管理会计学-9全面预算上课

管理会计学－9全面预算哈工大管理学院会计系周振华全面预算全面预算概述全面预算的编制和程序全面预算的编制方法全面预算的概念全面预算:对一定时期内企业全部经济活动以货币为主要计量尺度进行定量化反映（描述）。计划与预算:①计划:国外的含义:定性描述行动方案；②计划:国内早期的含义:类似“预算”功能全面预算的构成主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。营业预算:是企业为其销售、生产、供应以及管理活动所编制的预算，包括:销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品与存货预算、销售与管理费用预算。财务预算:是反映预算期财务状况与财务成果的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。资本支出预算:是为企业长期投资决策而做的预算，一般是指有关设备扩充或投资的预算。长期战略目标预计利润表预计资产负债表

资本支出预算现金预算产品成本预算制造费用预算直接人工预算直接材料预算期末存货预算销售及管理费用预算生产预算长期销售预算销售预算全面预算体系全面预算的作用①预算是企业配置投入资源的手段,可以促使公司管理层认真考虑为了完成企业目标对市场变化做好准备的方法。②预算是细化战略规划和年度业务计划,是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排。③预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具,是考核企业工作业绩的依据。④预算是是企业各部门之间协调和平衡的工具,是控制企业生产经营活动的标准。销售预算销售预算:规定预算期各期的销售目标和实施计划的预算。销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。表9-1销售预算

季度

一

二

三

四全年预计销售量（件）10001500200015006000预计销售单价(元/件)8080808080销售收入

(元)80000120000160000120000480000[例9-1]企业生产销售某种产品，第一季度销售产品1000件，第二季度销售1500件，第三季度销售2000件，第四季度销售1500件，每件预计销售单价为80元。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。要求:编制2006年全面预算。2006年度表9-2预计现金收入表

单位:元

季度

一

二

三

四

全年期初应收账款2500025000第一季度销售收入480003200080000第二季度销售收入7200048000120000第三季度销售收入9600064000160000第四季度销售收入72000

72000现金收入73000104000144000136000457000生产预算生产预算:安排预算期内的生产活动，确定预算期内有关产品的生产数量及其分布情况。生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度期末存货量。[例9-2]上例所述企业编制的2006年度生产预算。假定按10%安排期末存货,第四季度期末存货估计数为110件。表9-3生产预算2001年度单位:件季度

一

二

三

四全年预计销售量10001500200015006000加：期末存货数量150200150110110可供生产使用11501700215016106110减：期初存货数量100150200150100预计生产量10501550195014606010直接材料预算直接材料预算:确定预算期内需要的直接材料的采购量和采购成本的预算。编制直接材料预算是以生产预算为基础的，当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。直接材料的需要量与预计采购量的关系:

预计采购量=(预计生产量×单耗)+预计期末存料量-预计期初存料量为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。表9-4直接材料预算季度

一

二

三

四

全年预计生产量(件)10501550195014606010单耗(千克/件)22222材料耗用量(千克)210031003900292012020加:期末库存(千克)620780584

460460减：期初库存(千克)420620780584420预计材料采购量(千克)230032603704279612060单价(元/千克)55555预计采购金额(元)11500163001852013980603002006年度[例9-3]假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清,另外60%于下季度支付。期末库存料量为460千克,期末库存料量是下季生产用料量的20%,该企业所编制的2006年度直接材料预算和预计现金支出见表9-4和表9-5所示。

季度

一

二

三

四

全年上年应付账款60006000第1季度(采购11500)4600690011500第2季度(采购16300)6520978016300第3季度(采购18520)74081111218520第4季度(采购13980)55925592

合计1060013420171881670457912表9-5预计现金支出表

单位:元直接人工预算直接人工预算:是预算期内直接人工耗费的计划数，是由生产预算推算确定的。其计算公式为:预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时×单位工时直接人工成本(小时工资率)[例9-4]上例中，单位产品直接人工小时为5小时/件，小时工资率为5元/小时，编制企业直接人工成本预算见表9-6所示。表9-6直接人工预算2006年度季度

一

二

三

四

全年预计生产量(件)10501550195014606010单位产品直接人工小时55555预计工时(小时)525077509750730030050小时工资率55555直接人工成本(元)26250387504875036500150250制造费用预算制造费用预算:编制预算期内除直接材料和直接人工以外的其它一切生产费用预算。编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。变动性制造费用分配率计算公式为:变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工时总额由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。[例9-5]预算全年变动费用为60100元,全年预计工时为30050小时,预算全年固定费用为80000元。企业所编制的制造费用预算见表9-7所示。

表9-7制造费用预算

2006年度季度一二三四全年预计工时(小时)525077509750730030050预算变动费用分配率(元/小时)22222预算变动费用小计(元)1050015500195001460060100预算固定费用部分(元)2000020000200002000080000预算固定费用分配率(元/小时)3.802.582.052.742.66预算制造费用分配率(元/小时)5.804.584.054.744.66预算制造费用合计(元)30500355003950034600140100减:折旧(元)375037503750375015000以现金支付的费用(元)26750317503575030850125100项目全年金额工时预算分配率间接人工26000610000.426间接材料30000610000.492维修费用23000610000.377水电费31000610000.508机物料消耗12000610000.197预算变动制造费用小计122000610002.000维修费18000固定费用每季支出=89100/4=22275折旧费24300管理费34000保险费7100财产税5700预算固定制造费用小计89100610001.461制造费用合计211100610003.461以现金支付的费用186800制造费用全年预算见教材P176单位产品成本及期末存货成本预算单位产品成本及期末存货成本预算:确定预算期内产品单位成本及期末存货成本的预算。也可以分开编制单位产品成本预算与期末存货成本预算。为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。[例9-6]上例企业编制2006年度的产品成本预算见表9-8所示。在该表中,4500元为年初产成品库存成本,期初库存量100件和本期生产量6010件。表9-8单位产品成本预算

