核算供应业务课件

项目四制造业日常业务处理知识目标：1.了解制造业日常经济业务的内容；2.理解会计核算基础；3.掌握制造业主要经济业务的会计分录的填制方法；4.掌握财产清查的方法及其账务处理。能力目标：1.能识别制造业主要经济业务的原始凭证；2.能正确编制制造业主要经济业务的会计分录；3.能编制银行存款余额调节表。教学重点编制会计分录教学难点教学方法讲述法项目教学法案例分析法教学时间参考学时：24学时成本计算和利润分配任务二核算筹资业务任务四核算生产业务任务三核算供应业务任务五核算销售业务任务八财产清查任务六核算财务成果业务任务一会计核算基础任务七

核算资金退出业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲筹资业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产业务产品销售业务

企业主要经济业务

任务三核算供应业务二、材料采购的核算一、购入固定资产的核算一、购入固定资产的核算（三）账户设置（二）成本的确定（一）概念及特征（四）账务处理核算供应业务（一）固定资产的概念及特征

1.概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是为了出售），且使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、仪器仪表、工具器具等（不包括投资性房地产）。核算供应业务2.固定资产同时具有以下特征：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了直接出售。

（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。与流动资产不同，固定资产在企业生产经营活动中可供较长时期使用，在使用中不改变实物形态，直至报废清理。核算供应业务固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业增加的固定资产应按其历史成本入账。

由于固定资产的来源渠道不同，其历史成本的具体内容也有所不同。（二）固定资产成本的确定核算供应业务1、外购固定资产的成本：买价+相关税费+运杂费+安装费+专业人员服务费2、自行建造固定资产的成本：建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出3、投资者投入固定资产的成本：投资各方确认的价值（即投资合同或协议约定的价值）+支付的税费核算供应业务（三）账户设置1、“固定资产”账户账户性质——资产类账户核算内容——核算企业固定资产的原值（即原始价值）明细账户设置——固定资产类别核算供应业务借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值期末余额：现有固定资产的原值核算供应业务账户结构2、“在建工程”账户账户性质——资产类账户核算内容——核算企业为建造、安装固定资产而进行的各项工程所发生的实际支出明细账户设置——工程项目名称核算供应业务借在建工程贷建造、安装固定资产等工程所发生的各项支出

工程完工时，转入固定资产的实际成本期末余额：未完工工程的实际成本核算供应业务账户结构

1、购入不需安装的设备

【例】大华公司购入全新不需要安装的设备一台，取得增值税发票，价款为68376元，增值税额11624元（即价税合计80000元），取得运杂费发票2000元，款项用转账支票付清。

（四）账务处理核算供应业务

注意：2009年1月1日起，增值税一般纳税人取得房屋建筑物、小轿车、摩托车和游艇等固定资产的进项税额不能抵扣。

固定资产的原始价值=68376+2000=70376（元）借：固定资产70376

应交税费——应交增值税（进项税额）

11624

贷：银行存款

82000【例4-11】～【例4-15】核算供应业务

【例【大华公司购入小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款170940元，增值税进项税额29060，款项用转账支票支付。固定资产的原始价值=170940+29060=200000（元）

借：固定资产200000

贷：银行存款200000核算供应业务

【例】1.大华公司购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票，价85470元，税14530元，取得运杂费发票，标明运杂费为10000元，款项用转账支票支付，设备已投入安装。

借：在建工程——设备安装工程95470

应交税费——应交增值税（进项税额）14530

贷：银行存款1100002、购入需安装的设备核算供应业务

2.大华公司安装该设备时，领料单上标明共领用材料10000元。（不考虑增值税）

借：在建工程—设备安装工程10000

贷：原材料100003.大华公司以存款支付安装费6000元

借：在建工程—设备安装工程6000

贷：银行存款6000核算供应业务4.大华公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，取得固定资产验收交接单。固定资产原值=95470+10000+6000=111470（元）

