医疗行业小企业会计制度培训教程

《小企业会计制度》培训

Sunday,November24,202411/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第1页第1讲总说明11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第2页培训安排时间培训内容9.21早晨总说明、资产（上）9.21下午资产（下）9.22早晨负债、全部者权益、成本9.22下午损益、利润及分配、两个准则9.23早晨会计调整、财务会计汇报、转换9.23下午考试11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第3页新企业会计制度体系4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》,要求于1月1日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。新会计制度跨行业11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第4页我国企业会计制度演变1993年7月1日,会计制度改革,把过去六七十个分行业、分全部制企业会计制度整理成13个大行业会计制度。另外还有一个外商投资企业会计制度,形成了当初13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行会计法规体系。1998年,财政部出台了《股份有限企业企业会计制度》,在原有13个大行业会计制度基础上,要求全部股份有限企业按照最新《股份有限企业会计制度》来执行。,针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业《企业会计制度》,要求股份有限企业企业必须执行这个会计制度,国有企业是否执行,能够经过申请审批,确定是否执行此制度。,颁布《金融企业会计制度》。4月27日,颁布《小企业会计制度》,从1月1日开始实施。加之以前颁布《企业会计制度》和《金融企业会计制度》,我国对盈利性经济组织会计制度法规体系建设已经完成11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第5页新企业会计制度体系

11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第6页《小企业会计制度》适用对象适合用于在中华人民共和国境内设置不对外筹集资金、经营规模较小企业。“不对外筹集资金、经营规模较小企业”,是指不公开发行股票或债券,符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局制订《中小企业标准暂行要求》（P200）（国经贸中小企［］143号）中界定小企业,不包含以个人独资及合作形式设置小企业（参考执行）。小企业规模小、数量多。据不完全统计,在全国工业企业法人中,按新中小企业标准,小企业占工业企业法人总数近95％；小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值近50％。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第7页使用要求（1）小企业能够按照本制度进行核实，也能够选择执行《企业会计制度》。（HOW？？）执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第8页使用要求（2）按照本制度进行核实小企业，不能在执行本制度同时，选择执行《企业会计制度》相关要求（如:不能对长久资产计提减值准备）；选择执行《企业会计制度》小企业，不能在执行《企业会计制度》同时，选择执行本制度相关要求（如按照本制度要求对长久股权投资进行简化核实）。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第9页使用要求（3）集团企业内部母子企业分属不一样规模情况下,为统一会计政策及合并报表等目标,集团内小企业应执行《企业会计制度》。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第10页使用要求（4）按照本制度进行核实小企业,假如需要公开发行股票或债券等,应转为执行《企业会计制度》；假如因经营规模改变造成连续三年不符合小企业标准,应转为执行《企业会计制度》。执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第11页普通要求P2（四）－（六）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第12页会计核实前提P2（七）－（八）会计主体:特定单位或者组织连续经营假设:连续、正常生产经常（非连续经营应该改变会计核实标准和方法）会计分期:年度和月度。会计期末:年末和月末货币计量:人民币为记帐本位币11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第13页会计核实标准（1）P3（十一）增加一项，修改一项新增（第2点）:实质重于形式标准（如融资租赁承租人法律形式无全部权，不过按照租赁协议能够控制资产未来经济利益，应作为企业资产核实，计提折旧）修订（第10点）:其后，各项资产账面价值调整，应按照本制度要求执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有要求外，企业不得自行调整其账面价值。（如各项准备等）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第14页会计核实标准（2）一贯性标准（第4点）:小企业会计核实方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更内容和理由、变更累积影响数，或累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中给予说明。历史成本标准（第10点）:各项资产在取得时应该按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值调整，应按照本制度要求执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有要求外，企业不得自行调整其账面价值。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第15页会计核实标准（3）划分收益性支出与资本性支出（第11点）:凡支出效益仅及于本年度（或一个营业周期），应该作为收益性支出；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期），应该作为资本性支出。如固定资产修理与固定资产改良支出。慎重性标准:充分预计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生各项资产计提减值准备主要性标准:质、量。主要必须按照要求会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第16页两个主要概念P5（十四）账面余额,是指某科目标账面实际余额,不扣除作为该科目标备抵项目（如坏账准备等）账面价值,是指某科目标账面余额减去相关备抵项目后金额应收账款帐面余额100万,对应坏帐准备5万,则账面价值为95万。短期投资帐面余额60万,期末“短期投资准备”科目贷方余额20万,则账面价值为40万。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第17页会计科目说明综合性和统一性:跨行业细致、规范:要求了主要二级明细科目和三级明细科目:如应交税金11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第18页会计科目说明－资产类（1）11001现金

21002银行存款

31009其它货币资金（取消“在途货币资金”明细）

100901外埠存款

100902银行本票存款

100903银行汇票存款

100904信用卡存款（新增）

100905信用证确保金存款

100906存出投资款（新增）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第19页会计科目说明－资产类（2）41101短期投资（核实方法有变，内容不变）

110101股票

110102债券

110103基金 110110其它

51102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵科目）

61111应收票据（核实方法有变）

71121应收股息（新增:应收股利和应收利息）

81131应收账款

91133其它应收款（可计提坏帐准备）

101141坏账准备（计提范围，方法，百分比合理确定）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第20页会计科目说明－资产类（3）111201在途物资（原“在途材料”）

