第二章会计事项、会计要素与会计恒等式

第二章会计事项、会计要素与

会计恒等式

会计事项会计要素

会计恒等式

第一节会计事项（书69页）

在我国的会计实务中，习惯上把会计交易、会计事项和情况统称为“经济业务”。它是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。注：经济业务与非经济业务的区别（167页）

一、会计交易会计交易是指发生在两个不同会计主体之间的经济事项。如借款、购买材料等。二、会计事项会计事项主要指发生在一个会计主体内部不同部门之间的资源转移。如材料入库、领用材料等。三、情况情况通常是指企业外部环境的变化对企业相关会计要素所造成的影响。如因债务人财务困难导致债权人应收账款无法收回而需计提坏账准备等。第二节会计要素

一、会计要素是指对会计核算和监督的内容的基本分类，是会计对象的具体化，它是报表的基本构成要件。(69页）

二、会计要素的内容（一）资产（书69页）资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征资产是过去的交易、事项中获得的。资产必须为企业所拥有或者控制。资产预期会给企业带来经济利益。

资产分类流动资产（可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用的资产）——库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、库存商品等非流动资产——长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等（二）负债（书70页）负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特点负债预期会导致经济利益流出企业。负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。

负债的分类流动负债（将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务）——短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债——长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。（书70页）通常包括投入资本和留存收益投入资本——实收资本、资本公积留存收益——盈余公积、未分配利润想一想以下事项属于会计的哪一要素界定的内容？出纳保管的现金；暂欠购进材料的货款；投资者的投资款；一年后到期的银行借款；预收购货方的货款；产品生产专利；资本溢价；未完工的在产品；完工验收入库的产品；按税后利润的一定比例提取的公积金；购入预备三个月后处置的股票（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（书70页）主要有：主营业务收入其他业务收入投资收益（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（书70页）能够与一定的产品对象相关联——成本，如主营业务成本、其他业务成本等无法与一定的产品对象相关联——期间费用等销售费用管理费用财务费用（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（书70页）利润＝收入（广义）－费用（广义） 分类：营业利润（书208页）利润总额（书208页）净利润（书208页）

根据下列项目判断分别属于哪个要素库存现金、银行存款、实收资本、应收账款、应付账款、短期借款、原材料、库存商品、固定资产、主营业务收入、管理费用、主营业务成本、盈余公积、预收账款、预付账款、所得税费用、营业外收入、未分配利润、财务费用、应交税费、无形资产。属于资产要素的有：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存产品、固定资产、预付账款、无形资产。属于负债要素的有：应付账款、短期借款、预收账款、应交税费。属于所有者权益要素的有：实收资本、盈余公积、未分配利润。属于收入要素的有：主营业务收入。属于费用要素的有：管理费用、主营业务成本、所得税费用、财务费用。说明：营业外收入应属于利润要素三、会计核算（一)什么是会计核算（书44页）会计核算是指以货币为主要计量单位，对会计主体的经营活动和资金运动进行联动的反映。它主要包括会计确认、计量、记录和报告。1、会计确认是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。2、会计计量是将符合条件的会计要素进行会计记录继而列报财务报告文件并确定其金额的过程。其内容包括计量单位和计量属性。计量单位以货币为主，计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值。3、会计记录是指对经过确认、计量的交易或事项，采用一定方法在账户中记录的过程。4、会计报告是指对日常核算资料定期加以总结，总括反映企业经济活动和财务收支情况、考核计划、预算执行结果的一种专门方法。（二）会计核算的方法

1、账户设置

2、复式记账

3、会计凭证的填制和审核

4、账簿登记

5、成本计算

6、财产清查

7、财务报告编制第三节会计恒等式一、会计恒等式的定义会计恒等式是描述会计要素之间数量关系的表达式。

（一）基本等式（73页)1、资产＝权益资产＝负债＋所有者权益反映了会计主体在某一时点资产、负债、所有者权益三项会计要素之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。2、收入－费用＝利润（或亏损）它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。（二）会计等式的转化形式资产=负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用=负债＋所有者权益＋收入

