《政府与非营利组织会计》第2章-政府与非营利组织会计规范和会计目标

13政府与非营利组织会计信息质量特征

内容Contents第二章政府与非营利组织会计规范

和会计目标政府与非营利组织会计规范2政府与非营利组织会计目标第二章政府与非营利组织会计规范和会计目标本章主要讲授政府与非营利组织会计规范体系、会计目标和会计信息的质量特征。掌握政府与非营利组织会计规范体系的内容、会计目标的界定及会计信息质量特征的具体要求。政府与非营利组织会计规范政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计信息的质量特征本节介绍政府与非营利组织会计规范体系，阐述政府与非营利组织会计规范的层次与具体内容。政府与非营利组织会计规范的界定我国政府会计规范体系我国民间非营利组织会计规范第一节政府与非营利组织会计规范一、政府与非营利组织会计规范的界定会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。会计规范约束会计行为会计规范为会计核算提供标准会计规范的内容构成体系一、政府与非营利组织会计规范的界定政府与非营利组织会计作为与企业会计并列的另一会计学分支，遵循会计的基本规范，但其有独自的会计规范体系。作为会计学的一大分支，政府与非营利组织会计应当遵循会计的基本规范。但是，政府与非营利组织会计有独自的会计规范（准则）体系二、我国政府会计规范体系我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律法规、会计准则和会计制度三个层次。会计法律法规会计准则会计制度二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规会计法律法规是政府与非营利组织会计最高层次规范，由财务会计法律和财务会计行政法规组成。会计法律会计行政法规二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规财务会计法律是人民代表大会批准的，调整社会经济活动中财务、会计关系的法律规范的总称，主要有：《中华人民共和国会计法》——会计行为《中华人民共和国预算法》——政府收支行为二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规法律二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规法律2018二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规行政法规是国务院及相关政府部门颁布的行政规章、条例、制度和规定等。政府与非营利组织会计的行政法规较多，概括起来主要有三类：一是法律实施细则；二是相关规定、方案、办法等；三是其他行政规章、财务制度等二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规法规二、我国政府会计规范体系（一）会计法律法规法规二、我国政府会计规范体系（二）会计准则政府会计改革，需要建立新的政府会计标准体系。目前处于政府会计标准体系构建阶段。政府会计实行“准则+制度”模式。政府会计准则——原则性政府会计制度——操作性民间非营利组织会计实行“制度模式”民间非营利组织会计制度二、我国政府会计规范体系（二）会计准则会计准则是会计规范的一种形式，是以条款形式对会计核算的基本原则及会计要素确认、计量、记录和报告方法进行原则性规范。侧重点：会计要素的确认、计量与报告（披露）结构体系：由多层次内容组成确认计量记录报告二、我国政府会计规范体系（二）会计准则我国的政府会计标准体系由基本准则、具体准则和应用指南及会计制度组成。目前处于标准体系构建阶段。基本准则具体准则应用指南准则体系二、我国政府会计规范体系1.政府会计准则——基本准则基本准则是政府会计准则体系的概念基础和框架，指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。内容：政府会计目标、会计信息质量要求、会计要素的定义及确认计量原则与列报要求。范围：政府会计主体，包括政府财政和政府单位。时间：2015年10月财政部颁布《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），自2017年1月1日施行。二、我国政府会计规范体系2.政府会计准则——具体准则具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。内容：定义，及确认、计量（初始与后续）和披露颁布：已经并实施的具体准则有存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资、会计调整、财务报表列报、政府和社会资本合作（10项）。二、我国政府会计规范体系2.政府会计准则——具体准则财政部已经颁布并实施10项政府会计具体准则。《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》《政府会计准则第7号——会计调整》《政府会计准则第8号——负债》《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》二、我国政府会计规范体系3.政府会计准则——应用指南应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。每项具体准则对应一个应用指南，对具体准则中的条款进行操作指引。内容：具体准则的细化、指引。《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》应用指南二、我国政府会计规范体系（三）会计制度会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算和期末编制报表。政府与非营利组织会计有“会计制度”内容：日常核算和期末编制报表作用：指引会计人员的操作确认计量记录报告二、我国政府会计规范体系（三）会计制度政府会计制度主要规定政府会计会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，包括：《财政总预算会计制度》，适用各级政府财政，自2016１月１日开始实施。《政府会计制度—行政事业单位会计科目与报表》，适用各级政府单位，自2019年１月１日开始实施。二、我国政府会计规范体系（三）会计制度二、我国政府会计规范体系（三）会计制度《政府会计制度》由正文和附录组成，包括六部分内容，PDF文件共285页，15余万字。会计科目会计报表平行记账二、我国政府会计规范体系（三）会计制度特殊行业事业单位，还应当执行财政部颁布的“补充规定”，目前已经印发的有7项。二、我国政府会计规范体系（三）会计制度为了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有效实施，及时回应和解决实施中的问题，财政部在征求意见稿的基础上，对政府会计准则制度进行了解释，并进行指引。《政府会计准则制度解释第1号》，