121211材料（“原材料”和“包装物”）

131231低值易耗品（较少能够并入“材料”）

141243库存商品（原“产成本”）

151244商品进销差价（“售价法”）

161251委托加工物资（原“委托加工材料”）

171261委托代销商品（新增）

181281存货跌价准备（新增,存货类科目标备抵科目）

191301待摊费用（核实内容降低）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第21页会计科目说明－资产类（4）201401长久股权投资（原“长久投资”）

140101股票投资（原“长久投资－股票投资”）

140102其它股权投资（原“长久投资－其它投资”）

211402长久债权投资（原“长久投资”）

140201债券投资（原“长久投资－债券投资”）

140202其它债权投资

221501固定资产

231502累计折旧11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第22页会计科目说明－资产类（5）241601工程物资（原“在建工程－工程物资”）

251603在建工程（剔除“工程物资”）

160301建筑工程

160302安装工程

160303技术改造工程

160304其它支出

261701固定资产清理

271801无形资产

281901长久待摊费用（新增,取消原“递延资产科目”）取消“待处理财产损溢”科目,不符合资产定义11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第23页会计科目说明－负债类（1）292101短期借款

302111应付票据（核实方法有变）

312121应付账款

322151应付工资

332153应付福利费

342161应付利润11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第24页会计科目说明－负债类（2）352171应交税金（取消几个明细）

217101应交增值税

21710101进项税额

21710102已交税金

21710103减免税款

21710104出口抵减内销产品应纳税额

21710105转出未交增值税

21710106销项税额

21710107出口退税

21710108进项税额转出

21710109转出多交增值税

217102未交增值税

217103应交营业税

217104应交消费税

217105应交资源税

217106应交所得税

217107应交土地增值税

217108应交城市维护建设税

217109应交房产税

217110应交土地使用税

217111应交车船使用税

217112应交个人所得税11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第25页会计科目说明－负债类（3）362176其它应交款（新核实住房公积金）

372181其它应付款

382191预提费用

392201待转资产价值（新增:过渡科目） 21接收捐赠货币性资产价值

22接收捐赠非货币性资产价值

402301长久借款

412321长久应付款11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第26页会计科目说明－权益类（1）423101实收资本

433111资本公积（取消“财产重估增值”）

311101资本溢价

311102接收捐赠非现金资产准备

311106外币资本折算差额

311107其它资本公积

443121盈余公积

312101法定盈余公积

312102任意盈余公积

312103法定公益金11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第27页会计科目说明－权益类（2）453131本年利润

463141利润分配

314101其它转入（新增,盈余公积填补亏损）

314102提取法定盈余公积

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公积

314110应付利润

314111转作资本利润（新增）

314115未分配利润

11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第28页会计科目说明－成本类474101生产成本

410101基本生产成本

410102辅助生产成本

484105制造费用11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第29页会计科目说明－损益类（1）495101主营业务收入（原“产品销售收入”）

505102其它业务收入

515201投资收益

525301营业外收入

535401主营业务成本（原“产品销售成本”）

545402主营业务税金及附加（原“产品销售税金及附加”）

555405其它业务支出11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第30页会计科目说明－损益类（2）565501营业费用（原“销售费用”）

575502管理费用

585503财务费用

595601营业外支出

605701所得税11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第31页会计科目说明－附注小企业能够依据实际需要，对上述科目作必要增减或合并:

