会计基础新教案

第一章总论本章主要内容：为大家介绍了会计概念及特点、职能与作用、对象、目标、基本假设、会计信息质量要求等基础知识。☆本章重点：要求大家掌握①会计概念；②会计的职能；③会计的对象；④会计基本假设和会计信息质量要求；⑤会计的核算方法有哪些。第一节会计概述一、会计的产生与发展：会计的产生与发展取决于社会生产力的发展和人们管理生产的客观需要。人类要生存，社会要发展，就要进行物质生产。“物质资料生产是人类社会存在和发展的基础”，一方面创造财富，另一方面发生耗费，这就需要将收入和支出进行对比（即赚钱还是赔钱）。最早的“刻契计数”、“结绳记事”就是原始的记录、计算方式，也是会计的萌芽。随着社会生产的不断发展，经济活动的日益复杂，会计也不断地发展。从简单的记录、计算发展到对相关经济活动进行考核、控制（记录计算的是否公正、真实）等等，会计发展成为特殊的、须专人从事的独立职能。“会计”一词起源于3000年以前，最初的涵义是“零星算之为计，总合算之为会”，即指日常的零星计算和年末的总合计算。由此可见，会计最初就是用来算账的，算账的目的——对最终劳动成果进行比较（例：原始社会打猎）。随着社会生产的发展，简单的记账、算账已不能满足发展要求，也就是说，会计仅能说明企业是否赚钱及其财务状况已不能满足企业管理者及相关信息需要者的需求，提供信息的同时还需要参与管理——内部管理和外部管理的需要。二、会计的概念与特点：（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；而管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供所需数据。（二）会计的特点：1、以货币作为主要的计量单位。对经济活动进行计量，可以采用实物量度、劳动量度和货币量度三种计量单位。为了全面、综合地反映企业生产经营活动，客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度。在商品经济条件下，货币是衡量一般商品价值的共同尺度，因此，会计核算以货币作为计量单位，以货币形式来反映企业的生产经营活动。2、以凭证为依据会计的任何记录和计量都必须以会计为依据，这就使会计信息具有真实性和可验证性。只有经过审核无误的原始凭证，才能据以编制记账凭证，登记账簿进行加工处理。3、具有全面性、系统性、连续性和综合性会计在利用货币量度计算和监督经济活动时，要以经济业务发生的时间先后为顺序连续、不间断地进行登记，对每一次经济业务都无一遗漏地进行登记，不能任意取舍，要做到全面完整。日常登记时，要进行分类整理，使之系统化，而不能杂乱无章，并通过价值量进行综合、汇总，以完整地反映经济活动的过程和结果。4、会计具有一套科学的专门方法为了正确地反映企业的经济活动，会计形成了一套科学的专门方法。这也是会计这一管理活动区别于其他经济管理活动的特征之一。三、会计的职能与作用（一）会计的职能会计的职能即会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1、进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，具体如下：(1)款项和有价证券的收付，(2)财物的收发、增减和使用，(3)债权、债务的发生和结算，(4)资本、基金的增减和经费的收支，(5)收入、费用、成本的计算，(6)财务成果的计算和处理，(7)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项.会计核算的要求是真实、准确、完整和及时。2、实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督包括以下内容：(1)监督经济业务的真实性(2)监督财务收支的合法性(3)监督公共财产的完整性会计监督是一个过程，它分为事前监督和事后监督。会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。会计核算与会计监督是相辅相成、辨证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。除具有核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效考核等职能。随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化。（二）作用会计是现代企业一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供对决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面：会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营结果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理。反映过去是为了预测未来，有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，而决策离不开会计信息，尤其是高质量的会计信息会计信息有助于考核企业领导人的经济责任的履行情况。企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理，提供经济效益。通过分析和利用财务会计所提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，企业领导人就可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来的发展前景；可以发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏罚分明。四、会计的对象、目标与任务（一）会计的对象会计的对象是会计核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等企业也均有各种资金运动的特点，其中工业企业最具代表性。下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象：工业企业是从事工业产品生产和销售的赢利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金的退出三部分：资金的投入资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。资金的退出资金的退出包括偿还各项债务、上交各项资金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。在行政事业单位，会计的对象是核算国家拨给经费用于发展事业计划和具体业务的使用过程，这些部门和单位不从事生产经营活动，只是按照计划领取事业经费，并在一定时期内（一般是一个年度）向财政部门报告行政事业经费的使用情况。商品流通企业，只有购入和销售（买入和卖出）、存货三个过程。总之，无论工业企业、商业企业、行政事业单位和部门，凡是涉及资金运动的都是会计核算和监督的对象。（二）目标会计的目标就是会计的目的。人们运用会计核算和监督经济活动，目的就是提供经济活动过程及其结果的经济信息。随着我国经济与国际经济的接轨，企业管理发展与企业组织形式的多样化，使得会计服务对象发展为多方位、多层次，不仅为国家管理机构服务，也为投资人、债权人潜在的投资者和企业职工服务。简言之，会计的主要目标是为信息使用者提供有用的会计信息。向会计信息使用者提供可供决策的可靠、真实的信息。2、为企业内部经营管理提供会计信息。3、反映企业管理层受托责任的履行情况。（三）任务会计的任务是指按照会计的职能和经济管理工作的需要，规定会计应该完成的工作和达到的要求。会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求。其根本任务是：按照国家的财经法规、会计准则和制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用信息帮助企业单位外部和内部的使用者进行经营决策，提高经济效益。