元；乙产品生产工人工资220,000元；基本车间管理人员工资15,000元；专设销售部门人员工资10,000元；企业管理部门人员工资50,000元。根据本月应付工资汇总表，编写计提工资的会计分录如下。借：生产成本——甲产品（直接人工）180,000生产成本——乙产品（直接人工）220,000制造费用——基本车间（工资）15,000销售费用——工资10,000管理费用——工资50,000贷：应付职工薪酬——工资475,000任务内容●下月发放职工工资时，假设没有代扣代缴款项，应编写如下会计分录。借：应付职工薪酬——工资475,000贷：银行存款475,000任务内容●【例3-13】沿用【例3-12】资料，珠江公司根据当月职工工资总额的14%计提职工福利费，应编写如下会计分录。借：生产成本——甲产品（直接人工）25,200生产成本——乙产品（直接人工）30,800制造费用——基本车间（福利费）2,100销售费用——福利费1,400管理费用——福利费7,000贷：应付职工薪酬——职工福利66,500任务内容●日后支付（使用）职工福利费时，编写如下会计分录。借：应付职工薪酬——职工福利66,500贷：银行存款66,500任务内容（三）折旧费用业务●【例3-14】珠江公司2022年12月31日，经计算本月应计提固定资产折旧费160,000元，其中：基本生产车间折旧费100,000元；企业管理部门折旧费50,000元；专设销售部门折旧费10,000元。计提折旧的会计分录如下。借：制造费用——基本车间（折旧费）100,000管理费用——折旧费50,000销售费用——折旧费10,000贷：累计折旧160,000任务内容（四）其他费用业务●【例3-15】珠江公司2022年12月20日，基本生产车间人员张永刚报销差旅费5,700元，该职工出差前预借差旅费6,000元，交回现金300元。应编写如下会计分录：借：制造费用——基本车间（差旅费）5,700库存现金300贷：其他应收款——张永刚6,000任务内容●【例3-16】珠江公司2022年12月31日，经计算与分配，本月应付电费56,000元，其中：基本车间甲产品电费15,400元，乙产品电费20,500元，车间照明电费2,100元，专设销售部门电费3,000元，企业管理部门电费15,000元。分配电费应编写会计分录如下。借：生产成本——甲产品（直接材料）15,400生产成本——乙产品（直接材料）20,500

制造费用——基本车间（电费）2,100销售费用——电费3,000管理费用——电费15,000贷：应付账款——供电局56,000任务内容●下月支付电费时，取得增值税专用发票，发票中列示电费56,000元，增值税7,280元，以银行存款支付，应编写如下会计分录。借：应付账款——供电局56,000应交税费——应交增值税（进项税额）7,280贷：银行存款63,280任务内容（五）制造费用的分配与结转●“制造费用”账户核算企业基本生产车间发生的除直接材料、直接人工、直接动力等以外的各项间接费用，月末应将“制造费用”账户的发生额全部转入该车间的“生产成本”账户，如果该车间只生产一种产品，无需分配，直接结转；如果该车间生产两种或两种以上的产品，则应将发生的制造费用在各产品之间进行分配，再按分配的金额进行结转。制造费用的分配应选用一种合理的分配方法，如果生产工人工资比例法、生产工时比例法等。任务内容●【例3-17】2022年12月末，按照生产工人工资比例分配并结转本月发生的制造费用。有关工作程序如下。（1）采用“Ｔ”形账户登记汇总本月发生的制造费用如图3-2所示。任务内容（2）分配制造费用制造费用分配率=127,900÷（180,000+220,000）=0.3198甲产品分配的制造费用=180,000×0.3198=57,564（元）乙产品分配的制造费用=127,900-57564=70,336（元）（3）结转制造费用借：生产成本——甲产品（制造费用）57,564生产成本——乙产品（制造费用）70,336贷：制造费用——基本车间127,900任务内容（