1.采取计划成本进行材料日常核实小企业，能够增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

2.预收款项和预付款项较多小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

3.低值易耗品较少小企业，能够将其并入“材料”科目。

4.小企业内部各部门周转使用备用金，能够增设“备用金”科目。

5.小企业接收其它单位委托代销商品，能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

6.小企业依据本身规模和管理等要求，能够将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关明细科目。

7.对外提供劳务较多小企业，能够增设“劳务成本”科目核实所提供劳务成本。

11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第32页第2讲资产（上）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第33页资产定义资产：过去交易或事项形成并由企业拥有或控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特征：1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，所以不视为企业资产。3.过去交易或事项形成：现实而不是预期资产。已经发生固定资产购置交易会形成企业资产，而计划中购置交易则不会形成企业资产。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第34页现金P12P13三、（二）因支付职员出差费用等原因所需现金,按支出凭证所记载金额,借记“其它应收款”等科目,贷记本科目；收到出差人员交回差旅费剩下款并结算时,按实际收回现金,借记本科目,按应报销金额,借记“管理费用”等科目,按实际借出现金,贷记“其它应收款”科目。（备用金较多企业可单独设置“备用金科目”）P13五、现金盘亏“管理费用”现金盘盈“营业外收入”行业会计制度中现金盘盈盘亏要先经过“待处理财产损溢”科目,同意后再处理11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第35页银行存款P14外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其它货币资金”科目核实,不在本科目核实P16四、（九）存款利息“财务费用”（专门借款在固定资产预定可使用状态前发生利息“在建工程”）P16六汇兑损益筹建期间”长久待摊费用”专门借款,满足资本化条件至预定可使用状态前”长久待摊费用”其它”财务费用”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第36页其它货币资金P17新增信用卡存款、存出投资款明细核实小企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款、存出投资款等各种其它货币资金P17三、指小企业为取得银行汇票按要求存入银行款项申请:Dr其它货币资金Cr银行存款使用:Dr“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等Cr其它货币资金款项退回:Dr银行存款Cr其它货币“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证确保金存款”处理类似P18七、存出投资款，是指小企业存入证券企业但还未进行投资资金。划出资金时，Dr其它货币资金，Cr“银行存款”；购置股票、债券等时，按实际发生金额，Dr“短期投资”等科目，Cr其它货币资金。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第37页应收票据P21包含银行承兑汇票和商业承兑汇票P22三、（二）:如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据票面价值和确定利率计提利息，计提利息增加应收票据账面余额，Dr应收票据，Cr财务费用。P23（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证实等，按应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。P23（五）3.到期不能收回带息应收票据，转入“应收账款”科目核实后，期末不再计提利息，其应计提利息，在相关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期财务费用11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第38页应收票据P23五:小企业持有应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按要求计提坏账准备。不过，如有确凿证据表明企业持有未到期应收票据不能够收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提对应坏账准备与行业会计制度差异:行业会计制度对带息应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到“财务费用”。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第39页应收账款P25不单独设置“预收账款”科目标小企业，预收款项也在本科目核实P26四:定时或者最少于每年年度终了，对应收账款进行全方面检验，并合理地计提坏账准备销售如包括现金折扣确认应收账款和销售收入应采取总价法进行核实11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第40页其它应收款P27不设置“备用金”科目标小企业拨出备用金也可经过“其它应收款”核实P27应该定时或者最少于每年年度终了，对其它应收款进行全方面检验，预计其可能发生坏账损失，并计提坏账准备。其它应收款坏账准备提取及转回等，应比照“应收账款”科目标相关要求处理。与行业会计制度区分:行业会计制度里不能对其它应收款计提坏帐准备11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第41页坏帐准备－计提P28计提范围:应收账款、其它应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回可能性不大未到期应收票据先转入应收账款再计提计提方法:应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法计提金额:当期应提取坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）本科目标贷方余额（或借方余额）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第42页坏帐准备－处理提取:应提数>余额Dr管理费用Cr坏帐准备；应提数<余额Dr坏帐准备Cr管理费用P28五、坏帐损失，冲销坏帐准备:Dr坏帐准备Cr应收账款/其它应收坏帐收回Dr应收账款/其它应收款Cr坏帐准备（2）Dr银行存款Cr应收账款/其它应收款11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第43页坏帐准备－与原制度差异与行业会计制度区分:项目行业会计制度小企业会计制度计提范围应收账款应收账款、其它应收款计提方法余额0.3%~0.5%应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法坏帐处理备抵法、直接转销法只能备抵法11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第44页坏帐准备－税法差异税法要求:坏帐损失，据实扣除，报经主管税务机关同意，也可提取准备提坏帐准备金范围按《企业会计制度》要求执行非购销活动应收债权以及关联方之间任何往来款不得计提坏帐准备计提百分比不得超出0.5％11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第45页坏帐准备－举例某企业董事会同意坏帐准备百分比10％，经主管税务机关同意按0.5％计提坏帐准备。末应收款项余额50万元（应收关联方100万），坏帐准备余额50万。(1)收到上年已核销坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万，已报主管税务机关同意税前扣除。收回20万:Dr应收账款20万Cr坏帐准备20万Dr银行存款20万Cr应收账款20万思索:Dr银行存款20万Cr坏帐准备20万???发生坏帐40万:Dr坏帐准备20万Cr应收账款20万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第46页坏帐准备－举例(2)末余额应收账款800万（应收关联方100万），其它应收款100万。会计应补提坏帐准备:（800+100)×10%-(50+20-40)=60万Dr管理费用60万Cr坏帐准备60万税法应补提坏帐准备:(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22万纳税调整:60-22＝38万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第47页在途物资P29原“在途材料”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第48页材料P29P29一、核实原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等P29二购入材料实际成本由以下各项组成（一）买价；（二）运杂费（包含运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,不包含属于增值税普通纳税人小企业按要求依据运输费一定百分比计算可抵扣增值税额）；（三）运输途中合理损耗（非合理损耗“营业外支出”）；（四）入库前挑选整理费用（包含挑选整理中发生工、费支出和必要损耗,并减去回收下脚废料价值）（入库后进当期费用）；（五）购入物资负担税金（如关税等）和其它费用。