2006年度成本项目单耗数量

单位成本

金额直接材料2千克5元/千克10直接人工5小时5元/小时25变动制造费用5小时2元/小时10变动成本法下单位成本45固定制造费用5小时2.66元/小时13.3制造成本法下单位成本58.3加权平均单位变动制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件项目

数量

单位产品成本

总成本本期销售产品600045270000期末库存产品110454950本期销售成本与期末库存成本预算项目一二三四全年单位变动成本4545454545期初存货量100150200150100期初存货成本45006750900067504500本期生产量10501550195014606010本期变动生产成本47250697508775065700270450期末存货量150200150110110期末存货成本67509000675049504950本期销售数量10001500200015006000本期销售成本45000675009000067500270000

成本预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算:指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。[例9-7]全年变动销售及管理费用为30000元，全年固定销售及管理费用为42000元。企业编制的2006年度销售及管理费用预算见表9-9所示。表9-9销售及管理费用预算2006年度季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000单位变动销售及管理费用(元/件)55555变动销售及管理费用(元)5000750010000750030000固定销售及管理费用(元)1050010500105001050042000单位固定销售及管理费用(元/件)10.575.2577单位销售及管理费用(元/件)15.51210.251212预算每季销售及管理费用合计(元)1550018000205001800072000现金预算现金预算:反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成:（1）现金收入（2）现金支出（3）现金多余或不足（4）资金的筹集与运用[例9-8]企业需要编制2006年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算结果见表9-10。表9-10现金预算2006年度单位:元季度一二三四全年期初余额1200010000108501071512000本期收入(见表9-2)73000104000144000136000457000小计85000114000154850146715469000本期支出:材料采购(见表9-5)1060013420171881670457912直接人工(见表9-6)26250387504875036500150250制造费用(见表9-7)26750317503575030850125100销售及管理费用(见表9-9)1550018000205001800072000预计所得税

5000

5000

5000

500020000预计购置设备费20000

20000预计支付股息

2000

2000

2000

20008000小计106100108920129188109054453262收支相抵现金结余(或不足)-211005080256623766115738银行借款311006547.537647.5偿还借款1400623641.537647.5支付利息(年利率10%)777.59415912309.5期末结余10000108501071513428.513428.531100×10%÷4=775.5元（31100+

6547.5）×10%÷4=941元（31100+

6547.5-14006

）×10%÷4=591元预计利润表预计利润表又称利润计划:是反映预算期内全部业务活动及其经营成果的预计利润表。

[例9-9]根据前述有关预算，编制该企业的预计利润表可见表9-11。表9-11预计利润表（变动成本法）2006年度单位:元季度一二三四全年销售收入80000120000160000120000480000变动成本:期初存货45006750900067504500本期投入47250697508775065700270450期末存货67509000675049504950制造成本45000675009000067500270000销售及管理费用5000750010000750030000边际贡献30000450006000045000180000固定成本:制造费用2000020000200002000080000销售及管理费用1050010500105001050042000营业收益-50014500295001450058000减:利息支出777.59415912309.5税前收益-50013722.5285591390955690.5减:所得税500050005000500020000净收益-55008722.523559890935690.5预计资产负债表预计资产负债表:反映企业预算期末预计财务状况的预算，它是以预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项预算为基础编制的。[例9-10]根据上例企业的期初资产负债表和上述各项预算数据可编制该企业2006年度的预计资产负债表，具体内容见表9-12。表11-12预计资产负债表

2006年度单位:元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数

现金1200013428.5应付账款60008388(见表9-5)应收账款2500048000

流动资产小计60008388库存材料21002300(见表9-4)库存产成品45004950普通股4000040000(见表9-8)

保留盈余5760085290.5流动资产小计4360068678.5固定资产原值100000120000股东权益97600125290.5减:累计折旧4000055000固定资产净值6000065000合计103600133678.5合计103600133678.5编制预算的几种方法编制企业经营预算时,可以分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等方法。固定预算固定预算:也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。固定预算的特点:不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。固定预算的基本公式为:销售收入预算=预计销售量×预计单位售价成本预算=预计产量×预计全部单位成本利润预算=预计销售量×（预计单位售价—预计全部单位成本）[例9-11]某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。要求:按固定预算法编制成本预算表。表9-13成本预算（固定预算法）产量:2000件2006年度单位:元成本项目总成本（元）单位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造费用80004合计4000020弹性预算弹性预算:也称“变动预算”，是指企业根据可以预见的不同业务活动水平，分别规定相应的数据，使编制的预算随着生产经营活动的变动而变动。弹性预算的特点:是事先按不同业务活动水平确定不同预算额，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。编制弹性预算的程序:选择业务量计量标准确定预算的业务量范围确定产品成本的性态选定用来编制预算的业务量水平，开始编制预算弹性预算的编制:弹性预算可用于编制成本预算和利润预算。弹性成本预算的编制编制弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、公式法和图解法形成弹性成本预算。[例9-12]某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000∽6000工时，间隔区间为10%。要求:编制该公司制造费用弹性预算。表9-14制造费用弹性预算

2006年度费用