会计的任务可具体概括为以下内容：（1）正确地记录和反映经济活动的情况，为经济管理提供信息数据。（2）监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、政策、法令、制度，维护财经纪律。（3）考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益的提高。（4）利用相关资料，预测经济前景，参与经济决策。第二节会计基本假设与会计信息质量要求本章主要内容：讲述了会计核算的4个基本前提所设定的时间、空间范围，以及会计信息质量的八要求。☆本章重点：理解掌握会计核算基本前提所设定的核算前提和会计信息质量的要求，真正弄懂为什么这样设定？实际工作中怎样遵照执行？一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设为依据。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（一、）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。规定了会计信息所反映的特定单位或组织。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。规定了会计信息所反映的特定单位或组织。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确认、计量和报告，以反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。为什么要明确会计主体？首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计核算工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量。会计核算工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的取得，费用的发生，都是针对特定的会计主体而言。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。如：甲向乙销售商品时，对甲来说形成了一笔销售收入，而对乙则是一笔购买支出，同样是一笔业务，由于所处的立场不同，会计处理的结果就不同。最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来，如：甲企业购买了一辆车，则企业应予以确认和计量；若该车是厂长个人购买的，则不应确认和计量。。注：会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体往往是一个会计主体,但是会计主体不一定是法律主体。例如，龙大、鲁花企业有分公司，不是独立法人，不属于法律主体，但单独进行会计核算，属于会计主体。（二、）持续经营持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、也不会大规模削减业务。持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否能持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，企业的固定资产可以在一个较长的时期内发挥作用，如果可以判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，，并采用折旧的方法将其成本分摊到各个会计期间或相关的产品成本中去。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。（三、）会计分期会计分期：又称会计期间，是指将企业的持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期：又称会计期间，是指将企业的持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的是，分期结算账目，计算盈亏，按期编制财务会计报告。会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年渡、季度和月度，都按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。（四、）货币计量货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。这一假设一般含有币值不变假设，即在正常的会计处理过程中，不考虑币值变动的影响，假定货币价值稳定不变。它明确了会计核算的计量尺度。货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。为什么：这是由货币的本身属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、支付手段等特点，其他计量单位如：重量、长度等只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法从量上进行汇总和比较，不便于核算和监督。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币作为记账本位币。对于业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务报表时，应当折算为人民币反映。注：货币计量也有其局限性，如企业经营战略、在消费者中的信誉度等就不能以货币进行计量，因此要求企业采用一些非货币性指标作为会计报表的补充资料。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。三、会计信息质量要求会计工作的基本任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策应具备的基本特征。根据我国《企业会计准则》中的规定，会计信息质量要求包括以下八个要求：可靠性可靠性，又称真实性，是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。这是对会计信息质量的基本要求。相关性相关性，又称有用性，是指会计信息系统提供的信息与信息使用者的决策相关，能够满足各方面的需要，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息要在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。可理解性可理解性是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用，从而有助于会计信息使用者正确理解、准确掌握企业的情况。可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括以下两层含义:（1、）同一企业不同时期可比为了便于财务报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，为了满足会计信息可比性要求，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，也可以变更会计政策，并将有关会计政策变更的情况，在附注中予以说明。（2、）不同企业相同会计期间可比为了便于财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式性实质重于形式性是指企业在进行会计核算时，应当按照交易或事项的经济实质进行，而不能仅仅以他们的法律形式作为会计核算等基础。这里的实质是指经济实质，形式是指法律形式。6、重要性重要性是指在会计信息的生成或披露过程中，应区别交易或事项的重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。