借：固定资产111470

贷：在建工程111470核算供应业务二、材料采购的核算（一）材料采购成本（三）账务处理核算供应业务（二）账户设置（一）材料采购成本（1）买价（2）采购费用核算供应业务1.材料采购成本项目①一般纳税人若取得增值税专用发票则为不含税价，若取得普通发票则为含税价；一般纳税人购入的农副产品和废旧物质不能取得专用发票的可抵扣10%的进项税，余下部分计入采购成本。②小规模纳税人为含税价（1）买价:核算供应业务①运杂费：包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。一般纳税人在购进货物的过程中支付的运输费取得正式的运输发票可抵扣7%的进项税，其他杂费不能抵扣；小规模纳税人的运输费不能抵扣进项税，发生的运输费必须全额计入采购成本。②运输途中的合理损耗(通常包含在买价中)③入库前的挑选整理费④购入材料时发生的其他费用(不包括采购员的差旅费采购人员的差旅费、专设采购机构的经费列作管理费用，不计入材料的采购成本。（2）采购费用供应过程业务2.材料采购成本的计算材料采购成本的计算公式为：某种材料的采购成本＝该材料的买价＋该材料应负担的采购费用在计算某种材料应负担的采购费用时，凡能分清为采购该材料而支付的采购费用，可直接计入该材料的采购成本；凡不能分清的，如同时采购几种材料共同发生的运杂费，则要采用合理的分配标准，分配计入各种材料的采购成本。分配标准一般选择按重量或数量比例，也可按买价比例。对于一般纳税人取得运输费发票中的运输费，可先按票面运费金额的7%计入进项税，余下部分再进行分配。核算供应业务运杂费分配率＝共同发生的运杂费÷重量（或买价）之和某种材料应分摊的运杂费＝该材料的重量（或买价）×运杂费分配率核算供应业务分配公式为：【例4-16】龙腾公司于2014年12月2日向大华公司购入A、B两种材料。A材料400千克，单价50元，买价20000元，增值税额3400元；B材料100千克，单价40元，买价4000元，增值税额680元。以转账支票1200元支付A、B两种材料的运输费1000元、保险费和包装费200元，货款暂欠，材料已验收入库。运输费扣除7%的进项税：1000-1000×7%=930（元）运杂费分配率=（930+200）÷（400+100）=2.26A材料应分配的运杂费=400×2.26=904（元）B材料应分配的运杂费=100×2.26=226（元）A材料的采购成本=20000+904=20904（元）B材料的采购成本=4000+226=4226(元)核算供应业务1、“在途物资”（或“材料采购”）账户（材料以实际成本计价时设“在途物资”账户，以计划成本计价时设“材料采购”账户，但核算的都是外购材料的实际成本。（二）账户设置核算供应业务账户性质——资产类账户核算内容——核算企业外购材料的实际成本明细账户设置——按供应单位、材料类别和品种设外购材料包括外购的原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）核算供应业务①购进材料物资的买价②购进材料物资的采购费用结转已验收入库材料物资的实际成本余额：尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本借在途物资（或材料采购）贷在途材料是指尚未到达企业或已到达企业尚未验收入库的材料。账户结构核算供应业务2、“原材料”账户账户性质——资产类账户核算内容——核算企业原材料的收入、发出和结存情况。明细账户设置——按材料类别设置二级账户，按品种规格设三级账户核算供应业务验收入库的原材料的成本（入库）因生产领用等减少的原材料的成本（发出）余额：反映库存原材料的成本（结存）借原材料贷账户结构核算供应业务3、“应交税费”账户账户性质——负债类账户核算内容——核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（不包括印花税）的计算和缴纳情况账户结构：见下页明细账户设置——按税费种类设核算供应业务缴税计税期末余额：多缴的税款期末余额：欠缴的税款借应交税费贷账户结构核算供应业务增值税概念：是就其货物或劳务的增值额征收的一种税，它是一种价外税。增值税的纳税义务人是我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。核算供应业务当期应纳增值税额的计算公式如下：

当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×增值税税率

进项税额＝购进货物或劳务价款×增值税税率(1)一般纳税人核算供应业务销项税额：销售产品销售货物或者提供加工、修理修配劳务应缴纳的增值税额。进项税额：购进货物或接受加工、修理修配劳务已包含的增值税额。借方应交税费―应交增值税 贷方(1)购货、接受劳务支付的增值税额（即进项税额）(2)已交纳的增值税（即已交税金）(3)转出未交增值税销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额（即销项税额）余额：尚未抵扣的进项税该账户应按项目进行明细核算：进项税额、已交税金、销项税额等核算供应业务【例】A企业为一般纳税人，本月发生下列销售和购进业务：①销售甲产品1000件，增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税率为17%。货款已存入银行。②从B企业购进材料，增值税专用发票上的价款为120000元，增值税税率为17%，材料已入库，款项未付。核算供应业务①借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费-应交增值税（销项税额）34000②借：原材料120000

应交税费-应交增值税（进项税额）20400

贷：应付账款—B企业140400

本月应缴纳的增值税=34000-20400=13600（元）核算供应业务当期应纳增值税额的计算公式如下：主营业务收入=销售额/(1+增值税税率)当期应纳增值税额＝主营业务收入×增值税税率=销售额-主营业务收入小规模纳税人的增值税税率：3%。(2)小规模纳税人核算供应业务借方应交税费―应交增值税 贷方

交纳的增值税应交纳的增值税额多交的增值税应交未交的增值税小规模纳税人“应交税费―应交增值税”明细账户的结构如下:注:①小规模纳税人不能使用增值税专用发票；

②小规模纳税人不抵扣进项税；

③小规模纳税人“应交税费―应交增值税”明细账户不要设明细项目核算，即不设三级账户。核算供应业务【例】某工业企业为小规模纳税人，本月发生下列销售和购进业务：①购进C材料1000千克，单价为10元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。②销售甲产品1000件，销售价为20元，款项已收到存入银行。

核算供应业务①借：原材料——C材料10000

贷：银行存款10000②销售额1000×20=20000(元)

主营业务收入=20000/（1+3%)=19417.48(元)

增值税额=20000-19417.48=582.52(元)

