借贷记账法基础与会计规范要求

中小学会计基础知识张兆刚提纲一、会计基础知识二、借贷记账法基本概念三、会计工作规范一、会计基础知识1、会计的对象和要素2、会计等式3.会计会计科目与账户（一）会计要素资产负债所有者权益收入费用利润(二)会计等式1、会计静态等式的含义及其表达形式2、会计动态等式的含义及其表达形式3、动静结合会计等式含义及其表达形式4.小结资产＝负债＋所有者权益反映企业静态三要素的关系,反映企业一定时点的财务状况的等式静态会计等式是资产负债表的编制基础1.静态会计等式静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面:资金的存在形态与资金的形成来源资产＝

资金负债所有者权益资金的存在形态资金的形成来源例题:张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少负债？张三在商店中享有多少权益？解答:资产:现金1存货10固定资产9资产合计20资产:现金1存货10固定资产9资产合计20收入－费用=利润反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础2.动态会计等式例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？收入:50000费用:30000＋8000＋1200＝39200利润:50000－39200＝10800定义:由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之间的恒等关系。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入3.动、静结合会计等式分析

会计期末结账后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产＝负债＋所有者权益＋利润。会计期间任一时刻，未结账前:资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用即:资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入例:资产期初数期末数负债期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万销售出进价为3万元的商品,收入5万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。资产期初数期末数负债期初数期末数现金1万4.2万应付账款5万4万存货10万7万所有者权益：固定资产9万8.88万实收资本15万15万（未分配利润）1.08万资产合计20万20.08万负债及所有者权益合计20万20.08万资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前,所有者权益的记录仍维持原数额,但资产的记录已经变动。4.小结:会计等式的含义（一）含义会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系,是会计最基本的工具,它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。（二）意义会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。4.小结:会计等式表达形式（三）表达形式1、基本公式资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益2.扩展公式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润（三）

会计科目与账户一、会计科目二、账户一、会计科目1.会计科目的概念2.会计科目的设置原则3.会计科目的分类1.会计科目的概念会计科目是指对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经营管理的要求,分门别类进行会计核算的项目。2.会计科目的设置原则1、合法性原则应当符合国家统一的会计制度规定。2、相关性原则应为提供有关各方所需要的会计信息服务。3、实用性原则在合法性基础上，根据自身的特点，设置符合需要的会计科目。4.既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要强调统一性，又要考虑适应性；应保持相对的稳定性；在科目总体上应保持完整性；会计科目之间应具有互斥性。3.会计科目的分类1、按内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。2.按所提供指标的详细程度可分为：总分类科目和明细分类科目。二、账户1.账户的概念2.账户与会计科目的关系3.账户的分类4.账户的结构1.账户的概念账户是按照会计科目在账簿中开设的,具有一定的格式和结构,用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具,设置账户是会计核算的专门方法之一会计科目+账户2.会计科目与会计账户会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目会计对象2.会计科目与会计账户库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润2.账户与会计科目的关系（1）1.联系：（1）都是对会计对象的具体内容所进行的科学分类；（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。2.账户与会计科目的关系（2）2.区别：会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记的一种手段。3.账户的分类与会计科目的分类相对应1、按反映内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。2.按所提供指标的详细程度可分为：总分类账户和明细分类账户。4.账户的结构1、账户结构的概念和账户的基本结构2、账户的基本内容3、账户中记录的金额及其关系4.账户的格式账户结构的概念和账户的基本结构（1）账户结构的概念账户结构是指组成账户的各个部分及其结合方式。（2）账户的基本结构基本结构分为左右两方,哪方记增加额,哪方记减少额,取决于所采用的记账方法和账户的性质。账户的基本内容账户的名称日期和凭证号数摘要增减金额余额账户基本结构的简化形式——T形账户账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)在账户中用哪一方登记增加数,哪一方登记减少数,要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户中记录的金额及其关系（1）期初余额（2）本期增加发生额（3）本期减少发生额（4）期末余额账户的格式（1）实际工作中通常采用的三栏式账户名称年凭证摘要左方金额右方金额余额月日种类号数

（2）教学中通常采用的简化形式“T”型账户左方账户名称右方

小结会计对象

会计要素

会计等式会计科目会计账户

A会计反映和控制的内容,是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。B会计对象的组成内容,是会计等式建立的直接依据,也是会计账户所要核算和监督的具体内容。C描述会计要素数量关系的表达式,是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。D对会计要素分类所形成的具体项目,是设置会计账户的直接依据。E根据会计科目设置,具有一定格式,分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。二、