具体来说就是对于重要的会计事项应当单独核算、单独反映，而对不重要的会计事项，则可以适当简化或合并反映。谨慎性谨慎性，又称稳健性，是指在不影响合理选择的前提下，要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。及时性及时性是指会计核算必须及时进行，不得提前或延后，以保证会计信息的及时使用。及时性具有很强的时效性。会计核算的方法一、会计方法：是履行会计职能、完成会计任务、实现会计目标的方式，是会计管理的手段。二、会计方法包括：会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等，其中会计核算方法是最基本的会计方法，会计分析方法和会计检查方法等都是在会计核算方法的基础上利用会计核算资料进行的。会计核算方法是对经济业务进行全面、系统、连续、综合的记录和计算，为经济管理提供必要的信息所应用的方法，包括以下七种专门方法：设置账户：是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类、核算和监督的一种专门方法；复式记账：是对每一项交易或事项，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法；一方面登记其来源，另一方面登记其去向，以完整反映来龙去脉及其对会计对象的具体内容的影响，又便于试算平衡，核对账簿记录是否正确。填制和审核凭证：是为了审查交易或事项是否合法，保证账簿记录正确完整而采用的一种专门方法；会计凭证,是记录交易或事项、明确经济责任的书面证明，是记账的主要依据。登记账簿：根据审核无误的会计凭证序时、分类地记入有关账簿中设置的各个账户；账簿，是用来全面、连续、系统的记录各项交易或事项的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。成本计算：在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各项费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法；目的：挖掘降低成本的潜力，提高产品竞争力。财产清查：通过盘点实物、核对账目，保证账实相符的一种专门方法；目的：保护资产的安全完整。编制会计报表：根据账簿记录定期编制的、总括反映单位财务状况、经营成果和资金变动情况等的书面文件。以上方法不是孤立存在，在核算过程中相互配合，形成一个完整的方法体系，举例：从取得原始凭证开始，进行审核---按设置的账户进行分类---复式记账法记账---发生的各项费用归集分配（成本核算）---要定期进行财产清查---确保账簿记录正确后据以编制报表。会计科目与帐户本章主要内容：为大家介绍了会计要素、会计恒等式、会计科目的概念、设置原则、分类；会计账户的概念、基本结构和内容；科目与账户的关系；账户两种不同标准的分类及其内容等知识。本章重点：本章为重点章节，要求全面掌握。特别是会计要素的构成、会计等式的原理、会计科目和会计账户的关系、会计账户的结构和内容、两种不同的分类要反复理解掌握。第一节会计要素与会计等式一、资金平衡关系：从静态来看，资金包括资金的使用和资金的来源两个方面，这两个方面相互依存、互为转化，有一定的资金使用，就必然有一定的资金来源，即资金从哪里来，又用到哪里去，而且两者的数额必定是相等的。举例二、会计要素会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。是构成会计报表的基本因素，也是设置账户的基本依据。要素从字面理解是构成事物的必要因素，构成会计对象（核算和监督的内容）的必要因素有哪些？仍以汇林木业为例：前述汇林木业要从事木器加工制造首先要拥有或者控制一定的资金（包括货币资金、固定资产、存货等等），这在会计上称之为“资产”，资产反映了本企业拥有什么资源和拥有多少资源；这些资源是怎样形成的（即从哪来的）？两种渠道：企业投资者自有和借入两部分，在会计上总称为“权益”，属于所有者的部分称为“所有者权益”，属于债权人的权益称为“负债”，“权益”表明我国《企业会计制度》将会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映企业财务状况（即企业资产和权益及资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产：1）特征：第一，过去的交易或事项形成的，第二，必须是企业拥有或控制的，比如：企业所拥有的各种货币资金、实物资产（机器设备、产品等）、无形资产（专利权等）第三，能间接或直接地给企业带来经济利益。2）分类（见新旧会计准则对比表）负债：负债：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、负债：1）特征：第一，负债的清偿会导致经济利益流出企业；第二，是由过去的交易或事项形成；第三，负债是企业的现时义务。2）分类：（见新旧会计准则对比表）所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。1）特征：第一、不返还性，除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者；第二、清算时，需清偿所有的债务后，才可以返还所有者；第三、所有者凭借所有者权益可以参与利润的分配。2）分类：（见新旧会计准则对比表）（二）反映企业经营成果的三个要素收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项。收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项。1、）特征：第一，收入是企业日常活动中产生的，而不是偶发的；第二，收入会导致所有者权益的增加；第三．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。第四．收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。2、）分类：（费用：费用：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用：1、）特征：第一，费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，第二，费用最终会导致企业资源的减少，第三，费用最终会导致所有者权益的减少。2、）分类：利润：利润：利润：指企业一定期间的收入与费用配比的余额，是企业在一定会计期间的经营成果。三、会计等式：（一）资产、负债与所有者权益的平衡关系任何企业为了实现其经营目标，都需要拥有一定数量的、预期会给企业带来经济利益的资源，这些资源在会计上称为“资产”。企业的资产最初进入企业的来源渠道不外乎两种：一是由所有者提供，二是由债权人提供。它们对资产都有要求权，这种对企业资产的要求权，在会计上总称为“权益”。其中属于债权人的部分，称为“债权人权益”，通常又称为“负债”；属于所有者的部分，称为“所有者权益”。前面讲过，资产表明企业拥有什么资源和拥有多少资源（及资源的种类和价值），权益则表明谁提供了这些经济资源（及所有权的问题），可见二者之间是相互依存的关系。没有无资产的权益，也没有无权益的资产。而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必定有一定数额的权益；反之亦然。由此可见，一个企业的资产总额与权益总额必定彼此相等：资产＝负债+所有者权益资产＝负债+所有者权益此等式称为会计的基本等式，经济业务的发生会不会影响资产和权益的平衡关系？举例如下：（二）会计等式的恒等性企业经营过程中，随着交易或事项的发生必然引起会计要素的增减变动，并且各种交易或事项是频繁发生的，且多种多样的。