会计初级职称考试复习资料4

第四节存货一、存货包括的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。【提示1】生产成本最终会影响企业的存货。【提示2】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。【提示3】以下情形属于企业的存货:(关键点)(1)已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；

(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品)；

借：发出商品

贷：库存商品

(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。【相关链接】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资,接受其他单位委托代销的商品等,由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。【例题1·单选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（

）。（2006年）A.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料【答案】A【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。【例题2·多选题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。（2006年）A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.委托代销商品

【答案】ABCD二、存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1)购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

【提示】=1\*GB3①增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；=2\*GB3②增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。（2)相关税费,是指采购过程中发生的进口关税和消费税等.不包括可以抵扣的增值税；（3)其他可归属于存货采购成本的费用,包括采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费等。【提示1】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）。【提示2】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理，如购买存货1000斤,支出1000元,合理损耗是100斤,则账务处理仍然是：借：原材料1000贷：银行存款1000只是单位成本从原来的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1000/900）。【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。详细的处理方式：（1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；（2）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式：（1）直接计入存货采购成本；（简单易操作）（2）可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。【应用举例】2010年1月1日某商品流通企业采购商品1000公斤，购买价款1000元，发生运输费、装卸费200元，2010年6月30日销售该批商品450公斤，该企业提供半年度财务报告。借：库存商品1000进货费用200贷：银行存款12002010年6月30日

借：主营业务成本90（200÷1000×450）贷：进货费用90借：库存商品110贷：进货费用110【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（）（2009年）

【答案】√2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。【例题1·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年）

A.50B.51.81C.52【答案】D

【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（2007年）

A．27B．29C．29.25【答案】A【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27（万元）。

借：原材料27

应交税费－应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款2

贷：银行存款33.25

【例题3·单选题】下列会计处理，不正确的是（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益B.增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额计入存货采购成本C.企业设计产品发生的设计费用通常应计入存货成本D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【答案】C【解析】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）。三、发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

【提示】掌握平衡公式：期初存货成本＋本期购货成本＝期末存货成本+本期发出（或销售）成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。教材表1-4D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余额150101500501购入100121200150

10010

121500120011销售150

5010

121500

600

50

12

120016购入20014280050

20012

14600

280020销售50

5012

14600

700

150

14

210023购入100151500150

10014

152100150027销售10014140050

10014

15700

150030本期合计4005500400480050

10014

15700

1500【提示】主要目的是计算发出存货的成本和结存存货的成本。【例题1·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。（2010年）

A．145000B．150000C．153000D．155000

【答案】C

2009年9月0单价3002009年9月07单价3102009年9月21单价290元2009年9月25200×300+300×310=153000（元）结存存货的成本50×310+400×290=15500+116000=131500（元）【例题2·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（

）元。（2008年）

A.10

000

B.10

500C.10

600

D.11

000

【答案】D

【解析】库存甲材料的实际成本=100×110=11000（元）2007单价1002007单价1102007200×100+200×110=42000（元）结存存货的成本100×110=11000（元）2.月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本

采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制（关键点）。教材表1-4D商品购销明细账（月末一次加权平均法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余额150101500501购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030本期合计400550040012.727=1\*GB3①5090.815012.727=1\*GB3①1909.02=2\*GB3②

注：=1\*GB3①存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）

（150×10+100×12+200×14+100×15）（150+100+200+100）=12.727（元）=2\*GB3②由于单价是四舍五入的，所以期末结存存货应通过倒挤来计算，倒挤的金额是1500+5500-5090.8=1909.2（元）【提示】主要目的是计算发出存货的成本和结存存货的成本。【例题3·单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.110