2019年7月23日。《政府会计准则制度解释第2号》，

2019年12月27日。《政府会计准则制度解释第3号》，2020年10月20日。《政府会计准则制度解释第4号》，2021年12月20日。三、我国民间非营利组织会计规范与政府会计不同，非营利组织会计目前为“制度”模式，依照会计制度进行会计核算。目前非营利组织会计没有准则。民间非营利组织有单独的会计制度，2004年，财政部分颁布了其会计制度，2005年起实施。《民间非营利组织会计制度》（2004），第7章

2020年6月15日，财政部颁布《<民间非营利组织会计制度>若干问题的解释》三、我国民间非营利组织会计规范本节介绍政府与非营利组织会计的目标。会计目标是最高层次的概念，是政府会计的逻辑起点。会计信息使用者会计信息使用者的需求分析政府与非营利组织会计目标第二节政府与非营利组织会计目标第1节政府与非营利组织会计目标会计目标也称为财务报告目标，是会计所要达到的根本目的，是对会计信息的基本要求。三个问题：会计信息的使用者?使用者对会计信息的需求?能够提供什么样的信息?两种观点：受托责任观和决策有用观。一、政府与非营利组织会计信息的使用者政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。政府与非营利组织会计信息使用者与企业会计有所不同。政府与非营利组织的财务资源来源于社会政府与非营利组织会计信息使用者较为广泛一、政府与非营利组织会计信息的使用者（一）立法机关和政府审计机关政府与非营利组织会计信息的使用者包括立法机关（人民代表大会）和政府审计机关（国家审计局）。人民代表大会需要依据会计信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价。政府审计机关需要依据会计信息对财务收支真实、合法、效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（二）社会公众社会公众作为社会的组成部分，向政府纳税，是政府与非营利组织会计信息的重要使用者。对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。社会公众通过政府会计信息，监督政府的行为，进行评价、表决、选举等。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（三）主管部门和内部管理者按照管理体制，各政府单位均有主管部门，并设置内部管理机构。主管部门是政府与非营利组织的管理部门，需要利用会计信息对所属单位或部分进行监督和管理。内部管理者政府与非营利组织的管理当局，需要利用会计信息加强单位的经济管理。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（四）其他利益相关者除上述会计信息使用者外，政府与非营利组织的还涉及一些其他利益相关者。投资者和债权人投资评估机构外国政府和国际组织一、政府与非营利组织会计信息的使用者《政府会计准则——基本准则》分别政府预算会计和财务会计明确了使用者。政府预算会计人民代表大会各级政府部门政府会计主体自身社会公众其他利益相关者政府财务会计人民代表大会各级政府部门政府会计主体自身债权人其他利益相关者二、会计信息使用者的信息需求分析政府与非营利组织会计信息使用者对会计信息的需求，主要包括为预算管理服务和为经济与财务管理服务两个方面。（“双需求”）进行政府财务绩效评价和管理的信息需求进行经济决策的信息需求二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为进行政府财务绩效评价和管理的信息需求政府与非营利组织使用的是公共财务资源，应纳入相应的预算管理并加强资源使用效果的评价和管理。财务信息使用者既包括内部使用者，也包括外部使用者。外部使用者更加关注绩效评价。内部使用者则需要财务信息来加强内部财务管理和预算管理。二、会计信息使用者的信息需求分析（二）进行经济决策的信息需求政府与非营利组织众多的财务信息使用者还需要根据政府与非营利组织的财务状况进行相应的经济决策。这些决策包括是否购买政府发行的债券，是否向非营利组织提供捐赠，以及是否和政府与非营利组织进行交易等。为此，政府与非营利组织需要编制以权责发生制为基础的财务报告，向会计信息使用者提供与财务状况和运行情况等有关的信息，以满足会计信息使用者做出经济决策的需要。三、政府与非营利组织会计的目标政府与非营利组织会计与财务报告目标，应当区分政府会计和非营利组织会计，两者存在差异。政府与非营利会计政府会计目标非营利组织会计目标三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标现行政府会计目标的特点是，在侧重为预算管理服务的基础上，兼顾经济管理、财务管理等其他方面的需要，反映政府单位受托责任履行情况，提供有助于做出经济决策的信息。预算管理经济管理、财务管理三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标我国将实现政府预算会计和政府财务会计“双功能”，政府会计正处于改革中，政府会计目标应当是“双目标”。政府会计预算会计财务会计预算管理财务管理分离三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标根据《政府会计准则——基本准则》（2015），我国政府会计将适度分离，实现政府会计的“双目标”，建立“双功能”的体系，编制“双报告”。政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告三、政府与非营利组织会计的目标