但从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看，可以归纳为以下九种类型：（以汇林木业最初成立时业务为例）1、交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时增加例1：收到投资人存入投资款100000元。借：银行存款100,000.00贷：实收资本100,000.002、交易或事项的发生，引起资产和负债同时增加 例2：购入木材切割车床一台，货款20000元，设备已验收入库，货款暂欠。借：固定资产20,000.00贷：应付账款20,000.003、交易或事项的发生，引起资产和负债同时减少例3：以银行存款10000元偿还部分前欠设备款借：应付账款10,000.00贷：银行存款10,000.004、交易或事项的发生，使资产不同项目之间此增彼减例4：企业从银行提取现金2000元借：现金2,000.00贷：银行存款2,000.005、交易或事项的发生，使负债不同项目之间此增彼减例5：企业从银行取得短期借款10000元直接偿还前欠设备款借：应付账款10,000.00贷：短期借款10,000.006、交易或事项的发生，引起资产和权益同时减少例6：C单位与企业联营到期，企业退回其投资20000元，以银行存款支付借：实收资本20,000.00贷：银行存款20,000.007、交易或事项的发生，使所有者权益不同项目之间此增彼减例7：企业将资本公积20000元转增资本借：资本公积20,000.00贷：实收资本20,000.008、交易或事项的发生，使负债增加和所有者权益减少例8：企业按规定分配给投资者利润10000元，款项未付借：未分配利润10,000.00贷：应付股利10,000.009、交易或事项的发生，使负债减少和所有者权益增加例9：投资者同意企业将应付给投资者的利润10000元转作向企业的投资借：应付股利10,000.00贷：实收资本10,000.00补充：企业资本公积是由接受现金捐赠10000元形成。借：现金10000贷：资本公积10000通过上例可见，企业的交易或事项不外乎上述九种类型，同时也说明，任何交易或事项的发生都不会破坏会计基本等式，因此，会计基本等式又称为会计恒等式。（三）收入、费用与利润之间的平衡关系企业经营的目的就是赚钱——“以盈利为目的”，企业资产投入营运，就会发生一定耗费并取得收入。收入减费用的余额就是利润（或亏损）：收入－费用＝利润收入－费用＝利润在企业营运过程中，会计六要素增减变化的结果可用以下关系式表示：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）以上这个关系式是动态的会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。当一个会计期间结束时，企业的净利润经过分配形成盈余公积和未分配利润，属于所有者权益的组成内容。所以，上述动态等式又恢复为：资产=负债+所有者权益上述会计等式称为会计恒等式，它揭示了会计要素之间的相互关系。在此基础上对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作科学的界定分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，就可以编制资产负债表，全面、系统、综合地反映单位的财务状况。因此，会计恒等式是最基本的原理所在。怎样利用这个原理来发挥会计的职能？第二节会计科目一、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，但以六项会计要素概括所有经济业务仍过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要。为了全面、系统、详细地反映和监督各项会计要素具体内容的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，就需要设置会计科目。例如，为了反映和监督各项资产的增减变动，将资产分类为：“现金”、“原材料”、“固定资产”等会计核算项目。会计科目：是按照会计要素的具体内容进行进一步科学分类而确定的会计核算项目，即是说，它是对会计对象具体内容进行科学分类的结果或标志，简称科目。会计科目：是按照会计要素的具体内容进行进一步科学分类而确定的会计核算项目，即是说，它是对会计对象具体内容进行科学分类的结果或标志，简称科目。在实际工作中，会计科目是由国家颁布的会计制度规定的，它是设置账户、处理账务的重要依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。设置会计科目应遵循以下原则：必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。其设置首先应能够全面、系统地反映会计对象的全面内容，不能有任何遗漏。同时，必须反映会计对象的特点。除各行各业的共性会计科目外，还应根据各行各业会计对象的特点设置相应的会计科目。例如，生产企业的主要经营活动是制造产品，因而必须设置反映生产耗费、成本计算和生产成果的会计科目；行政事业单位则应设置反映经费收支情况的会计科目等2、既要满足对外报告的需要，又要符合内部经营管理的需要。会计核算资料应能满足各方面的需要：政府部门加强宏观调控、制定方针政策的需要；投资人、债权人及有关方面对单位经营和财务状况做出准确判断的需要；满足单位内部加强经营管理的需要。如“固定资产”提供的总括资料是供外部了解企业资产规模，在按其类别设置明细分类核算是满足内部管理的需要。3、既要适应交易或事项发展的需要，又要保持相对稳定。会计科目设置要适应社会经济环境的变化和本单位交易或事项发展的需要。例如，随着商业信用的发展，为了反映和监督商品交易中的延期付款或延期交货而形成的债权和债务关系，应单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收及预付款项从应收及应付项目中分离出来。又如，随着技术市场的形成和专利法、商标法的实施，对企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，设置“无形资产”科目。但是还要保持相对的稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析利用。4、要做到统一性与灵活性相结合。统一性，是指设置时应根据提供会计信息的要求，对一些主要会计资料的设置及其核算内容进行统一规定，以保证会计核算指标在一个部门、乃至全国范围内综合汇总，分析利用。灵活性，是指在保证提供统一核算指标的前提下，各单位可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或简并。如“废品损失”可按需要增设。5、会计科目要简明、适用并要分类编号。对每个科目特定核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。名称应与核算内容相一致，并且要含义明确、通俗易懂。编号主要适应会计电算化的需要。二、会计科目的分类会计科目表中的会计科目是相互联系、补充的，共同组成了一个完整的会计科目体系。为了便于对会计科目的掌握和运用，有必要按一定标准对会计科目进行分类。（一）按反映的经济内容分类（即按会计要素分类）1、资产类科目；2、负债类科目；3、所有者权益类科目；4、共同类科目5、成本类科目；6、损益类科目前三类科目构成资产负债表的基本框架，损益类科目构成利润表的基本框架。前面学习了六大会计要素，这里的损益类包括了前面六要素中的收入、费用、利润，即：归属于同一大类的会计要素合并在一起。（二）按反映经济信息的详略程度分类总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计对象不同经济内容所作的总括分类。它是总括性核算指标的科目，如：固定资产、原材料、实收资本等，（会计科目表上的所有科目都是总分类科目）；明细分类科目：是对总分类科目所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。如：应付账款下按具体债权单位明细科目，具体反映应付哪个单位的货款等。