商品流通企业（二）－（四）记入“营业费用”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第49页材料P31三（四）、接收捐赠材料处理在“待转资产价值”科目中讲解P31四（三）、出租、出借包装物,在第一次领用新包装物时,应结转成本,借记“其它业务支出”科目（出租包装物）,借记“营业费用”科目（出借包装物）,贷记本科目P32六、小企业出售材料,按已收或应收价款,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按实现销售收入,贷记“其它业务收入”等科目,按专用发票上注明增值税额,贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。月度终了,按出售材料实际成本,借记“其它业务支出”科目,贷记本科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第50页材料P32七、材料盘盈“管理费用” 材料盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）/“管理费用”（除自然灾害）与行业制度区分:行业制度材料盘亏盘盈毁损先经过“待处理财产损溢”科目，同意后处理税法:材料盘亏毁损等必须经主管税务机关同意方可税前抵扣11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第51页低值易耗品P32低值易耗品较少企业能够并入到“材料”科目进行核实P33三、低值易耗品采取一次或分次摊销方法:分次摊销经过“待摊费用”或者“长久待摊费用”科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第52页库存商品P33委托外单位加工商品（“委托加工物资”）及委托其它单位代销商品（“委托代销商品”），不在本科目核实P32七、库存商品盘盈“管理费用” 库存盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）/“管理费用”（除自然灾害）与行业制度区分:行业制度库存商品盘亏盘盈毁损先经过“待处理财产损溢”科目，同意后处理税法:库存盘亏毁损等必须经主管税务机关同意方可税前抵扣11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第53页商品进销差价P36从事商品流通小企业采取售价核实情况下,其商品售价与进价之间差额P36三、月度终了,分摊已销商品进销差价,借记本科目,贷记“主营业务成本”科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第54页委托加工物资P37核实小企业委托外单位加工各种物资实际成本发出时:Dr委托加工物资Cr材料等支付加工费时:Dr委托加工物资、进项税额Cr银行存款收回时:Dr材料、库存商品Cr委托加工物资11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第55页委托代销商品P38:新增委托其它单位代销商品实际成本（或进价）或售价交付时:Dr委托代销商品Cr库存商品11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第56页存货跌价准备P38:新增科目定时或者最少于每年年度终了，对存货进行全方面清查，如因为存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本部分，应该提取存货跌价准备可变现净值，是指小企业在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去至完工预计将要发生成本、预计销售费用以及相关税金后金额可变现净值确定(1)产成品、商品和用于出售原材料等直接用于出售存货，其可变现净值依据在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去预计销售费用和相关税金后金额确定(2)用于生产材料、在产品或自制半成品等需要经过加工存货，其可变现净值依据在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去至完工预计将要发生成本、预计销售费用以及相关税金后金额确定(3)假如属于按定单生产，则应按协议而不是预计售价确定可变现净值11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第57页存货跌价准备P39三、单个/类别:存货跌价准备应按单个存货项目成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低存货，能够按存货类别合并计量成本与可变现净值P39四、计提情况（一）－（五）计提处理:计算出存货可变现净值低于成本差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（如某存货可变现净值为96万，成本100万，则Dr管理费用4万Cr存货跌价准备4万）；如已计提跌价准备存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提存货跌价准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目（如某存货可变现净值为96万，成本100万，原已计提准备10万，则Dr存货跌价准备6万Cr管理费用6万）；转回存货跌价准备应以原计提金额为限（如某存货可变现净值为102万，成本100万，原已计提准备10万，则Dr存货跌价准备10万Cr管理费用10万）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第58页存货跌价准备除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转对应存货跌价准备，待期末时一并进行调整税法差异:企业已提取减值、跌价或坏帐准备资产，假如申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置相关资产而冲销准备应允许企业做相反纳税调整11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第59页存货跌价准备－举例末某存货成本100万,可变现净值90万,应计提存货跌价准备10万 Dr管理费用10万Cr存货跌价准备10万 调增应纳税所得额10万末可变现净值85万,补提（100－85）－10＝5万 Dr管理费用5万Cr存货跌价准备5万 调增应纳税所得额5万末,可变现净值97万,应冲回（100－97）－15＝12万 Dr存货跌价准备12万Cr管理费用12万 调减应纳税所得额12万末,可变现净值102万,应冲回3万。 Dr存货跌价准备3万Cr管理费用3万 调减应纳税所得额3万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第60页待摊费用P39核实小企业已经支出,但应由本期和以后各期负担分摊期限在1年以内（包含1年）各项费用,如低值易耗品摊销、预付保险费（及预付经营租赁固定资产租金）等“固定资产后续支出”不再经过待摊或者预提方式,直接在发生当期费用话或者记入固定资产价值。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第61页第3讲资产（下）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第62页投资包括科目短期投资:核实小企业购入能随时变现而且持有时间不准备超出1年（含1年）投资，包含各种股票、债券、基金等短期投资跌价准备:小企业应定时或最少于每年年度终了按照总成本与总市价孰低计量计提短期投资跌价准备应收股息:核实小企业因进行股权投资应收取现金股利及进行债权投资应收取利息；应收被投资单位利润，以及购入股权投资时包含已经宣告但还未发放现金股利和购入债券投资中包含已到付息期但还未领取债券利息长久股权投资:核实小企业投出期限在1年以上（不含1年）各种股权性质投资，包含购入股票和其它股权投资等长久债权投资:小企业购入在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现债券和其它债权投资投资收益:核实小企业对外投资所取得收益或发生损失11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第63页短期投资P19核实小企业购入能随时变现而且持有时间不准备超出1年（含1年）投资,包含各种股票、债券、基金等购入不能随时变现或不准备随时变现投资,在“长久股权投资”、“长久债权投资”科目核实11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第64页短期投资P19二取得成本:全部价款（含税金、手续费）－应收股息（已宣告但还未领取现金股利或已到付息期但还未领取债券利息）P19四（一）购入处理: Dr短期投资 （应收股息） Cr银行存款/其它货币资金11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第65页短期投资光华企业2月20日以已存入到证券企业款项购入以下企业股票作为短期投资处理 Dr短期投资－股票A70400 －股票B90550 Cr其它货币资金－存出投资款160950 假设股票A单价中包含0.20元已宣告但还未分配现金股利,股权截止日2.26日。 Dr短期投资－股票A68400 －股票B90550 应收股息 Cr其它货币资金－存出投资款160950项目股数每股单价税费投资成本股票A10000740070400股票B1500065509055011/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第66页短期投资P19三、短期投资持有期间所收到股利、利息等,不确认投资收益,作为冲减投资成本处理（借记“银行存款”、应收股息等科目,贷记本科目）。出售短期投资所取得价款,减去短期投资账面价值以及还未收到已记入“应收股息”科目标股利、利息等后余额,作为投资收益或损失,计入当期损益（按实际收到金额借记“银行存款”科目,按出售或收回短期投资成本,贷记本科目,按未领取现金股利、利息,贷记“应收股息”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目）。P四（三）企业持有股票期间所取得股票股利,不作账务处理,但应在备查簿中登记所增加股份P20五、应在期末时,对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资总市价低于总成本差额,应计提短期投资跌价准备,计入当期损益11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第67页短期投资跌价准备P20小企业应定时或最少于每年年度终了，对短期投资进行全方面检验，并依据慎重性标准要求，合理地预计持有短期投资可能发生损失。