借贷记账法（一）、记账方法的种类和复式记账法的优点（二）、借贷记账法的概念（三）、借贷记账法的账户结构（四）、借贷记账法的记账规则（一)、记账方法的种类和复式记账法的特点记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。记账方法的内容:包括:记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法记账方法的种类记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法单式记账法定义:指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。以货币作为主要记账内容。银行存款500用银行存款500元购买材料。（单式记账）单式记帐法特点:账户设置不完整,没有完整账户体系,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容,而不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务记账手续简单无法进行试算平衡,不够科学严密复式记账法定义:对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料银行存款10001000用银行存款500元购买材料（复式记账）复式记账法特点设置完整的账户体系,可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果；每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映对每项经济业务,都必须反映其来龙去脉所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡有效地防止或减少记账中的差错,出现差错也比较容易核对查找。（二）、借贷记账法的概念借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利,总结于14世纪末,并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。借贷复式记账法的含义借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。基本内容:以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。记账符号——“借”、“贷”主要作用:表示“增加”或“减少”（三）借贷记账法的账户结构（一）账户结构的含义（二）不同性质的账户结构（三）账户结构的总结1.账户结构的含义帐户结构是指账户的借方登什么,贷方登什么,期末账户有无余额,如有余额在账户的哪一方,表示什么。登记方向:“借方”、“贷方”符号含义:对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方，损益类账户无余额。借方（左方）贷方（右方）2.不同性质的账户结构借方资产类账户贷方期初余额×××增加额×××减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额2.不同性质的账户结构借方成本类账户贷方期初余额×××增加额×××减少或转出额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2.不同性质的账户结构借方支出类账户贷方增加额×××转出额×××本期发生额×××本期发生额×××支出类账户一般没有期末余额借贷记账法的账户结构◆基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构

★重要说明:期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.不同性质的账户结构借方权益类账户贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××

权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额2.不同性质的账户结构借方收入类账户贷方转出额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户一般没有期末余额借贷记账法的账户结构(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明:期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。（三）账户结构的总结借方账户名称贷方资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转支出的增加支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额:资产余额期末余额:权益余额

记账规则有借必有贷——

账户登记方向。借贷必相等——

账户登记金额银行存款500000借贷实收资本500000借贷投资者投资500000元存入银行。借贷必相等

有借必有贷

三、会计工作规范1.固定资产管理2.原始凭证和记账凭证要求3.记账凭证的基本要求4.登记会计账簿的基本要求5.记账中错误处理办法6.会计档案要求7.会计工作交接要求1.资产管理学校都要按照的要求，建立健全固定资产帐簿，做到帐物相符，在列报固定资产购置价款时要同时进行固定资产核算。固定资产按性质一般分为六类:房屋（分为教学用房、生活用房、办公用房、其他辅助用房）和建筑物（分为道路护栏、绿化景点、围墙、运动场、其他建筑物）；专用设备（分为实验设备、实习设备、文体设备、其他专用设备）；一般设备（分为办公设备、车船、医疗设备、炊事设备、服装、其他一般设备）；文物和陈列品；图书；其他。