（41条）注：（1）按我国统一会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。（2）会计科目的编号：手工填制会计凭证、登记账簿时，不能只填制科目编号，而应填列会计科目的名称或同时填列会计科目的名称和编号。电算化记账时，可以填科目，但软件版本不一样，会计科目的编号也不一样。第三节会计账户一、会计账户的概念和设置1、会计科目是对会计要素进行科学分类的项目或标志，它不能反映交易或事项发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果，为了全面、连续、系统地记录、计量和分析各会计核算项目的增减变动和结果，还必须根据规定的会计科目开设会计账户。会计账户：是根据会计科目开设的、具有一定格式的，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映各会计要素增减变化情况和结果的一种工具。会计账户：是根据会计科目开设的、具有一定格式的，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映各会计要素增减变化情况和结果的一种工具。2、设置账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的设置与会计科目的分类密切相关，即根据总分类科目开设总分类账户，根据明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供总括核算指标，因而一般只用货币计量；明细分类账户除货币量度外，有的还用实物量度（件、公斤、平米）辅助计量。☆二、会计账户的基本结构和内容（一）会计账户的基本结构账户是用来记录各项交易或事项所引起的各项会计要素增减变动及其结果的，因而必须有一定的结构。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。交易或事项的发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。为了反映其增减变动的结果，还应具备反映结余数的部分。这样，账户的基本结构由“增加栏”、“减少栏”、“余额栏”三部分构成。简化为“T”字形左方账户名称（会计科目）右方注：在左右两方中，究竟哪方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，应由各会计主体所采用的记账方法和该账户所记录的具体内容来决定，在第四章复式记账中具体讲述。（二）会计账户的内容和一般格式会计账户一般应包括下列内容：账户名称（会计科目）日期（记录交易或事项的日期）摘要（概括说明交易或事项的内容）凭证编号（说明账户记录的依据）将来要找哪一笔业务，可以从账户中按凭证编号直接找到增加、减少的金额及余额（说明交易或事项的数量）账户一般格式如下：账户名称（会计科目）××年凭证号数摘要增加金额减少金额余额月日上列账户格式中的金额栏，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额称为账户余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。因此，在账户中所记录的金额有期初余额本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额☆三、会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有区别又有联系。（一）联系反映的经济内容相同：会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目在记账工作中的具体运用；名称相同：会计科目的名称就是账户的名称，如：现金科目和现金账户，一一对应的关系。（二）区别结构上的区别：会计科目仅是对会计要素的一种分类核算的项目或标志，不存在结构问题，而账户要全面、连续、系统地记录每个会计要素项目的增减变动情况和结果，所以，必须具备一定的结构；作用不同：账户具有反映和监督会计要素日常增减变动和结果的独特作用，而会计科目只是指明科目本身应核算的会计要素的具体内容。会计对象会计要素会计科目（会计账户）总账科目明细科目由总到分，由简单到详细借贷记账法本章主要内容：为大家介绍了复式记账原理、复式记账法、借贷记账法、总分类账与明细分类账的平行登记等内容。本章重点内容：本章是重点章节，要求大家必需理解掌握其中的每一部分内容，为今后会计实际操作打好基础。第一节记账方法概述一、记账方法的种类确定账户，只是解决了一个对每项交易或事项如何在账户中反映的问题，但如何相互联系地记录经济活动的变化情况，就涉及一个记账方法问题，即如何将每项交易或事项的来龙去脉都记录到账户中去，记录几个账户，记录以后能否连续、系统、清晰地反映资金运动过程及其结果的客观情况。记账方法：就是对发生地经济业务根据一定的原理、运用一定记账符号和记账规则在帐户中予以登记的方法。在会计发展过程中，曾应用过不同的记账方法：单式记账和复式记账。单式记账（单腿账），是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。记账时重点考虑货币资金和债权债务等方面发生的交易或事项。例如：用现金购买办公用品，业务发生后，只在“现金”账户中记录现金的付出，而对购买的办公用品却不在相关的账户中记录，这样不利于对账，账户之间的记录也没有直接联系，不能形成平衡关系。复式记账，仍以用现金购买办公用品为例，发生业务后，在“现金”账户中记录现金减少，同时在“管理费用”中登复式记账：对企业发生的每一笔经济业务复式记账：对企业发生的每一笔经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映各会计要素增减变化情况和结果的一种记账方法。优点：（1）全面真实记录。能够相互联系地记录每项交易或事项所引起的资产和权益的增减变动情况及结果，如实地反映资金运动的来龙去脉；（2）对应关系清晰，确保合理合法。应用复式记账法，使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理、合法。（3）利于查错防弊。应用复式记账法，使账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡检查记录是否正确，以便及时纠正错账，保证账户记录正确无误。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。它们的区别在于各自的基本内容不同，每种方法都要明确规定各自的会计科目、记账符号、记账规则和试算平衡方法，我国所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。二、复式记账原理：复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式所反映的资金平衡原理。企业正是依据这一原理，把每一笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的有关项目的增减变动情况都记录在帐户中，全面地反映资金运动过程。借贷记账法：是以“借贷记账法：是以“借”、“贷”作为记账符号，记录各会计要素的增减变动和结果的一种复式记账方法。一、借贷记账法的概念二、借贷记账法的主要内容（一）记账符号以“借”、“贷”作为记账符号（就如人的名字一样，已没有实际意义），“借”表示资产的增加和权益的减少、“贷”表示资产的减少和权益的增加。（二）账户结构在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号表示各会计要素的增加和减少。日常工作中，账户的结构经常简化为“T”型账户加以运用：借方账户名称贷方（期初余额）（期初余额）本期借方发生额本期贷方发生额（期末余额）（期末余额）在一定时期内，在借方登记的发生额称为借方发生额，在贷方登记的发生额称为贷方发生额。借贷方之间的差额，称为余额。借﹥贷，称为借方余额；贷﹥借，称为贷方余额。