二、经济业务及其对会计等式的影响经济业务类型第一种类型：资产与权益同时增加第二种类型：资产与权益同时减少第三种类型：资产内部有增有减第四种类型：权益内部有增有减

经济业务类型资产=负债+所有者权益第一种类型增加增加第一种类型增加增加第二种类型减少减少第二种类型减少减少第三种类型增加、减少第四种类型增加、减少第四种类型增加、减少第四种类型减少增加第四种类型增加减少影响会计等式的几种经济业务类型：

[例2-1]新华公司收到国家追加投入的资本100000元，当即存入银行。银行存款（资产）+100000；实收资本（所有者权益）+100000[例2-2]新华公司以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款。应付账款（负债）-5000

银行存款（资产）-5000；

[例2-3]新华公司收到客户前欠货款3000元，存入银行。银行存款（资产）+3000；应收账款（资产）-3000[例2-4]新华公司向银行申请取得三个月借款6000元，直接偿还前欠供应单位的款项。应付账款（负债）-6000；短期借款（负债）+6000收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响经济业务及类型资产+费用=负债+所有者权益+收入第一种类型增加增加第四种类型减少增加第四种类型增加增加第二种类型减少增加影响会计等式的几种经济业务类型：

[例2-5]新华公司出售产品1000件，每件售价10元，取得销售收入10000元，暂不考虑增值税，款项存入银行。银行存款（资产）+10000；主营业务收入（收入）+10000[例2-6]新华公司计算出本月公司本部应付的水电费1600元，款项尚未支付。管理费用（费用）+1600；应付账款（负债）+1600

结论：（书77页）

1、对企业来说，尽管经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎四种基本类型。

2、任何类型经济业务的发生，无论引起各项会计要素发生怎样的增减变动，都不会改变会计恒等式的平衡关系。课堂测验1、会计有两个基本职能，即核算和监督。2、对应收账款计提坏账准备是符合会计信息质量的实质重于形式的要求。3、凡是企业的资产，其所有权一定归属该企业。4、长期待摊费用和管理费用均为《企业会计准则》所界定的费用。5、盈余公积是按一定比例从收入中提取的。6、对于任何一个时点，资产的总额和所有者权益的总额总是相等的。7、出售和出租固定资产的收入均属营业收入。8、某企业本月预收货款5万元，已存入银行；本月另销售一批产品，价款10万元（暂不考虑增值税），款项未收。则该企业本月收入为10万元。9、用现金支付公司的业务招待费500元，该笔交易或事项会引起资产和权益同减。10、购入材料一批，料已入库，已开出一张为期三个月的商业汇票。该笔交易或事项会引起资产和权益同增。【资料】凤凰公司2012年12月初资产为229000元，负债为109000元，所有者权益为120000元。该企业2012年12月发生下列交易或事项：（1）用现金购入一批材料，料已入库，价款10000元（假定暂不考虑增值税）；（2）收到投资人投入机器设备，设备价值50000元；（假定暂不考虑增值税）；（3）以银行存款支付本月产品的广告费40000元（4）将90000元盈余公积金转赠实收资本；（5）销售产品一批，价款80000元，款项未收。（假定暂不考虑增值税）【要求】1、判断经济业务的类型2、分析每一笔经济业务对会计等式的影响过程及结果。测验答案业务一：1、资产内部一增一减2、原材料(资产）+10000元；库存现金（资产）-10000元资产+费用=负债+所有者权益+收入229000=109000+120000业务二：1、资产和权益同增2、固定资产（资产）+50000元；实收资本（所有者权益）+50000元资产+费用=负债+所有者权益+收入279000=109000+170000业务三：1、资产和权益同减2、销售费用（费用）+40000元；银行存款（资产）-40000元资产+费用=负债+所有者权益+收入239000+40000=109000+170000业务四：1、权益内部一增一减2、盈余公积（所有者权益）-90000元；实收资本（所有者权益）+90000元资产+费用=负债+所有者权益+收入239000+40000=109000+170000业务五：1、资产与权益同增2、应收账款（资产）+80000元；