1.固定资产的报废和转让学校必须提出申请,编制固定资产报废报损表,按固定资产管理规定中的审批权限,应报主管部门及财政部门审验、鉴定、批准后方可处置,并应即时作资产核减的帐务处理。不得私自将公物借给其他单位和个人使用。需借用者应征得学校的同意,持借条到保管员处借取,借物单位或个人不按时归还,联系人和保管员有责任追回。2.原始凭证和记账凭证11、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称，填制凭证的日期，凭证的编号，填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或盖章接受凭证单位名称，经济业务的内容、数量、单价和金额。2、从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的财务章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章，自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名者盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位财务章。3.在审核原始凭证时，必须注意大小写金额是否相符，购买原始凭证必须有验收证明或验收人，支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。2.原始凭证和记账凭证24、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据不得退还原借款凭据。5、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称，日期和文件字号。6.会计人员对填写不正确、不完整、不符合规定的原始凭证，应退回补填或更正，同时加盖开出单位账务章，对伪造涂改或经济业务不清的凭证，拒绝受理。3.记账凭证的基本要求11、记账凭证的内容必须具备填制凭证的日期，凭证编号，经济业务摘要，会计科目、金额，所附原始凭证，填制凭证人员，稽核人员，记账人员，会计机构负责人。2、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分类编号法编号，即（1-1，1-2，1-3或2-1，2-2，2-3以此类推）。3.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。3.记账凭证的基本要求24、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。5、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额最后一笔金额数字下的空行处至合计上空行处划线注销（斜线或曲线）。6.填制会计凭证，字迹必须清晰、工整符合要求，正确运用会计科目，会计人员对国家统一规定的会计科目、名称、编号、核算内容和对应关系，不得任意改变。4.登记会计账簿的基本要求11、会计人员启用会计账簿，应在账薄封面上写明单位名称和账薄名称，在账薄扉页上应当附启用表，内容包括启用日期账薄页数，记账人员和会计机构负责人，会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。2、现金和银行日记账必须采用订本式账薄，不得用活页账代替，不得用银行对账单或其它方法代替日记账。3、登记账薄时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额逐项登记，做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。4.记账后要在会计凭证上盖章，并注明已记账的符号（√）5.登记会计账簿的基本要求25、账薄中书写的文字和数字上面要留适当的空格，不得写满格一般应占本格的三发之一。登记账薄要统一使用蓝黑墨水书写。6.各种账薄按页次顺序连续登记，不得跳行隔页。如果发生跳行隔页，应当将空行空页划线注销或注明“此页空白”、“此行空白”、字样，并由记账人员签名签章。7、现金日记账和银行日记账要按时间、顺序逐笔登记，并逐日结出余额。8、更正错误m长或冲销错误登记时用红色墨水。（数字部分）。9、账面结转下页时，应结出本页增减各方发生合计数及余额，写在本页最后一行有关栏内，并要在摘要栏内注明“过次页”字样，同时写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。5.必须定期结账1、结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。2、结账时，应结出每个账户余额，总账相关账户余额与相关明细账余额进行核对，总账与日记账核对。3、账实核对，核对会计账簿记录与财产实有数额是否相符。即：现金日记账，账面余额与现金实际库存数相核对。银行存款日记账，账面余额定期与银行对账单相核对。各种应收应付款明细款，账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对。4、结账后，应当结出每个账户的期末余额，需要结出当月发生额，并在摘要栏内注明“本月合计”或“合计”字样，并在下面栏划单红线，同时要结出本年累计发生额，在摘要栏内注明“本年累计”或“累计”字样，并在下面通栏划单红线。十二月末的累计就是全年累计发生额下面应当通栏划双红线。5.年度终了结账时，在编制完12月份会计报表后，按国家局会计制度要求进行结转账目。不应结账的各账户余额结转下一个会计年度，要在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建相关会计账簿的第一行余额栏内，填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。6.记账中错误处理办法1、账薄记录发生错误时，不准涂改、挖补，刮擦或用药水除字迹。2、登记账薄发生错误时，应将错误的文字或数字划单红线注销（必须保持原有字迹仍可辩认），然后在划线上方填写正确的文字或数字，并在更改处加盖记账人员名单（记账专用更正辨认），然后在划线上方填写正确的文字或数字，并在更改处加盖记账人员名单（记账专用更正名章）。对错误的数字，应全部划线更正。不得只更正其中的错误数字，对于文字差错，可只划去错误的部分。3.由于记账凭证错误，而使账薄记录发生错误，应重新用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，并在摘要栏注明“注销某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日”字样。也可在同一张凭证中用红字冲出错误记录的下行，填制正确的会计科目或正确的金额。7.会计档案11、会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表及会计核算材料。它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。2、会计人员除每月对当月发生的记账证整理装订成册外，年终按要求对会计档案，负责整理、立卷、装订成册，当年会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位账务会计部门保管一年，期满之后，原则上由本单位账务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。3、各单位会计档案，必须进行科学管理，妥善保管，存放有序，查找方便，严格执行安全和保密制度，严防毁损，丢失和泄密。4.调阅会计档案要严格办理手续，本单位人员调阅会计档案，要经会计主管人员同意，由财务人员负责调档。外单位人员调阅会计档案，要有正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准，单位档案管理人员要详细登记调阅人员的姓名和工作单位、调阅理由、归还日期等。调阅人员一般不得将会计档案携带出外，需要复制，要经过本单位领导同意。7.会计档案25、撤销、合并单位的