短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应该计提短期投资跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式计算:

当期应提取短期投资跌价准备＝当期短期投资总市价低于总成本金额－本科目标贷方余额当期短期投资总市价低于总成本金额大于本科目标贷方余额，应按其差额提取跌价准备；假如当期短期投资总市价低于总成本金额小于本科目标贷方余额，按其差额冲减已计提跌价准备；假如当期短期投资总市价高于总成本，应将本科目标余额全部冲回。（联络存货跌价准备处理）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第68页短期投资跌价准备P20短期投资跌价准备“投资收益”提取:Dr投资收益Cr短期投资跌价准备转回:Dr短期投资跌价准备Cr投资收益如某企业投资总成本为100万，末总市价96万，Dr投资收益4万Cr短期投资跌价准备4万；深入下跌到90万，Dr投资收益6万Cr短期投资跌价准备6万；市价有所回升，97万，Dr短期投资跌价准备7万Cr投资收益7万；深入回升，105万，Dr短期投资跌价准备3万Cr投资收益3万P21四除债务重组和非货币性交易等以外，出售短期投资已计提短期投资跌价准备可在期末一并调整11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第69页短期投资－差异与行业制度差异:行业制度中短期投资收到现金股利、利润或者利息当期损益；不需要计提短期投资跌价准备税法:(1)持有期间收到股利、利润、利息等应确认为投资收益，按照投资企业与被投资企业税率差征收所得税 (2)国债利息免征所得税 (3)计提短期投资跌价准备不允许税前列支，以后转回时允许做相反调整。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第70页短期投资－举例6.15以银行存款购入××企业已宣告但未分配现金股利股票10万股，作为短期投资管理。每股成交价12.2元，其中0.2元为已宣告但未分配现金股利，股权截至日6.20，另支付税费2.1万 Dr短期投资－××股份企业122.1万 应收股息 2万 Cr银行存款 124.1万短期投资成本计算以下:成交价（10万×12.2）122万加:支付税费 2.1万减:已宣告但未分配现金股利（10万×0.2）2万短期投资成本 122.1万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第71页短期投资－举例6.28收到原记入“应收股息”现金股利2万 Dr银行存款2万 Cr应收股息2万8.30××股份企业再次宣告发放现金股利每股0.1元，于9.10日收到 Dr应收股息1万 Cr短期投资－××股份企业1万 Dr银行存款1万 Cr应收股息1万12.31短期投资余额12.1万。此时市价为110万，计提短期投资跌价准备11.1万 Dr投资收益11.1万 Cr短期投资跌价准备11.1万所得税纳税调整:9.10收到确认投资收益，按税率差补税，12.31计提跌价准备不允许税前扣除.4.30日出售10万股，每股价格123万 Dr银行存款123万 Cr短期投资121.1万 投资收益1.9万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第72页长久股权投资P40:原在“长久投资”核实核实小企业投出期限在1年以上（不含1年）各种股权性质投资，包含购入股票和其它股权投资等P40二小企业对外进行长久股权投资，应该视对被投资单位影响程度，分别采取成本法或权益法核实（20％）成本法，指投资按投资成本计价方法。权益法，指投资最初以投资成本计价，以后依据投资企业享受被投资单位全部者权益份额变动对投资账面价值进行调整方法比如:被投资单位实现净利润100万，假如占有该投资单位有表决权股份30％。则采取权益法，期末确认投资收益30万，增加投资账面价值30万。假如只占有15％，而且无其它重大影响，采取成本法，不确认收益。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第73页长久股权投资P41三（一）、取得成本全部价款（含税费）－应收股息（实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利）（联想短期投资取得成本）购入处理:）（联想短期投资购入处理） Dr长久股权投资 （应收股息） Cr银行存款/其它货币资金11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第74页长久股权投资－成本法成本法,指投资按投资成本计价方法P41四（一）除追加或收回投资外,长久股权投资账面余额普通应该保持不变P41四（二）宣告发放时确认投资收益（Dr应收股息Cr投资收益）,收到时（Dr银行存款Cr应收股息）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第75页长久股权投资－成本法举例.4.2购入C企业股份10万股（占C企业有表决权资本3％），每股价格12.12元，另支付相关税费6400元，并准备长久持有。C企业5.2日宣告分配现金股利，每股0.2元，会计处理以下 购入时（12.12×10万＋6400）: Dr长久股权投资－C企业1218400 Cr银行存款1218400 C宣告分配股利时: Dr应收股息0 Cr投资收益 011/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第76页长久股权投资－权益法权益法，指投资最初以投资成本计价，以后依据投资企业享受被投资单位全部者权益份额变动对投资账面价值进行调整方法P41五（二）每个会计期末按照应享受或应分担被投资单位当年实现净利润或净亏损份额，调整长久股权投资账面余额 实现净利润:Dr长久股权投资Cr投资收益 净亏损:Dr投资收益Cr长久股权投资 宣告发放现金股利:Dr应收股息Cr长久股权投资 收到现金股利:Dr银行存款Cr应收股息11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第77页长久股权投资－权益法举例.1.2以每股买入价10元（含0.2元已宣告但未领取现金股利）购入乙企业股票200万股（占乙企业股份25％，准备长久持有并对乙企业施加重大影响），另支付相关费用20万。 购入时（10×200－0.2×200＋20）: Dr长久股权投资－乙企业1980万 应收股息 40万 Cr银行存款 万 .1.25收到分来购置时已宣告分配现金股利 Dr银行存款40万 Cr应收股息40万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第78页长久股权投资－权益法举例乙企业实现净利润800万,不分配 Dr长久股权投资（800×25％）200万 Cr投资收益 200万 乙企业发生净亏损200万元 Dr投资收益 50万 Cr长久股权投资（200×25％）50万 .2.26讲持有乙企业股票全部售出,收到价款净额1900万,款项已由银行收妥 Dr银行存款 1900万 投资收益 230万 Cr长久股权投资 1230万11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第79页长久股权投资－成本法与权益法区分项目成本法权益法会计期末被投资单位实现净利润或者净亏损不作处理实现净利润：Dr长久股权投资Cr投资收益净亏损：Dr投资收益Cr长久股权投资宣告分配股利Dr应收股息Cr投资收益Dr应收股息Cr长久股权投资其它处理相同：如取得处理、收到现金股利处理、处置处理11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第80页长久股权投资－差异与行业制度差异:行业制度中占有50％股份才能采取权益法税法:投资收益确实认时点（税法要求在实际收到被投资单位分回利润按照税率差补所得税，权益法下在被投资单位实现净利润或者净亏损时即确认投资损益）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第81页长久债权投资P42核实小企业购入在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现债券和其它债权投资P42二（一）债券投资明细1.面值；2.溢折价；3.应计利息P43企业购入债券所发生手续费等相关税费，应直接计入当期损益（财务费用）P43三（一）取得成本:总价款－税费－应收利息11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第82页长久债权投资P43四（一）购入长久债券 Dr长久债权投资－债券投资（面值）（按面值）