因为各类账户的性质不同，所反映经济业务内容不同，它们的结构也不同。各类账户增加登记借方还是贷方？减少登记借方和贷方？有没有余额？在哪方？各类账户借贷方所登记的内容及余额方向可归纳如下：借贷记账法下的账户结构账户类别借方贷方期末余额及方向资产类账户增加减少通常有借方余额负债类账户减少增加通常有贷方余额所有者权益类账户减少增加通常有贷方余额成本费用类增加减少有时有借方余额损益类收入类账户减少增加期末结转后无余额期间费用账户增加减少期末结转后无余额有借必有贷有借必有贷借贷必相等（三）记账规则和会计分录1、记账规则按照复式记账原理，借贷记账法的记账规则是：每笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记（分别计入所涉及的账户的借方或贷方），简单概括为：“有借必有贷，借贷必相等。”2、会计分录会计分录：是指对发生的交易或事项，指明其应记入的账户、方向和金额的记录，简称分录。采用借贷记账法，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上有关的账户中进行登记，这就使得账户之间形成了一种相互对应的关系。账户之间相互对应的关系称为账户的对应关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。会计分录：是指对发生的交易或事项，指明其应记入的账户、方向和金额的记录，简称分录。为了清晰地反映账户间的对应关系，每笔交易或事项登记入账的时候，都要编制会计分录。（四）借贷记账法的应用在实际运用借贷记账法去登记经济业务时，一般要按下列步骤编制会计分录：（1）定名称：分析经济业务的内容，确定它所涉及到的会计要素是什么；应记入哪些账户（2）定增减：进一步确定哪些要素增加，哪些要素减少，或同增同减等（4.1讲过的九种类型）；（3）定方向：确定该项经济业务应记入相关账户的方向；（4）定金额：确定该项经济业务应记入相关帐户的金额。仍以第二章中九项业务为例，以“T”型账户记录、分析编制会计分录。在会计分录中，凡涉及“一借一贷”的分录称为简单会计分录，凡涉及“一借多贷”或“一贷多借”的分录，称为复合会计分录。必须注意的是，为了便于了解交易或事项的内容，使账户对应关系清晰明确，可以编制“一借一贷”的简单分录，也可以编制“一借多贷”、“一贷多借”的复合分录，如经济业务需要，也可以编制“多借多贷”的会计分录，但不能将多笔简单分录合在一起。例：（略）账户记录是否正确可以根据会计要素的恒等关系和记账规则进行验算：（五）试算平衡在借贷记账法下，对每一项交易或事项都是按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账。试算平衡：是运用资产与权益的平衡关系以及记账规则，检查账户记录是否正确的一种验算方法。所以，按照“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，可以体现所有账户“借方金额=贷方金额”的平衡关系。可用下列公式表示：试算平衡：是运用资产与权益的平衡关系以及记账规则，检查账户记录是否正确的一种验算方法。所有账户借方期初余额合计＝所有账户贷方期初余额合计（年初核对一次）所有账户借方本期发生额合计＝所有账户贷方本期发生额合计所有账户借方期末余额合计＝所有账户贷方期末余额合计（正确编制报表的依据）注：通过上述试算平衡后，若三个方面都能平衡相等，则说明记账基本是正确的，但不能肯定一定无误。发生漏记、重记错误时就不会发现，需要采用其他查找方法（以后会讲到）。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系在实际工作中，为了适应生产经营（业务）管理对会计资料的不同要求，会计既要提供总括资料，又要提供明细核算资料，如：应付账款的核算。总分类账户与明细分类账户所反映的经济内容相同，登记的原始依据也相同，只是两者所提供指标的详细程度不同。总分类账户主要提供交易或事项的综合价值指标，用来满足单位内部加强管理和国家宏观管理的需要；明细分类账户提供的明细资料满足内部管理部门和各职能部门的管理和核算需要。总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。两者互相补充、相互制约。平行登记：是指对同一项交易或事项，既要在总分类账户中进行登记，又要在其所属的明细账户中进行登记（不设明细的除外）。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记：是指对同一项交易或事项，既要在总分类账户中进行登记，又要在其所属的明细账户中进行登记（不设明细的除外）。总分类账户与明细分类账户的密切关系，决定了总分类账户与其所属的明细分类账户应该平行登记。平行登记的原则可以概括为以下四方面：（一）同期间：同一会计期间内的同一交易或事项，既要记入有关总账账户，又要记入有关明细账户；（二）同方向：记账方向必须一致，若记入总账账户的借方，其所属明细账户也要记入借方；（三）同金额：对每项交易或事项，记入总账账户的金额必须与记入所属明细账户的金额之和相等。（四）同依据：根据相同的凭证登记举例说明：从A公司购入甲材料100KG，价值1000元，从B公司购入乙材料200KG，价值2000元，货款暂欠。按上述原理在平行登记以后，其结果是：总分类账户与其所属明细分类账户之间必然形成相互核对的关系，总分试算平衡公式如下：总账账户期初借方（或贷方）余额=所属明细分类账户期初借方（或贷方）余额之和总账账户本期借方（或贷方）发生额=所属明细分类账户本期借方（或贷方）发生额之和总账账户期末借方（或贷方）余额=所属明细分类账户期末借方（或贷方）余额之和第四章会计凭证本章主要内容：向大家介绍了会计凭证的概念、意义、种类；原始凭证和记账凭证的种类、基本内容、填制要求及审核；会计凭证的传递和保管要求等内容。本章重点：要求掌握①原始凭证和记账凭证的基本内容、填制要求及其审核内容；②能够按规定正确取得、填制并审核各类会计凭证，为正确登记会计账簿打下基础；③能按规定对会计凭证进行传递和保管。第一节会计凭证的概念、意义和种类会计凭证：是用以记录经济交易或会计事项的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。一、会计凭证的概念会计凭证：是用以记录经济交易或会计事项的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是会计核算工作的初始阶段。二、会计凭证的作用取得、填制和审核会计凭证是会计基础工作的重要内容，对于从源头上保证会计资料的真实性和完整性，有效地进行会计监督，明确经济责任等，都具有重要意义。（一）可以正确、及时地反映各项经济业务的执行、完成情况，为记账、算账提供原始依据；会计凭证是其他会计资料的基础，从会计工作的程序来看，取得、填制和审核会计凭证试会计工作的开始环节。（二）可以发挥会计的监督作用，保证会计资料的真实性，防止以虚假交易、事项或资料进行会计核算；各单位任何一项交易或事项的发生，都要由执行和完成该项交易或事项的部门或人员取得或填制相应的会计凭证，会计凭证记录和反映了各项交易或事项的具体内容，因此，通过对会计凭证的审核，既可以检查会计人员、财产保管人员和业务经办人员的工作情况，同时可以监督各项交易或事项是否符合国家法律、法规、方针、政策、计划、合同等的规定，及时发现和纠正经济管理中存在的问题，发挥会计的监督作用。（三）可以明确经济责任，加强岗位责任制。三、会计凭证的种类会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证：是在经济交易或会计事项发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项交易、事项已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种会计凭证。它是填制记账凭证或登记账簿的原始依据。注：凡是不能证明交易、事项发生或完成情况的各种单证，如：购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。