借：银行存款20000

贷：主营业务收入——甲产品19417.48

应交税费-应交增值税582.52

本月应缴纳的增值税为582.52（元）核算供应业务4、“应付账款”账户账户性质——负债类账户核算内容——核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位的款项。明细账户设置——按供应单位设置

核算供应业务偿还的应付账款应支付而尚未支付的款项期末余额：尚欠供应单位的款项。借应付账款贷账户结构核算供应业务5、“预付账款”账户账户性质——资产类账户核算内容——核算企业按合同规定向供应单位预先支付的款项。明细账户设置——按供应单位设置账户结构：见下页核算供应业务①预付给供应单位的款项②结算货款时补付给供货单位的款项①收到物资的款项(成交金额)②收到供货单位退回的多预付的款项期末余额：实际预付的款项期末余额：尚未补付的款项借预付账款贷账户结构核算供应业务（三）账务处理

1.一般账务处理据有关原始凭证借：在途物资（材料未验收入库，有发票无收料单）原材料（材料已验收入库，有发票收料单）应交税费—应交增值税(进项税额)（购货方为一般纳税人，且有增值税专用发票）贷：银行存款（支票、汇兑、委托收款、托收承付付款）

应付账款（未付款）

应付票据

（未付款有商业汇票）

核算供应业务

（1）材料已入库，货款已付（有收料单和付款原始凭证）据购货发票、收料单和付款原始凭证

借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

一般纳税人购进货物过程中支付的增值税在取得增值税专用发票时允许抵扣增值税，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方，小规模纳税人不抵扣增值税。供应过程业务【例4-17】龙腾公司12月5日从外购进材料，增值税专用发票上标明A材料200千克，单价50元，买价10000元，增值税额1700元；B材料90千克，单价40元，买价3600元，增值税612元，货款用转账支票支付，材料已验收入库。根据“增值税专用发票”、“转账支票存根”、“收料单”编制会计分录：借：原材料——A材料10000——B材料3600应交税费——应交增值税(进项税额)2312贷：银行存款15912核算供应业务【例4-16】根据“增值税专用发票”、“转账支票存根”、“收料单”编制会计分录：借：原材料——A材料20904——B材料4226应交税费——应交增值税(进项税额)4150贷：应付账款——大华公司28080

银行存款1200支票代垫运费货款未付核算供应业务

①购入材料时，据发票及付款原始凭证

借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款（3）材料未入库，货款已付（有付款原始凭证，无收料单）②等到材料入库时，据收料单再作以下处理借：原材料贷：在途物资核算供应业务【例4-21】12月26日向新鑫公司购入B材料600千克，单价39.025元，增值税专用发票上标明价款为23415元，增值税为3981元，购入时发生运输费500元，包装费100元，保险费20元，所有款项企业开出转账支票付清，材料尚未入库。运输费500元扣除7%的进项税额35元。材料采购成本为：23415+500-35+120=24000（元）核算供应业务根据“增值税专用发票”、“转账支票存根”编制分录：借：在途物资——B材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）4016贷：银行存款28016上述材料于2014年12月30日验收入库，填制收料单。根据“收料单”编制会计分录：借：原材料——B材料24000贷：在途物资——B材料24000核算供应业务

①购入材料时，据发票及有关原始凭证

借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款（或应付票据）（4）材料未入库，货款未付（无收料单，无付款原始凭证）②等到材料入库时，据收料单再作以下处理借：原材料贷：在途物资核算供应业务（三）账务处理

2.预付货款购材料

①预付货款时，据付款原始凭证

借：预付账款贷：银行存款②购入材料时，据发票、收料单等借：在途物资（或原材料）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款核算供应业务

借：银行存款贷：预付账款③货款多退少补借：预付账款贷：银行存款多退少补核算供应业务【例4-19】12月12日预付万达公司20000元，用于购买材料，开出转账支票。根据“转账支票存根”编制会计分录：借：预付账款——万达公司20000贷：银行存款20000核算供应业务【例4-20】12月15日收到从万达公司购入的A材料400千克，单价50元，增值税专用发票标明价款为20000元，增值税为3400元，材料验收入库填制收料单，同时开出转账支票补付货款。根据“增值税专用发票”、“收料单”编制分录：借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：预付账款——万达公司23400补付货款时，根据“转账支票存根”编制分录：借：预付账款——万达公司3400

贷：银行存款3400核算供应业务一、甲公司为一般纳税人，该企业2012年12月份发生以下经济业务：1.12月2日，从宏达有限公司购入丙材料200kg，每kg122元，合计买价24400元，增值税税率为17%，增值税额4148元，运费500元，保险费20元，款项以银行存款支付，材料验收入库。2.12月8日，向红星工厂购入B材料500kg，每kg40元。买价合计20000元，增值税额3400元，材料已入库，货款尚未支付。核算供应业务【课堂练习】3.12月12日，向某工厂购入A材料300kg，每kg50元。买价合计15000元，增值税额2550元，材料未入库，货款已支付。4.12月14日，上述A材料入库。5.12月15日预付给中兴工厂20000元用于购买B材料，用银行存款支付。6.16日收到中兴工厂送来的B材料，增值税专用发票标明价款为12000元，增值税为2040