－债券投资（溢折价）（成本>面值部分） 应收股息（实际支付价款中包含已到付息期但还未领取债券利息） 财务费用（支付税金、手续费） Cr银行存款 长久债权投资－债券投资（溢折价）（成本<面值部分）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第83页长久债权投资P43四（三）长久债券应按期计提利息 Dr长久债权投资－债券投资（应计利息）（一次还本付息）/应收股息（分期付息） 长久债权投资－债券投资（溢折价）（折价摊销部分） Cr投资收益 （应计利息＋折价摊销(－溢价摊销)） 长久债权投资－债券投资（溢折价）（溢价摊销部分）与行业会计制度区分:行业会计制度要求讲债券费用（税金、手续费等）计入债券投资溢折价里分期摊销11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第84页长久债权投资－举例.1.3购入B企业.1.1发行五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，以1050元价格购入80张，另支付相关税费400元，每年付息，最终一次还本金并付最终一次利息。 购入时（面值:80000溢价:4000）: Dr长久债权投资－债券投资（面值）80000 －债券投资（溢折价）4000 财务费用 400 Cr银行存款 84400年度终了计提利息（80000×12％），溢价摊销4000/5=800: Dr 应收股息9600 Cr长久债权投资－债券投资（溢折价）800 投资收益880011/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第85页固定资产P44固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用年限超出一年、单位价值较高资产（普通指超出元）P45三（一）外购固定资产入帐价值:买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所发生可直接归属于该资产其它支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第86页固定资产P45三（四）融资租赁：按照租赁协议或者协议确定价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生利息支出和汇兑损益后金额作为其成本P45四（一）购入需要安装”在建工程”，不需要”固定资产”（二）在建工程转入Dr固定资产Cr在建工程P45四（六）盘盈“营业外收入”P45四（七）无偿调入“资本公积”P46五固定资产后续支出： 可资本化“在建工程” 不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等） 不再经过待摊或者预提方式？？？11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第87页固定资产P47六固定资产降低（普通经过“固定资产清理”科目） 盘亏“营业外支出” 捐赠转出“营业外支出”与行业制度不一样:行业盘盈盘亏“待处理财产损溢”税法差异:盘亏报批才能税前列支11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第88页累计折旧P47P47二应该依据固定资产性质和使用情况,合理确定其折旧年限和净残值,作为计提折旧依据P47三、不需计提折旧情况 （一）已提足折旧仍继续使用固定资产；