（二）记账凭证：是对经济交易或会计事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的一种会计凭证。原始凭证制只表明了交易或事项的具体内容，并不直接体现会计要素的走向，不能表明交易或事项归类的会计科目和记账方向，因而难以直接据以登记账簿。所以，必须在对原始凭证审核无误的基础上，将原始凭证进行归类、整理，据以填制记账凭证。☆第二节原始凭证的填制和审核一、种类原始凭证按照不同的标志，可分为不同的类别：（一）按来源分为两类：1、外来原始凭证。是指本单位同其他单位或个人发生交易或事项时，有业务经办人员在业务发生或完成时从外单位取得的原始凭证。如单位购买材料、商品时，取得的供货单位开出的“发货票”或“增值税专用发票”；单位支付款项时，取得的收款方开出的“收据”和由银行转来的结算凭证，等等。各原始凭证格式见复印件。2、自制原始凭证。是由本单位自行制定并由本单位有关部门或人员在业务发生或完成时填制的原始凭证。如单位购进材料验收入库时，由供应部门和仓库保管人员填制的“收料单”；内部有关部门或生产车间领料时填制的“领料单”；工资结算时编制的“工资结算单”，完工产品入库时填制的“产品入库单”等。（二）原始凭证按填制方法分类1、一次性原始凭证。是对所发生或完成的交易或事项，每次或每笔只填制一份的原始凭证。其填制手续是一次完成的。外来原始凭证大多为一次性原始凭证，如发货票、增值税专用发票等，自制原始凭证中多也是一次性，如收料单、领料单等。2、累计原始凭证。是为了简化填制手续，对在一定时期内连续不断发生的相同的交易或事项，逐次逐笔累计，集中填制一份的原始凭证。其填制手续不是一次完成的，而是把经常发生的相同交易或事项连续填制在一张凭证上，填制手续需要在期末完成。其特点是：可以随时计算累计发生额，便于同定额、计划、预算数进行比较，借以达到控制费用支出，节约开支的目的。如“费用限额卡”、“限额领料单”等。格式见实表3、汇总原始凭证。亦称原始凭证汇总表，是将一定时期内若干张同类交易或事项的原始凭证汇总编制成一份的原始凭证。其填制手续是定期根据本期内若干份记录同类交易或事项的原始凭证加以汇总。如“工资汇总表”、“差旅费报销单”、“发料凭证汇总表”等。（三）原始凭证按交易或事项的类别分类（六类）（只做了解）外来原始凭证按来源划自制原始凭证一次性原始凭证原始凭证按填制方法划分累计原始凭证，如：限额领料单等汇总原始凭证款项收付业务原始凭证出入库业务原始凭证按交易或事项类别划分成本费用原始凭证购销业务原始凭证固定资产业务原始凭证转账业务原始凭证☆二、原始凭证的基本内容无论何种原始凭证都必须如实地反映交易或事项的发生和完成情况，都必须明确有关人员的责任。因此，各种原始凭证都必须具备以下基本内容，这些内容也是原始凭证的基本要素：名称和编号；2、填制日期；3、填制单位印章或个人签名并盖章；4、经办人员的签名或盖章；5、接受凭证单位的全称；6、交易或事项的内容、数量、单价和金额☆三、原始凭证的填制要求（逐条考虑为什么这样规定？实际工作中到底怎样做？）（一）基本要求1、真实可靠即必须是真实地记录交易或事项发生或完成的实际情况，不得弄虚作假，不得以估算数填入，不得涂改、挖补。2、内容完整应填写的项目要逐项填写，不可缺漏；名称要写全，不能简化；品名和用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。3、填制及时应在交易或事项发生或完成时立即填制，并按规定的程序传递审核。做到不积压、不误时、不事后填补。4、书写清晰、工整、规范。原始凭证中的文字、数字的书写都要清晰、工整、规范，做到字迹端正、易于辨认，不草、不乱、不“造”。复写的凭证要不串行、不串格，不模糊。数字和货币符号的书写要符合下列要求：（1）阿拉伯数字不得连笔写。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况除外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。在发货票等需填写大写金额数字的原始凭证上，如大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，然后在其后紧接着写大写金额数字，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得以一二三四等代替。不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应当写“正”或“整”字；大写金额数字有分的，分子后面不写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如：人民币86000.96元，汉字大写金额可以写成“人民币捌万陆仟元零玖角陆分”，也可以写成“人民币捌万陆仟元玖角陆分”。5、顺序使用：即原始凭证要顺序或分类编号，在填制时应按照编号的次序使用，跳号的凭证应在各联次加盖“作废”戳记，连同存根一起保管，不得撕毁。如：收据、发票等订本式原始凭证。（二）附加要求：（为什么这样要求？）1、从外单位取得的原始凭证，必须加盖填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。2、填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入后，要按照规定办理验收手续，由仓库保管人员或使用人在凭证上签名或盖章，以明确经济责任，避免物资短缺或流失。4、一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，填制时应用双面复写纸套写或本身具备复写功能，要连续编号。5、发生销货退回时，必须填制退货发票，并附有退货验收证明；退回货款时，必须取得对方单位的收款收据或者汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。6、职工公出借款的借据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据的副本，不得退还原借据正联。7、经上级有关部门批准的经济业务，应单将批准文件作为原始凭证附件。如须单独归档的，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。☆四、原始凭证的审核（一）真实性、合法性审核真实性审核是指审核原始凭证上反映的是否为交易或事项的真实情况，有无变造、伪造的原始凭证；合法性审核是指审核原始凭证所记载的交易或事项是否符合国家的有关法律、法规、政策等；是否在本单位生产经营或业务的范围以内，是否为正常情况下所应发生的，是否符合审批权限和手续，费用支出标准是否符合规定等。（二）完整性、准确性审核完整性审核是指审核原始凭证是否具备合法凭证所必须的基本内容，审核这些内容是否填写齐全，是否有单位和经办人签章，有关人员审批同意，购买实物的是否附有验收证明等；准确性审核摘要是否填写清楚，日期是否真实，实物数量、单价及金额的填写与计算是否正确，小计、合计及数字大写和小写有无错误，大、小写金额是否一致等。注：在审核过程中，对于不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并根据情况向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。☆五、原始凭证错误的更正为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，原始凭证错误的更正应遵守以下规定：1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改、挖补，否则为无效凭证。2、发现原始凭证有错误的，应当由开具单位重开或者更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处加盖开具单位的公章。