1.政府预算会计目标（决算报告）政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。决算报告使用者政府预算收支有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。三、政府与非营利组织会计的目标

2.政府财务会计目标（财务报告）政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况。财务报告使用者政府财务状况、运行情况和现金流量有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标不同于政府会计，民间非营利组织的财务资源来源于社会，没有政府预算管理的约束，只需要为经济与财务管理服务，反映受托责任情况，提供决策有用信息。民间非营利组织会计属于财务会计的范畴民间非营利组织会计是“单目标”三、政府与非营利组织会计的目标

（二）非营利组织会计目标《民间非营利组织会计制度》第八条规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者的需要。财务报告使用者：捐赠人、会员、监管者等政府财务状况、运行情况和现金流量反映受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。本节介绍政府与非营利组织会计信息的质量特征，以及提升政府与非营利组织会计信息质量的重要意义。政府会计信息的质量特征非营利组织会计信息的质量特征政府与非营利组织会计信息质量的重要意义第三节政府与非营利组织会计信息的质量特征一、政府会计信息的质量特征为保证政府会计信息的质量，规范政府会计行为，《基本准则》对政府会计信息质量进行了规定，内容包括7个质量特征：可靠性全面性相关性及时性可比性明晰性实质重于形式一、政府会计信息的质量特征（一）可靠性政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。政府会计在对经济业务或事业进行确认、计量时，应当对其可靠性进行判断。一、政府会计信息的质量特征（二）全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。政府会计的全面性要求，政府会计报告应当披露完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。一、政府会计信息的质量特征（三）相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。政府会计的相关性要求，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性。一、政府会计信息的质量特征（四）及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。政府会计信息具有时效性，应当及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时披露会计信息。一、政府会计信息的质量特征（五）可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。一、政府会计信息的质量特征（六）明晰性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。一、政府会计信息的质量特征（七）实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。经济业务或事项的经济实质和法律形式不一致的情况下，要求按照其经济实质进行会计确认、计量和报告。如固定资产的融资租赁、投资中的控制判断等。一、政府会计信息的质量特征

政府会计企业会计1可靠性1可靠性2

全面性3相关性2

相关性4及时性3及时性5可比性4可比性6明晰性5明晰性6重要性7

谨慎性7

实质重于形式8实质重于形式二、民间非营利组织会计信息质量要求《民间非营利组织会计制度》(2004年)没有单独规范民间非营利组织财务信息的质量特征，但是从具体的制度条款中，依然可以总结出其对民间非营利组织财务信息质量的部分要求。二、民间非营利组织会计信息质量要求全面性《民间非营利组织会计制度》(2004年)第六十七条规定，民间非营利组织在编制中期财务会计报告时，应当采用与年度会计报表相一致的确认与计量原则。中期财务会计报告的内容相对于年度财务会计报告而言可以适当简化，但是，它仍然应当保证包括了与理解中期期末财务状况和中期业务活动情况及其现金流量相关的重要财务信息。这条规定强调的是民