（二）按照要求单独估价作为固定资产入账土地 未使用、不需用固定资产需要计提折旧 提前报废固定资产不再计提折旧 当月增加固定资产当月不提折旧,次月计提；当月降低固定资产当月照提,下月不提。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第89页累计折旧行业制度:净残值率3％～5％，外商10％税法: 折旧范围:土地建筑物以外未使用不需用固定资产不得计提折旧 折旧方法:直线法。如采取加速折旧，需报批 折旧年限:房屋建筑物；火车轮船机器机械和其它生产设备；运输工具、电子设备、器具、工具5年。 残值率:统一确定为5％。外商10％ 11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第90页工程物资P49原“在建工程－工程物资”核实小企业为建筑工程等购入各种物资实际成本,包含为工程准备材料、还未安装设备实际成本等购入工程物资包含进项税额不可抵扣,记入工程物资成本。剩下工程物资转做企业存货,能够抵扣包含进行税额。（P49二、四）P49五盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资,减去保险企业、过失人赔偿部分,工程还未完工,计入或冲减所建工程项目标成本；工程已经完工,计入营业外收支11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第91页在建工程P49核实小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生实际成本核实内容不再包含“工程物资”注意:在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程成本。工程人员工资、福利费；工程管理费、征地费、监理费，测试费等“在建工程”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第92页固定资产清理P51核实小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理固定资产价值及在清理过程中发生清理费用和清理收入等清理净收益“营业外收入”清理净损失“营业外支出”转出固定资产账面净值出售价款、残料价值、变价收入清理过程中发生税费保险企业或过失人赔偿转出清理净收入转出清理净损失11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第93页无形资产P51核实小企业持有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产价值P52二（四）自行开发并按法律程序申请取得无形资产,按依法取得时发生注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生材料费用、直接参加开发人员工资及福利费等研发费用,应于发生时计入当期损益P52二（五）购入土地使用权,或以支付土地出让金方式取得土地使用权,按照实际支付价款作为实际成本,并作为无形资产核实,待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第94页无形资产P53三（六）出租无形资产收入“其它业务收入”、支出“其它业务支出”P53三（七）出售无形资产净收入“营业外收入”、净损失“营业外支出”P53四、无形资产摊销标准:协议年限、法律年限、。“管理费用”、“其它业务支出”行业制度:转让无形资产也是记入到“其它业务收入”、“其它业务支出”税法:协议年限、法律年限都无，不得少于。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第95页长久待摊费用P53:取消原“递延资产”核实小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）各项费用P53二、创办费在开始生产经营当月转入当期损益税法:创办费从开始生产经营次月分5年摊销11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第96页第4讲负债11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第97页短期借款P54核实小企业向银行或其它金融机构借入期限在1年以下（含1年）各种借款P54二、发生短期借款利息应该计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第98页应付票据P54核实小企业购置材料、商品和接收劳务供给等开出、承兑商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票P55二（二）、支付银行承兑汇票手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目P55三、如为带息应付票据，应该按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（联想带息应收票据测处理）行业制度:带息应付票据不需按期计提利息，待实际支付时记入“财务费用”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第99页应付账款P55核实小企业因购置材料、商品和接收劳务供给等而应付给供给单位款项P56三、无法支付或者被其它单位负担应付款项“资本公积”行业制度:无法支付或者被其它单位负担应付款项“营业外收入”税法:确认收益、纳税调整11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第100页应付工资P56核实小企业应付给职员工资总额。包含在工资总额内各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应该经过本科目核实P56四、月度终了，应将本月应发工资进行分配:

（一）生产、管理部门人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。

（二）应由采购、销售费用开支人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。

（三）应由工程负担人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。

（四）应由福利费开支人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第101页应付福利费P57核实小企业提取福利费（按工资14％提取）提取“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“应付福利费”等P57二、支付职员医疗卫生费用、职员困难补助和其它福利费等，应借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目税法:计税工资、“三项费用”14％，1.5％，2％11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第102页应付利润P57核实小企业经董事会或类似机构决议并经同意分配利润（含现金股利，下同）按应分配利润 Dr利润分配－应付利润 Cr应付利润 实际支付时: Dr应付利润 Cr现金/银行存款11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第103页应交税金P58:取消一些不再征收税种明细核实小企业应交纳各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等小企业交纳印花税、耕地占用税以及其它不需要预计应交数税金，不在本科目核实11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第104页应交增值税P58二（一）应交税金－应交增值税进项税额已交税金（当期上交本期）减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税还未抵扣增值税期末无余额应交税金－未交增值税转入多交数本月上交上期应交未交增值税转入未交数多交数欠交数11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第105页应交增值税P59第6点:不可抵扣进项 小规模纳税人和购入物资及接收劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费，其专用发票上注明增值税额，计入购入物资及接收劳务成本，不经过本科目（应交增值税——进项税额）核实P60第9点:视同销售 企业将自产或委托加工货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠予他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长久股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第106页应交增值税P60第11点:进项转出 购进物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应对应转入相关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税——进项税额转出）P60第12点:本月上交本月增值税“应交增值税——已交税金”P60第13点:转出未交或多交增值税“未交增值税”；结转后，本科目（应交增值税）明细科目标期末借方余额，反应还未抵扣增值税11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第107页应交增值税－出口退税P60第8点: 按要求计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税——进项税额转出） 按要求计算当期应予抵扣税额，借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税——出口退税） 因应抵扣税额大于应纳税额而未全部抵扣，按要求应予退回税款，借记“应收账款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税） 收到退回税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第108页出口退税举例假设某企业生产甲产品(增值税征税率17%，退税率15%)，1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为FOB价99000美元，美元记账汇率为8.27。内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额累计80000元，上月期末留抵税额为0元。该企业无免税购进原材料情况。详细计算以下:免税出口销售额=99000×8.27=818730(元)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99000×8.27×(17%-15%)=16374.6(元)当期应纳税额=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元)当期免抵退税额=99000×8.27×15%=122809.5(元)期末留抵税额=0当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额=122809.5(元)11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第109页出口退税举例(1)不得免征和抵扣税额16374.6借:主营业务成本16374.6 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)16374.6(2)内销借:应收账款或银行存款702000 贷:主营业务收入——内销(甲产品)600000 应交税金——应交增值税(销项税额)102000(3)计算应纳增值税额借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税)38374.6 贷:应交税金——未交增值税38374.6(4)申报出口免抵退税借:应交税金－应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)122809.5 贷:应交税金－应交增值税(出口退税)122809.511/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第110页未交增值税P63（二）月度终了: 将本月应交未交增值税本科目贷方 将本月多交增值税本科目借方 本月上交上期增值税本科目借方 借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第111页未交增值税举例①若本月发生增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制以下会计分录:借:应交税金—应交增值税（转出未交增值税）2贷:应交税金—未交增值税2②若本月发生增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税金—应交增值税”账户有借方余额1万元，属于还未抵扣增值税。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第112页未交增值税举例③若本月发生增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核实），则月末应编制以下会计分录:借:应交税金—未交增值税1贷:应交税金—应交增值税（转出多交增值税）1④若本月发生增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核实），则月末应编制以下会计分录:借:应交税金—未交增值税3贷:应交税金—应交增值税（转出多交增值税）3注:此题转出多交增值税只有3万元，而不是5万元11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第113页应交消费税P61记入“主营业务税金及附加”,“其它业务支出”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第114页应交土地增值税P63（七）转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核实,转让时应交纳土地增值税,借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目,贷记本科目（应交土地增值税）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第115页应交房产税、土地使用税、车船使用税P64（九）计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时,借记“管理费用”科目,贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第116页税金退回处理P64（三）退回所得税“所得税”退回消费税、营业税“主营业务税金及附加”/“其它业务支出”退回增值税“营业外收入”上述处理在实际收到时处理11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第117页其它应交款P64核实小企业除应交税金、应付利润等以外其它各种应交款项,包含应交教育费附加、矿产资源赔偿费、住房公积金按要求计算出应交纳各种款项,借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记本科目；交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”科目11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第118页其它应付款P65核实小企业应付、暂收其它单位或个人款项,如应付租入固定资产和包装物租金、存入确保金11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第119页预提费用P65核实小企业按照要求从成本费用中预先提取但还未支付费用,如预提租金、保险费、短期借款利息等预提时借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目实际支出时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。实际发生支出大于已经预提数额,应该计入当期费用11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第120页待转资产价值P66:新增，捐赠过渡科目，期末转设置以下明细科目:（一）接收捐赠货币性资产价值；（二）接收捐赠非货币性资产价值接收捐赠时:Dr接收资产（如现金、银行存款、固定资产、材料等）Cr待转资产价值 期末结转:Dr待转资产价值Cr应交所得税、资本公积11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第121页待转资产价值－举例甲企业12月将其部分库存商品捐赠，该部分捐出库存商品实际成本为100万元，销售价格为150万元。假定甲企业为增值税普通纳税人，适用增值税税率为17%，适用所得税税率为33%，假定甲企业按照会计制度及相关准则确定利润总额为1000万元，无其它调整事项，其捐赠业务及所得税会计处理为: 借:营业外支出

1255000

贷:库存商品

1000000

应交税金——应交增值税（销项税额）255000（150×17％） 借:所得税3879150

[（1000+150-100+125.5）×33%]

贷:应交税金——应交所得税

387915011/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第122页待转资产价值－举例甲企业为普通纳税企业，增值税率17％，所得税率33％，5月接收现金捐赠50万元，7月接收存货捐赠300万元，并取得增值税专用发票注明税款51万元，截至年末该存货全部处置。12月31日甲企业利润总额为亏损100万元（1）接收捐赠

借:银行存款

50

贷:待转资产价值－接收捐赠货币性资产价值

50

借:库存商品

300

应交税金－应交增值税（进项税额）51

贷:待转资产价值－接收捐赠非货币性资产价值351（2）期末计算应交所得税

借:待转资产价值－接收捐赠货币性资产价值50

－接收捐赠非货币性资产价值351

贷:应交税金－应交所得税99.33[(50+351-100)×33%]

资本公积－其它资本公积301.67（库存商品已经处置，不再转入“资本公积－接收捐赠非现金资产准备”科目）11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第123页长久借款P67核实小企业向银行或其它金融机构借入期限在1年以上（不含1年）各项借款借款费用:借款利息和外币借款汇兑差额情况处理筹建期间Dr“长久待摊费用”Cr“长久借款”生产经营期间Dr“财务费用”Cr“预提费用”专门借款，符合资本化条件Dr“在建工程”Cr“长久借款”专门借款，不符合资本化条件Dr“财务费用”Cr“长久借款”11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第124页长久借款－借款费用专门借款费用资本化条件P68三（一）1.资产支出（为购建固定资产支付现金、转移非现金资产、负担带息债务）已经发生；

2.借款费用（利息、汇兑差额）已经发生；

3.为使固定资产到达预定可使用状态所必要购建活动已经开始非正常中止购建活动时间连续超出三个月,暂停资本化。11/24/2024医疗行业小企业会计制度培训教程第125页长久应付款P69核实小企业除长久借款以外其它各种长久应付款,包含融资租入固定资产租赁费等Dr固定资产/在建工程(按租赁协议或者协议确定价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生利息支出和汇兑损益) Cr长久应付款(按