3、原始凭证金额出现错误的不能更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，要负责更正和重新开具，不得拒绝。第三节记账凭证的填制和审核一、种类按用途不同分为：专用（3类或5类）、通用按填制方法分为：复式、单式和汇总三种。（见凭证）☆二、基本内容记账凭证的基本要素：1、凭证的名称、填制凭证的日期和凭证的编号；2、交易或事项的内容摘要；3、应记会计科目、方向及金额；4、记账符号；5、所附原始凭证张数；6、凭证填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人或会计主管人员签名或盖章。收付款凭证还需出纳人员签名或盖章。☆三、填制（一）填制要求1、依据真实。除结账和更正错误外，记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料填制，记账凭证必须附有原始凭证并如实填写所附原始凭证的张数（一般以自然张数为准）。如果附有原始凭证汇总表，则把原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。2、内容完整。记账凭证应具备的内容都要具备。3、分类正确。在使用专用记账凭证的情况下，现金或银行存款的收付业务，应使用收款或付款凭证；不涉及现金和银行存款收付的业务，则使用转账凭证；只涉及现金与银行存款之间收付的业务，如将现金送存银行，或从银行提取现金，应只填制付款凭证，以避免重复记账。4、日期正确。记账凭证的填制日期，一般应填写填制记账凭证当天的日期，不能提前或拖后；计提工资费用、确认收益、结转成本利润等记账凭证，一般填写当月月末的日期。5、连续编号。为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证完整无缺，会计凭证填制时应连续编号。编号方法有多种：（1）将全部记账凭证作为一类同一编号；（2）按收、付、转三种凭证编号；（3）按五种凭证编号。不论使用哪种编号方法，都要连续编号，不得跳号、重号。一笔交易或事项需要编制记账凭证的，举例。6、简明扼要，摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映交易或事项的主要内容，表述要简短精练，阅读人员一般不需要再去翻阅原始凭证或询问有关人员，就会知道该项交易或事项的性质、特征，判断出会计分录的正确与否。7、分录正确，正确编制会计分录并保持借贷平衡。注：（1）正确填写会计科目的名称，或同时填写会计科目的名称和编号，不应只填写编号；（2）填明总账科目和明细科目，以便于登记总账和明细分类账；（3）对应关系要填写清楚，应先借后贷。8、空行注销。填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。记账凭证填制完交易或事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线或“s”线注销。9、填错改正。如填制时发生错误要重新填制。已登记入账在当年内发现错误的：如果是会计科目或记账方向有误，可以用红字冲销、蓝字重做；如果是金额错误，可以用补充登记或红字冲销差额。记账凭证中，文字、数字和货币符号的书写要求与原始凭证相同。（二）填制方法示范☆四、审核为了保证账簿记录的准确性和对交易或事项进行监督，除了记账凭证填制人员认真负责、正确填制并自行审核以外，还应在会计部门建立专人审核制度。主要内容包括：真实性审核记账凭证是否附有原始凭证及有关资料；原始凭证是否齐全；记账凭证中填明的所附原始凭证张数与所附原始凭证张数是否相符，金额是否一致，记账凭证的交易或事项内容与所附原始凭证的交易或事项内容是否一致。技术性审核所用的会计科目及其核算内容是否符合国家统一会计制度的规定；应借、应贷会计科目的方向是否正确，账户对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。完整性审核：记账凭证中所列项目填列是否齐全，有关人员是否已签名或盖章；在记账凭证审核过程中，如果发现差错，应查明原因，分清责任，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。第四节会计凭证的传递与保管会计凭证的传递：是指会计凭证从填制或取得时起，经过审核、记账到装订归档为止，在有关部门之间按规定的时间、路线传递和处理的过程。一、传递：会计凭证的传递：是指会计凭证从填制或取得时起，经过审核、记账到装订归档为止，在有关部门之间按规定的时间、路线传递和处理的过程。主要包括传递程序和传递时间两方面内容，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定，但一般应考虑以下几个方面：（一）规定传递程序：各单位应根据交易或事项的特点、内部机构设置和人员分工情况，以及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。要注意流程合理，避免会计凭证传递通过不必要的环节，影响传递速度。（二）确定传递时间：在不影响会计工作质量的前提下，尽量节约凭证传递时间，切忌拖延和积压会计凭证；（三）建立会计凭证交接的签收制度：为了保证会计凭证的安全和完整，在传递的各个环节都应指定专人办理交接手续，做到手续完备、严密，责任明确。如，购入材料的凭证传递，应当明确规定：材料运到企业后由谁负责验收，需要多长时间验收入库，由谁负责填制收料单，在何时将收料单送到财会部门及其他有关部门，财会部门收到收料单应由谁负责进行审核，由谁在何时据以编制记账凭证和登记账簿，并由谁负责整理和保管凭证等。二、保管：指会计凭证记账后的整理、装订和归档存查。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：1、要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行；2、会计凭证记账完毕后，应当按分类和编号顺序保管；3、记账凭证应当连同所附的原始凭证等，按照规定的要求装订、保管，不得散乱丢失。会计凭证的装订要求是：每月记账完毕，要将本月的记账凭证按类别及编号顺序整理，检查有无缺号，附件是否齐全，然后加上封面和封底，装订成册以防散失。装订时，要按凭证封面大小折叠整齐。为了防止任意拆装，在装订处要贴上封签，并由装订人在装订线处签名或加盖会计主管章。装订后，在封面写明单位名称、所属年度、月份、册数、记账凭证的种类、起讫号数，并由有关人员签章，以备日后查阅。一个月凭证数量过多可分册装订；数量过多的原始凭证，如领料单等，可单独装订保管，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样和原始凭证名称及编号。4、原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名和盖章。5、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的凭证号码、金额和内容等，有经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代做原始凭证。遗失确实无法取得证明的（如机船车票），须同行人证明，有关负责人批准后，才能代做原始凭证。6、按照《会计档案管理办法》规定，原始凭证、记账凭证和汇总凭证应保存15年。保存期满需销毁时，必须开列清单按照规定手续报经批准，报经批准后方可销毁。任何单位和个人都不能随意自行销毁会计凭证。第五章会计账簿本章主要内容：向大家介绍了会计账簿的分类、登记方法、启用与记账规则；错账更正方法；对账和结账以及账簿的更换与保管等内容。本章重点：要求大家掌握①会计账簿的登记方法；②错账更正方法；③对账和结账工作内容；④能够正确登记会计账簿，准确地提供会计信息，为以后编制报表打下基础。第一节会计账簿的作用和分类会计账簿：是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据用来连续、系统、全面地记录和反映一个单位经济交易或事项的会计簿籍。会计账簿：是由一定格式、相互联系的账页所